Понятие и система государственных и муниципальных доходов

1. Понятие и  система государственных и муниципальных доходов 

Государственные и муниципальные  доходы составляют единую систему, состоящую  из многообразных видов доходов. Наиболее полно видовое разнообразие государственных и муниципальных  доходов проявляется через механизм классификации, в основе которого лежат  различные признаки.

По экономическому признаку государственные  и муниципальные доходы подразделяются на внутренние и внешние. К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций.

К внешним доходам - национальный доход, а в исключительных случаях - и  национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме  государственных займов или поступают  в виде репарационных платежей.  С 421. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. ООО «Издательство Юнити-Дана», 2000

К доходам бюджетов в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ относятся  налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К безвозмездным поступлениям относятся:

- дотации из других бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации;

- субсидии из других бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации (межбюджетные субсидии);

- субвенции из федерального  бюджета и (или) из бюджетов  субъектов Российской Федерации;

- иные межбюджетные трансферты  из других бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации;

- безвозмездные поступления от  физических и юридических лиц,  международных организаций и  правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.  Ст. 41 Бюджетного кодекса РФ - Виды  доходов бюджетов

По праву собственности государственные  и муниципальные доходы подразделяют на собственные и заемные. Собственными доходами являются различные виды платежей, которые в соответствии с законодательством обращаются в полное владение, пользование и распоряжение Российской Федерации в целом, субъектов РФ или муниципальных образований. К этой группе относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, доходы от использования и продажи государственного и муниципального имущества, добровольные поступления и т. п. Заемными доходами являются средства, полученные в результате осуществления государственной или муниципальной кредитной деятельности. В качестве кредитных ресурсов могут выступать денежные средства банков, физических и юридических лиц.

В зависимости от порядка образования  государственные и муниципальные  доходы бывают централизованные и децентрализованные. Централизованными являются доходы, зачисляемые в бюджеты или  внебюджетные фонды. Согласно ГК РФ именно эти доходы представляют собой федеральную  государственную казну, государственную  казну субъектов РФ и муниципальную  казну. К децентрализованным государственным  и муниципальным доходам относятся  доходы государственных (муниципальных) предприятий, организаций, которые  остаются в их непосредственном распоряжении и самостоятельно используются.

Подразделение государственных и  муниципальных доходов на централизованные и децентрализованные позволяет  рассматривать их в широком и  узком аспектах. В широком аспекте  государственные (местные) доходы охватывают доходы бюджетной системы и внебюджетных государственных (местных) фондов, а  также доходы государственных (муниципальных) предприятий, организаций, остающиеся в их распоряжении. В узком аспекте  государственные (местные) доходы включают доходы государственной бюджетной  системы и государственных (местных) внебюджетных фондов, т. е. казну государства  или муниципального образования.  С. 339 Крохина Ю. А. Финансовое право  России: Учебник для вузов. Норма, 2004.

По территориальному уровню доходы подразделяются на федеральные, субъектов  РФ, муниципальных образований.

По методам аккумуляции государственные  и муниципальные доходы подразделяют на обязательные и добровольные. Большая  часть доходов поступает в доход государства или муниципальных образований в обязательном порядке (налоги, сборы, пошлины, штрафы, финансовые санкции и т. д.). Добровольным способом привлекаются денежные средства путем проведения лотерей, выпуска акций, пожертвований и т. п.

2. Налоги, их понятие и роль. Система налогов и сборов в Российской Федерации.

Налоги - один из древнейших экономических инструментов в обществе. Пушкарева В.М. История  финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. С. 157--172. Они появились вместе с возникновением государства и  использовались им как основной источник средств для содержания органов  государственной власти и материального  обеспечения выполнения ими своих  функций. Помимо налогов для пополнения своей казны современные государства  используют и другие виды поступлений  и платежей (сборы). Сборы - обязательные взносы, взимаемые с организаций  и физических лиц, уплата которых  является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Часть вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2010. Но первое место среди них  по своему значению и объему занимают налоги.

Налоги в  настоящее время являются основным источником доходов бюджетов всех уровней  в Российской Федерации.

