Понятие и формирование учетной политики предприятия

Понятие и формирование учетной политики предприятия. Нормативное регулирование учетной политики организации Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.). 
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработкеучетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. 
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средствомформирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовойполитики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. 
Следует также иметь в виду, что по обоснованности и полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать вывод о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, и руководителя организации, утверждающего учетную политику. 
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (9). 
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. 
При этом утверждаются: 
- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета; 
- рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, учетных регистров, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
- правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; 
- другие решения, необходимые д ля организации бухгалтерского учета. 
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационнораспорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации. 
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения. 
Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политикасчитается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица. 
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: 
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 
- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным рас ширением или уменьшением объемов деятельности и т. д. 
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. 
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. 
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. 
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной  политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100^[1]. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»^[2].

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации  понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта  — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

В соответствие с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности целью реформирования системы  бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных  стандартов финансовой отчетности.

За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся:

• допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
• допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Почти не изменились требования, предъявляемые  к качеству информации, полученной в бухгалтерском учёте в результате применения учётной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие  требования к качеству информации:

• требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
• требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;
• требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании  которых ведётся бухгалтерский  учёт». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо  в российских организациях, так как  положения федерального закона имеют  приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое  к ведению бухгалтерского учёта, — следование юридическому оформлению сделки, а не её экономическому содержанию.^[3]

. Виды учётной политики

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей налогового учёта

Учётная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

[править]Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих  нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»
• Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей  бухгалтерского учёта в зависимости  от специфики деятельности организации  могут рассматриваться следующие  основные вопросы:

1. Стандартный план счетов

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения  и заготовления материалов.

4. Способ начисления линейный:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

7. Методы учёта поступления и  выбытия материально-производственных  запасов:

по средней себестоимости;

 
9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

10. Способ учёта товаров организациями  розничной торговли:

• по покупным ценам (без учёта наценки);

11. Способ распределения доходов  в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

• доходы от обычных видов деятельности;

12. Способ определения выручки  от выполнения работ, оказания  услуг, продажи продукции с  длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):

• по мере готовности работы, услуги, продукции;

 
14. Способ учёта специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды:

• как материалы.

[править]Учётная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная  политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей  налогового учёта в зависимости  от применяемой системы налогообложения  могут рассматриваться следующие  основные вопросы:

1. Метод признания доходов и  расходов для целей исчисления  налога на прибыль. В настоящее  время Налоговым кодексом предусмотрены  два метода:

• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учёте, но применяется  в налоговом учёте.

3. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется  в бухгалтерском учёте, поэтому  при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом  учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога  на прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;
• резерв по гарантийному ремонту;
• резерв по ремонту основных средств;
• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

• «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
• «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

Понятие и классификация  материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы – это часть активов организации:

• используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
• предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) к материально-производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.

Производственные запасы классифицируются:

• по роли и назначению в процессе производства;
• по техническим свойствам.

С точки зрения роли и  назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные  производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

сырье

продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

основные  материалы

продукция обрабатывающей промышленности;

покупные  полуфабрикаты

материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой  продукцией;

комплектующие изделия

материальные ценности, предназначенные  для комплектации изготавливаемого объекта.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим  свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

• сырья и материалов;
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;
• топлива;
• тары и тарных материалов;
• запасных частей;
• прочих материалов;
• строительных материалов;
• материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится  на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием  их технических признаков. Данная классификация  является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу  присваивается номенклатурный номер (код).

В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:

• номенклатурный номер материально-производственного запаса;
• партия;
• однородная группа и т. п.

У бухгалтера может сложиться  мнение о том, что номенклатурный номер следует рассматривать  в качестве объекта учета материально-производственных запасов. Разумеется, это не так. Номенклатурный номер – это лишь условное (кодовое) обозначение реально существующего  объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий  номенклатурный номер.

Оценка материально-производственных запасов при поступлении

В бухгалтерском учете  оценка запасов производится по фактической  себестоимости. В текущем учете  организации могут производить  оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской  отчетности материалы оцениваются  по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение. НДС и иные возмещаемые  налоги (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ) в фактическую  себестоимость не включаются. К фактическим  затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость  в данном случае включаются фактические  затраты организации на доставку материально-производственных запасов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В этом случае в фактическую  себестоимость также включаются фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено  законодательством РФ. Если договором  мены предусмотрен обмен неравноценных  товаров, то разница между ними в  денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Оценка запасов, не принадлежащих  данной организации, но находящихся  в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной  в договоре, или в сумме, согласованной  с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет материально-производственных запасов

Основанием принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы по поступлению  и отпуску материалов.

На материалы, поступающие  со стороны, организация получает:

• транспортные документы;
• счет-фактуру от поставщика;
• сертификат и другие документы согласно условиям договора купли-продажи.

На складе оформляется  приходный ордер (типовая межотраслевая  форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). На массовые однородные грузы, несколько  раз в течение дня прибывающие  от одного и того же поставщика, допускается  составление одного приходного ордера в целом за день. В течение этого  дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые  подсчитываются в конце дня, и  общий итог записывается в приходный  ордер. Вместо приходного ордера приемка  и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку  материалов производит комиссия и составляет акт о приемке материалов (типовая  межотраслевая форма № М-7), который  служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления  приемного акта приходный ордер  не оформляется.

Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной  на внутреннее перемещение материалов.

Материалы, полученные после  ликвидации основного средства, оформляются  актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (типовая межотраслевая форма № М-35).

Если в интересах производства целесообразно направить материалы  непосредственно в подразделение  организации, минуя склад, такие  партии материалов отражаются в учете  как поступившие на склад и  переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных  документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Приемные акты и приходные  ордера составляются в день поступления  соответствующих материалов на склад  или в другие установленные в  организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются материально ответственным лицом  в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.

Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На основании первичных  документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет счета 10 «Материалы» – сумма фактических затрат на приобретение материалов;
• Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – суммы НДС по счетам-фактурам сторонних организаций;
• Кредит счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

НДС предъявляется к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам производственного назначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Материалы, полученные от учредителей  в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной  учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:

• Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

• Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.