Понятие, функции и задачи финансового контроллинга

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации

ГОУ ВПО «Воронежский государственный  технический университет»

Факультет вечернего и заочного обучения

Кафедра экономики и управления на предприятиях машиностроения

Самостоятельная работа №2

по дисциплине «Контроллинг»

на тему: «Понятие, функции и задачи финансового контроллинга»

                                                            Студентка Стадник О.Е.

                                                                       Группа ЭК-072 (з/о)

        Шифр  908087                                         

                                                         Проверила Елфимова И.Ф.

Воронеж

2012

Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.

1 Функции  финансового контроллинга

Основными функциями  финансового контроллинга являются [1]:

- наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

- измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;

- диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового развития;

 - разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

- корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Как видно  из этих функций, финансовый контроллинг  не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за осуществлением финансовой деятельности, но является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем на предприятии.

2 Задачи финансового контроллинга

Основная  задача финансового управления предприятием заключается в поддержании рентабельности и обеспечении ликвидности, т.е. способности предприятия в любой момент времени выполнять свои платежные обязательства. В соответствии со своей сервисной функцией в сфере финансового управления предприятием контроллинг обеспечивает [4]:

• участие в формировании специфических для предприятия источников финансирования, стратегий финансирования и мероприятий по финансированию с учетом всех планов;
• составление укрупненных планов-балансов и отчетов о прибылях и убытках, участие в формировании долго- и краткосрочных финансовых планов;
• текущий контроль за исполнением плана и контроль важнейших финансовых показателей;
• составление финансовых сообщений по анализу отклонений и разработку предложений по управленческим мероприятиям.

Главная идея этих мероприятий заключается  в том, чтобы, стремясь к цели "поддержание финансового равновесия", сотрудники финансового подразделения мыслили в категориях "план - факт".

Финансовый  учет не только служит источником информации для внутренних служб учета и  построения на их базе контроллинга, но и одновременно представляет собой  самостоятельную область применения концепции контроллинга. Среди задач финансового контроллинга также следует назвать:

• обеспечение ликвидности предприятия;
• согласование финансового учета и внутреннего производственного учета с тем, чтобы, например, последствия введения новых продуктов или расширения рынка проявлялись не только в расчетах результата, но и в плане-балансе и отчете о прибылях/ убытках;
• прояснение с помощью бюджетирования взаимосвязи между внутренними и внешними (для предприятия) сферами, поскольку именно посредством бюджета осуществляется управление имеющимися (финансовыми) ресурсами на уровне отдельных источников успеха (например, групп продуктов);
• использование на практике финансово-экономических показателей.

Важнейшая задача финансового контроллинга - обеспечение ликвидности, понимаемой как способность предприятия неограниченно в любой момент времени выполнять свои обязательства по выплатам денежных средств. Поддержание постоянной платежеспособности должно осуществляться наряду с достижением заданного уровня рентабельности [5].

Поддержание ликвидности подразумевает следующие  направления деятельности финансового контроллинга:

• структурное поддержание ликвидности;
• текущее обеспечение ликвидности;
• поддержание ликвидных резервов;
• финансирование.

Структурное поддержание ликвидности преследует цель удержать сбалансированную структуру  капитала с тем, чтобы обеспечить организации возможность получения дополнительных финансовых средств. Это относится и к возможности привлечения заемного капитала - сохранение привлекательности в глазах кредиторов, и к возможности расширения базы собственного капитала [2].

Финансовый  контроллинг в рамках данной подзадачи  должен реализовать путем целенаправленного  финансового планирования и контроля согласование структур инвестиций и  финансирования по времени таким  образом, чтобы будущие долгосрочные инвестиции были обеспечены ограниченными  финансовыми ресурсами. При этом следует стремиться к взвешенной структуре финансирования, когда  разумным образом сочетаются внешнее и внутреннее финансирование, а также заемные и собственные долгосрочные средства.

Структурное поддержание ликвидности - важнейшая  часть долгосрочного глобального планирования, связанного преимущественно с балансом. Финансовый контроллинг должен координировать частичные планы с помощью плановых и информационных инструментов и при необходимости стремиться к выравниванию структурного дисбаланса, например, уменьшая объем инвестиций, используя аренду или лизинг вместо приобретения имущества в собственность, привлекая долгосрочный капитал вместо краткосрочного [5].

Текущее, или ситуативное, обеспечение ликвидности  ориентировано исключительно на финансовый план. Сюда входят все потоки платежей, все поступления и выплаты, особенно относящиеся к финансированию, инвестированию и собственному капиталу. Финансовый контроллинг должен координировать базисные частичные планы (снабжение, производство, сбыт и логистика), а также долгосрочные инвестиционные планы.

3 Последовательность  построения системы финансового  контроллинга на предприятии

Последовательность  этапов построения системы финансового  контроллинга на предприятии выглядит следующим образом [6]:

1. Определение  объекта контроллинга. Это общее  требование построению любых  видов контроллинга на предприятии  с позиций целевой его ориентации  Объектом финансового контроллинга  является ход реализации управленческих  решений по основным аспектам  финансовой деятельности предприятий.