Систему налогов  и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый  Кодекс РФ.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Часть вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2010.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов  и сборов, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов  установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Понятие налога включает ряд элементов:

1) объект  налога - это доходы, стоимость отдельных  товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,  имущество юридических и физических  лиц и другие объекты, установленные  законодательными актами.

2) субъект  налога - это налогоплательщик, то  есть физическое или юридическое  лицо;

3) источник  налога - доход, из которого выплачивается  налог;

4) ставка  налога - величина налога с единицы  объекта налога;

5) налоговая  льгота - полное или частичное  освобождение плательщика от  налога.

Согласно  Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Конституция Российской Федерации. Гимн Российской Федерации. Герб Российской Федерации . Флаг Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега - Л», 2009. - С.3.

В Российской Федерации установлены следующие  виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог на  добавленную стоимость - налог,  представляющий собой форму изъятия  в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех  стадиях производства и определяемой  как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ  и услуг и стоимостью материальных  затрат, отнесенных на издержки  производства и обращения;

2) акцизы - по  способу взимания делятся на  индивидуальные и универсальные.  Индивидуальные - устанавливаются на  отдельные виды товаров и услуг  и взимаются по твердым ставкам  с единицы измерения товара (услуг). Универсальные - устанавливаются  в процентах к стоимости товаров  или услуг.

3) налог на  доходы физических лиц - основной  вид прямых налогов, взимаемых  с доходов физических лиц. Плательщиками  являются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами РФ (т.  е. лица, фактически находящиеся  на территории РФ не менее  183 дней в календарном году), а  также физические лица, получающие  доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ. Объектом налогообложения признается  доход, полученный налогоплательщиками: a) от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ; б)  от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ;

4) налог на  прибыль организаций - основной  прямой налог на юридических  лиц. Плательщиками являются: а)  российские организации; б) иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через постоянные  представительства и (или) получающие  доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль организации, под которой понимаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с положениями, установленными налоговым законодательством;

5) налог на  добычу полезных ископаемых - налог,  взимаемый с организаций и  индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр  в соответствии с законодательством  РФ. Объектом налогообложения являются  добытые полезные ископаемые;

6) водный  налог - налог, взимаемый с организаций  и физических лиц, осуществляющих  специальное и (или) особое  водопользование в соответствии  с законодательством РФ;

7) сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов - сборы за разрешения (лицензии) на  охоту, взимаемые с целью контроля  и регулирования использования  объектов животного мира, отнесенных  к объектам охоты, и среды  их обитания;

8) государственная  пошлина - сбор, взимаемый с организаций  и физических лиц при их  обращении в уполномоченные органы, за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых  действий (включая выдачу документов, их копий, дубликатов).

К региональным налогам относятся:

1) налог на  имущество организаций - объектом  налогообложения признается движимое  и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение  или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств данной организации;

2) налог на  игорный бизнес - взимается с организаций  и физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность  в области игорного бизнеса.  Объектом налогообложения являются  игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских  контор;

3) транспортный  налог - налог с лиц, на которых  зарегистрировано транспортное  средство, признаваемое объектом  налогообложения. Налогом облагают  автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные  средства, зарегистрированные в  порядке, установленном законодательством  РФ.

К местным  налогам относятся:

1) земельный  налог - один из целевых налогов;  одна из форм платы за землю  в связи с установлением платности  землепользования. Плательщиками являются  организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого  владения.

2) налог на  имущество физических лиц - объектом  налогообложения являются виды  имущества, как то: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные  строения, помещения и сооружения; самолеты, вертолеты, теплоходы,  яхты, катера, мотосани, моторные лодки  и другие водно-воздушные транспортные  средства (за исключением весельных  лодок). Налоговый кодекс РФ. Часть  первая. Часть вторая. - М.: Издательство  «Омега - Л», 2010.

Налоги - обязательные платежи, взимаемые по ставке, установленной  в законодательном порядке, центральными и местными органами государственной  власти с физических и юридических  лиц, поступающие в государственный  и местный бюджеты. Налоги - основной источник средств, поступающих в  государственную казну. Налогам  свойственна регулярность уплаты при  наличии у налогоплательщика  установленного законодательством  объекта обложения (имущества, дохода и т.п.). Налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные  сроки.

