Понятие и основные цели учета налогоплательщиков

1. Понятие  и основные цели учета налогоплательщиков.

 Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. Под учетом налогоплательщиков следует понимать формирование системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.

2. Общие  условия постановки на учет  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В статье 84 НК РФ установлен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций.

 Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый орган обязан осуществить  постановку на учет российской организации  по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ (а именно:  об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения), о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения); российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший  постановку на учет вновь созданной  российской организации или индивидуального  предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического  лица по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и  адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ (обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц).

Налоговый орган  в тот же срок обязан выдать или  направить по почте заказным письмом  указанным лицам свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с  учета) в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и  физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения  соответствующего заявления или  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

3. Постановка  на учет физических лиц.

В статье 84 НК РФ установлен порядок постановки на учет и снятия с учета физических лиц.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

• фамилия, имя, отчество;
• дата и место рождения;
• пол;
• место жительства;
• данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
• данные о гражданстве.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического  лица по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и  адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом указанным лицам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и  физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения  соответствующего заявления или  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные  номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых  декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 НК РФ (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве).

Каждому налогоплательщику  присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам  налогов и сборов идентификационный  номер налогоплательщика.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

4. Постановка  на учет крупнейших налогоплательщиков.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен  налоговый контроль за соблюдением  данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и  сборах.

Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика  в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции  ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете  по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий  документов, содержащихся в учетном  деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Инспекция ФНС России по месту нахождения организации  направляет запрашиваемые документы  в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в  пятидневный срок после получения  запроса.

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный  срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту  нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику  уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  по форме, установленной федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика  в межрегиональной (межрайонной) инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции  ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику  присваивается новый код причины  постановки на учет (КПП).

В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено  создание межрайонной инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика  выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику  уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в  котором указывается КПП, содержащий значение 50.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  в случае создания им своего обособленного  подразделения и/или регистрации  принадлежащего ему недвижимого  имущества и транспортных средств  и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым  кодексом Российской Федерации. Инспекция  ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика  по указанным основаниям, не позднее  следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о  постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция  ФНС России по месту нахождения организации  не позднее следующего рабочего дня  после получения сведений от инспекции  ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в  межрегиональную (межрайонную) инспекцию  по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика  включаются в Единый государственный  реестр налогоплательщиков.

5. Постановка  организаций на учет по месту  нахождения обособленных подразделений.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  настоящим Кодексом.

Организации, в состав которых  входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением  филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлена обязанность  организаций сообщать в налоговый  орган по месту нахождения организации  обо всех ОП, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня  создания ОП.

6. Постановка  налогоплательщиков на учет по  месту нахождения недвижимого  имущества и транспортных средств.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах соответственно по месту  нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту  жительства физического лица, а также  по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.   

 Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Организация, в собственности  которой находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе, как по своему местонахождению, так и по месту  нахождения принадлежащего ей недвижимого  имущества. Заявление организации  о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого  имущества подается в налоговый  орган по месту нахождения этого  имущества в течение 30 дней со дня  его регистрации в органах, осуществляющих государственный учет и регистрацию  недвижимого имущества и сделок с ним.

Заявление организации о  постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого  имущества или транспортных средств  подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества  в течение 30 дней со дня его регистрации. Постановка на учет в налоговых органах  физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого  имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ.

Местом нахождения имущества  в целях настоящей статьи признается:

1) для морских, речных  и воздушных транспортных средств  - место нахождения (жительства) собственника  имущества;

2) для транспортных средств,  не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной  регистрации, а при отсутствии  таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

3) для иного недвижимого  имущества - место фактического  нахождения имущества;

Постановка на учет в налоговых  органах физических лиц, не относящихся  к индивидуальным предпринимателям, осуществляется согласно пункту 10 статьи 83 НК РФ. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственный учет и регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, обязаны самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принять меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.

7. Постановка  на учет иностранных организаций  и иностранных граждан.

Постановка на учет в налоговых  органах иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах  иностранной организации по месту  осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании  заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В случае, если несколько  обособленных подразделений организации  находятся в одном муниципальном  образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации  на учет может быть осуществлена налоговым  органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого  этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация  указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту  ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет иностранной некоммерческой неправительственной  организации по месту осуществления  ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в  Едином государственном реестре  юридических лиц, иностранной организации  по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации  через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения  от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Особенности постановки на учет в налоговом органе иностранной  организации и иностранного физического  лица установлены ст. 306 и 335 НК РФ.

Форма заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом  органе устанавливается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Особенности порядка постановки на учет и снятия с учета иностранных  организаций и иностранных граждан  устанавливаются Министерством  финансов Российской Федерации, что  предусмотрено статьей 84 НК РФ.

Особенности постановки на учет и снятия с учета иностранных  организаций установлены приказом Министерства Финансов РФ от 30.09.2010 года № 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах  иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе  продукции или операторами соглашения». В Приказе установлены следующие  подразделы особенностей постановки и  снятия с учета иностранных организаций:

• Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций (за исключением иностранных некоммерческих неправительственных организаций, международных организаций и дипломатических представительств), осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через обособленные подразделения
• Постановка на учет в налоговых органах иностранных некоммерческих неправительственных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через отделения, филиалы, представительства
• Постановка на учет в налоговых органах международных организаций
• Постановка на учет в налоговых органах дипломатических представительств
• Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых
• Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций в связи с открытием им счетов в банках на территории Российской Федерации
• Учет изменений в сведениях об иностранных организациях
• Порядок выдачи свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации, уведомления о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации
• а также Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций

Постановка и снятия с учета  иностранных физических лиц установлены  статьей 84 НК РФ. Особенности постановки и снятия с учета иностранных  физических лиц установлены Приказом Министерства Финансов РФ от 21.10.2010 года №129н.  В приказе установлено,  постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту жительства, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении, далее - заказное письмо) иностранному гражданину уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Датой постановки на учет в  налоговом органе иностранного гражданина по основанию, предусмотренному настоящим  пунктом, является дата регистрации  иностранного гражданина по месту жительства, содержащаяся в сведениях, указанных  в абзаце первом настоящего пункта.

Постановка на учет в налоговом  органе иностранного работника, в отношении  которого получены сведения о факте  постановки на учет по месту пребывания и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется налоговым  органом на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 НК РФ, в течение пяти рабочих  дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок налоговый орган  обязан выдать (направить заказным письмом) иностранному работнику уведомление  о постановке на учет по форме, установленной  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

В приказе установлены  особенности для постановки на учет следующих иностранных граждан:

• Постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина, получившего статус адвоката в Российской Федерации
• Постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства в Российской Федерации
• Постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина, которому выдано свидетельство о праве на наследство на недвижимое имущество и (или) транспортное средство в Российской Федерации
• Постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту жительства (месту пребывания) в Российской Федерации на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе
• Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранного гражданина при изменении места жительства (места пребывания)
• и т.д.

 
                 8. Обязанности банков, связанные  с учетом налогоплательщиков.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков установлены статьей 86 НК РФ.

Банки открывают  счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют  им право использовать корпоративные  электронные средства платежа для  переводов электронных.

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы и форматы  сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Справки о наличии  счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям  на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в  банке, справки об остатках электронных  денежных средств и о переводах  электронных денежных средств могут  быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий  налогового контроля в отношении  этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения  решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального  предпринимателя, приостановлении  переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления  операций по счетам организации, индивидуального  предпринимателя, отмене приостановления  переводов электронных денежных средств.

Налоговыми органами могут быть запрошены справки  о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств  на счетах, вкладах (депозитах), выписки  по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных  денежных средств и о переводах  электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и  физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, в банке на основании  запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.