2. Определение  видов и сферы контроллинга. В  соответствии с концепцией построения  системы контроллинга, как уже  отмечалось ранее, он подразделяется  на следующие основные виды  стратегический контроллинг, текущий контроллинг, оперативный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций.

3. Формирование  системы приоритетов контролируемых  показателей. Вся система показателей,  входящих в сферу каждого вида  финансового контроллинга, ранжируется  по значимости. В процессе такого  ранжирования вначале в систему  приоритетов первого уровня отбираются  наиболее важные из контролируемых  показателей данного вида контроллинга, затем формируется система приоритетов  второго уровня, показатели которого  находятся в факторной связи  с показателями приоритетов первого  уровня, аналогичным образом формируется  система приоритетов третьего  и последующих уровней.

Такой подход к формированию системы контролируемых показателей облегчает подход к  их разложению при последующем объяснении причин отклонения фактических величин  от предусмотренных соответствующими заданиями.

При формировании системы приоритетов следует  учесть, что они могут носить разный характер для отдельных типов  центров ответственности, для отдельных  направлении финансовой деятельного  предприятия, для различных аспектов формирования, распределения и использования  финансовых ресурсов. Однако при этом должна быть обеспечена как иерархическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдельным направлениям финансовой деятельности.

4. Разработка  системы количественных стандартов  контроля.

После того, как определен и ранжирован перечень контролируемых финансовых показателей, возникает необходимость установления количественных стандартов по каждому  из них. Такие стандарты могут  устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стандарты могут носить стабильный или подвижный характер (подвижные количественные стандарты могут быть использованы при контроле показателей гибких бюджетов, корректировки стандартов при изменении учетной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т. п.

5. Построение  системы мониторинга показателей,  включаемых в финансовый контроллинг. Система мониторинга (или как ее часто переводят «следящая система») составляет основу финансового контроллинга, самую активную часть его механизма. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями финансовой деятельности, определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение  системы мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основные этапы.

а) Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового  контроллинга основывается на данных финансового и управленческого  учета. Эта система представляет собой так называемую «первичную информационную базу наблюдения», необходимую  для последующего расчета агрегированных по предприятию отдельных аналитических  абсолютных и относительных финансовых показателей, характеризующих результаты финансовой деятельности предприятия.

 б) Разработка  системы обобщающих (аналитических)  показателей, отражающих фактические  результаты достижения предусмотренных  количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответствии  с системой финансовых показателей.  При этом обеспечивается полная  сопоставимость количественного  выражения установленных стандартов  и контролируемых аналитических  показателей. В процессе разработки  такой системы строятся алгоритмы  расчета отдельных обобщающих  (аналитических) показателей с использованием первичной информационной базы наблюдения и методов финансового анализа.

в) Определение  структуры и показателей форм контрольных отчетов (рапортов) исполнителей призвано сформировать систему носителей  контрольной информации. Для обеспечения  эффективности контроллинга такая  форма отчета должна быть стандартизирована  и содержать следующую информацию:

- фактически достигнутое значение контролируемого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

- размер отклонения фактически достигнутого значения контролируемого показателя от предусмотренного;

- факторное разложение размера отклонения (если контролируемый показатель поддается количественному разложению на отдельные составляющие). Алгоритм такого разложения должен быть определен и доведен до каждого исполнителя заранее;

- объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельным его составляющим;

- указание лиц, виновных в отрицательном отклонении показателя, если это отклонение вызвано внутренними факторами деятельности подразделения; форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содержанием доведенного ему бюджета (плана).

г) Определение  контрольных периодов по каждому  виду финансового контроллинга и  каждой группе контролируемых показателей. Конкретизация контрольного периода  по видам контроллинга и группам  показателей определяется «срочностью  реагирования», необходимой для  эффективного управления финансовой деятельностью  на данном предприятии. С учетом этого  принципа выделяют:

- недельный (декадный) контрольный отчет;

- месячный контрольный отчет;

- квартальный контрольный отчет.

д) Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так как каждый показатель содержится в контрольных отчетах исполнителей, на данной стадии он агрегируется в рамках предприятия в целом. При этом по относительным показателям все отклонения подразделяются на три группы:

- положительное отклонение;

- отрицательное «допустимое» отклонение;

- отрицательное «критическое» отклонение.

Для проведения такой градации на каждом предприятии  должен быть определен критерий «критических»  отклонений, который может быть дифференцирован  по контрольным периодам. В качестве критерия «критического» отклонения может  быть принято отклонение в размере 20 и более процентов по недельному (декадному) контрольному периоду; 15 и  более процентов по месячному  периоду; 10 и более процентов по квартальному периоду.