Объектами налогообложения  являются: прибыль (доход); стоимость  определенных товаров; добавленная  стоимость продукции; имущество  юридических и физических лиц; операции с ценными бумагами; отдельные  виды деятельности; другие объекты, установленные  законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз  за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством  юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту  получения заработной платы. Финансовое право: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2004. С.312-316.

Объединение налоговых платежей в систему  предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории.

По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - налог на доходы физических лиц, налог на имущество  физических лиц.

Вместе с  тем для настоящего времени характерно появление в России группы налогов, общих для юридических и физических лиц. Это земельный налог, транспортный налог. Они регулируются общими для  тех и других субъектов нормативными актами, по своему основному содержанию данные налоги в отношении них  совпадают.

В зависимости  от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, а они в  большей части таковыми и являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются  во внебюджетные или бюджетные целевые  фонды или выделяются в бюджете  отдельной строкой для целевого использования.

Целевым является, в частности, транспортный налог, средства от сбора которого идут на ремонт дорог  соответствующего региона.

В зависимости  от формы возложения налогового бремени  налоги могут быть прямыми и косвенными.

Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения.

Исторически прямые налоги (дань) - наиболее ранняя форма налогообложения. История  отечественного государства и права / Под ред. О.И. Чистяко-ва. Часть I. М., 1996. С. 38  В настоящее время в  Российской Федерации прямыми налогами являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, земельный  налог, налог с имущества и  др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто и сколько платит в казну.

В настоящее  время Россия переходит к активному  использованию косвенных налогов.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник предприятия, производящего  товары или оказывающего услуги, продает  их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую  налоговую сумму из выручки, т. е. по существу он является сборщиком  косвенного налога, а покупатель - его  плательщиком. Косвенные налоги действуют  в форме акцизов, налога на добавленную  стоимость. Косвенное налогообложение  отличается своей замаскированностью.

Косвенные налоги находят широкое применение. Чем  объясняется предпочтение, отдаваемое такой форме налогообложения? Прежде всего, это наиболее удобная для  мобилизации доходов в казну  форма, позволяющая оперативно и  регулярно получать крупные суммы. Помимо того, в ней заложены и  возможности воздействия на экономику, стимулирования или сдерживания  производства по тем или иным направлениям, возможности регулирования потребления, при этом - быстрого реагирования на экономические процессы.

Экономисты  и политики считают, что косвенные  налоги несправедливы, поскольку, чем  беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству  в виде этих налогов.

3. Неналоговые государственные и муниципальные доходы. 

В формировании доходов государства  и муниципальных образований  важная роль принадлежит неналоговым  доходам. Они отличаются от налогов  особенностями форм платежей и методов  привлечения в распоряжение государства  и муниципальных образований, содержанием  прав и обязанностей плательщиков, с одной стороны, и органов  государственной власти и местного самоуправления — с другой.

Неналоговые доходы государства и  муниципальных образований, — это  поступающие в их распоряжение доходы от использования государственного и муниципального имущества и  деятельности органов государственной  власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного и штрафного  характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах.

Так, в отличие от налогов, неналоговые  доходы могут быть не только обязательными, но и добровольными платежами. В  частности, на добровольных началах  проводятся государственные и муниципальные  лотереи, служащие источником доходов  государства и муниципальных  образований, выпуск государственных  и муниципальных ценных бумаг, привлечение  средств в государственные и  муниципальные внебюджетные фонды  и учреждения в порядке благотворительной  деятельности и др.

Неналоговым платежам обязательного  характера, в отличие от налогов, свойственна определенная возмездностъ, поскольку их взимание обусловлено  предоставлением плательщику права  на осуществление какой-либо деятельности (лицензионные, регистрационные сборы), получение юридически значимых услуг (государственная пошлина), на пользование  имуществом (арендная плата) и т.п. Поэтому  плательщики вправе потребовать  от государственных или муниципальных  органов совершения действий, предоставления услуг и т.п., связанных с данным платежом. Причем эти платежи могут  иметь целевое назначение, т.е. расходоваться  на тот объект, за пользование которым они были уплачены (платежи за пользование природными ресурсами).