е) Выявление  основных причин отклонений фактических  результатов контролируемых показателей  от установленных стандартов проводится по предприятию в целом и по отдельным «центрам ответственности». В процессе такого анализа выделяются и рассматриваются те показатели финансового контроллинга, по которым  наблюдаются критические отклонения от целевых нормативов, заданий текущих  плане и бюджетов. По каждому «критическому» отклонению (а при необходимости  и менее значимым размерам отклонений показателей приоритете первого  порядка) должны быть выявлены вызвавшие  их причины. В процессе осуществления  такого анализа в целом по предприятию  используются соответствующие разделы  контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга должна корректироваться при изменении целей финансового  контроллинга и системы показателей  текущих планов и бюджетов.

6. Формирование  системы алгоритмов действий  по устранению отклонений является  заключительным этапом построения  финансового контроллинга на  предприятии. Принципиальная система  действий менеджеров предприятия  в этом случае заключается  в трех алгоритмах:

а) «Ничего  не предпринимать». Эта форма реагирования предусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного «критического» критерия.

б) «Устранить отклонение». Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению  выполнения целевых, плановых или нормативных  показателей. При этом резервы рассматриваются  в разрезе различных аспекта  финансовой деятельности и отдельных  финансовых операций. В качестве таких  возможностей может быть рассмотрена  целесообразность введения усиленного режима экономии (по принципу «отсечения лишнего»), использования системы  финансовых резервов и другие.

в) «Изменить  систему плановых или нормативных  показателей». Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдельных  аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам финансового мониторинга  вносятся предложения по корректировке  системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих  финансовых планов или отдельных  бюджетов. В отдельных критических  случаях может быть обосновано предложение  о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финансовых операций и даже деятельности отдельных центров  затрат и инвестиций.

4 Современное  состояние финансового контроллинга в России и за рубежом.

Современное состояние контроллинга в России характеризуется явным уклоном  в оперативный контроллинг, который  в методическом и инструментальном плане хорошо разработан. В оперативном контроллинге самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов. Практически все современные программные средства информационной поддержки систем управления включают в себя блоки «Контроллинг затрат», «Контроллинг финансов», «Контроллинг показателей эффективности».

Доминирование учетно-аналитической компоненты привело к микро кризису в практике современного контроллинга. Руководители предприятий все чаще высказывают недовольство в адрес служб контроллинга, упрекая их в излишней «мелочности» и зацикленности на углубленном анализе данных финансового и управленческого учета.

Как за рубежом, так и в России, в работе служб  контроллинга неоправданно много внимания уделяется планированию и контролю оперативных бюджетов. В этой части  резервы роста эффективности  предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, весьма ограничены. Для  условий России речь идет о потенциальном  росте интегральных показателей  эффективности деятельности предприятия  на 1 - 3% в год, что при существующем положении дел в отечественной  экономике можно считать незначительной величиной. В индустриально развитых странах эти цифры существенно  ниже и исчисляются долями процентов [12].

На рисунке 1 представлена пирамида контроллинга, в которой отражены базовые компоненты контроллинга в иерархии их влияния на эффективность деятельности предприятия¹.

Если  оценивать современное состояние  контроллинга по уровням пирамиды, то большинство систем контроллинга на предприятиях работают в верхней  ее части, отделенной на рисунке 1 линией.

По сути дела, современный контроллинг работает с вторичными источниками информации, не выходя в те слои, которые оказывают на эффективность деятельности предприятия существенно большее влияние. Речь идет о таких направлениях, как организация рабочих мест и производственных процессов на принципах научной организации производства, за счет чего, по оценкам экспертов, можно добиться роста интегральных показателей эффективности на 15 - 30%. В настоящее время практически не затрагиваются проблемы управления инновациями на предприятии. А именно там заложен по разным оценкам потенциал роста эффективности порядка 50 - 75%.

Список используемой литературы

1. Анискин Ю.П. Планирование и контроллинг. М., 2005.

2. Дайле А. Практика контроллинга М.2003.

3. Контроллинг в бизнесе: методические и практические основы построения контроллинга в организациях. М., 2003.

4. Манн.Р. Контроллинг для начинающих: система управления прибылью. М., 2004.

5. Попова Л.В. Контроллинг: уч. Пособие. М., 2003.

6. Попова Р.П. Финансы предприятий. М., 2005.

7. Румянцева Е.Е. Финансовая организация и финансовые технологии управления предприятием. М., 2003.

8. Уткин Э.А., Мырынюк И. В. Контроль и контроллинг. Контролинг и планирование: российская практика. М., 1999.

9. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я. М., 2003.

10. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности. / Парушина Н. В. // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 5. - стр. 68-72.

11. Анализ финансового положения предприятия. / Баринов А. А. // Финансовый бизнес. – 1998. - № 1. стр. 55-56.

12. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения. / Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. // Экономист. - 2000. - № 7. – стр. 54 – 58.

¹ Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. – М.: «Финансы и статистика», 2007. – 349 с.