Помимо упомянутых, к неналоговым  доходам относятся платежи штрафного  характера.

Обобщенно в составе неналоговых  доходов можно выделить следующие  их группы.

Доходы от имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности, или от деятельности.

К ним относятся:

— доходы от использования имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности;

— дивиденды по акциям, принадлежащим  государству и муниципальным  образованиям;

— доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности (арендная плата за пользование лесным фондом, за земли сельскохозяйственного  и несельскохозяйственного назначения, за сдачу в аренду прочего имущества);

— проценты, полученные от размещения в банках временно свободных средств  бюджета или внебюджетных фондов, от предоставления бюджетных ссуд внутри страны и по государственным кредитам, предоставляемым иностранным государствам;

— доходы от оказания услуг или  компенсации затрат государства;

— перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации;

— платежи от государственных и  муниципальных организаций и  др.

Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной  собственности:

— поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной  и муниципальной собственности;

— поступления от продажи государством и муниципальными образованиями  принадлежащих им акций, доходы от продажи  квартир, производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного  оборудования;

— доходы от реализации конфискованного  и бесхозного имущества, имущества, переходящего в государственную  или муниципальную собственность  в порядке наследования или дарения, и кладов.

Административные платежи и  сборы:

— таможенные сборы, прочие неналоговые  таможенные платежи;

— сборы, взимаемые Государственной  инспекцией безопасности дорожного  движения МВД РФ, прочие платежи, взимаемые  государственными и муниципальными организациями за выполнение определенных функций.

Штрафные санкции, возмещение ущерба:

— поступления за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий;

— санкции за нарушение порядка  применения цен;

— административные штрафы и иные санкции, включая штрафы за нарушение  правил дорожного движения;

—    суммы, взыскиваемые с  лиц, виновных в совершении преступлений и недостаче-материальных ценностей.

Доходы от внешнеэкономической  деятельности:

— поступления средств от централизованного  экспорта и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности.

Неналоговые доходы подразделяются на три уровня: федеральные, субъектов  РФ и муниципальные (местные).

Среди неналоговых доходов имеются  платежи (сборы, пошлины, платежи за пользование природными ресурсами  и т.п.), близкие по некоторым признакам  к налогам (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд, контролируемость уплаты налоговыми или в соответствующих  случаях таможенными органами). Но они существенно отличаются от налогов  свойственным им возмездным характером. Признак же обязательности имеет  в этих платежах особое проявление — обязанность уплатить их возникает  только в связи с обращением к  государственным или муниципальным  органам за определенной услугой (регистрацией места жительства, разрешением на перевоз товаров через таможенную границу, предоставлением права  на определенную деятельность и т.п.).

Учитывая наличие названных  общих признаков данных платежей с налогами, законодательство объединило их с налогами в единую систему  платежей, названную налоговой системой. Это закреплено а Законе РФ «О налоговой  системе Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. (с изм. и доп.), в Налоговом  кодексе РФ 1998 г. Такой же подход предпринят и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г., который  также отнес упомянутые платежи  к группе налоговых доходов. Поэтому  без отождествления с налогами они  и в настоящем учебнике рассматриваются  в главах, посвященных налоговой  системе.

Особое место среди неналоговых  платежей обязательного характера  занимают страховые взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения РФ. Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате организациями и гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, ежегодно устанавливаются законами РФ.* Средства, поступившие в результате уплаты этих взносов, имеют целевое назначение по страхованию закрепленного в Конституции РФ права каждого на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей, на бесплатную медицинскую помощь и в иных случаях, установленных законом (ст. 39, 41) и используются соответственно задачам названных фондов. Действующим законодательством в налоговую систему они не включены (Закон РФ «Об основах налоговой системы»). Однако Налоговый кодекс РФ в перечне федеральных налогов и сборов называет «взносы в государственные социальные внебюджетные фонды» (ст. 13) без указания их характеристики как страховых, что не соответствует упомянутым нормам Конституции РФ.

Список литературы:

1. Конституция РФ
2. Федеральный Конституционный закон "О правительстве РФ"
3. Закон о государственной Налоговой службе РФ.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Бюджетный кодекс РФ.