Понятие и содержание бухгалтерского баланса

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ

Департамент научно-технологической  политики и образования

ФГБОУ ВПО Костромская ГСХА

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

Контрольная работа

по курсу «Бухгалтерский учет»

Выполнила: студентка     курса  группы

факультета заочного обучения

по специальности 080105 «Финансы и  кредит»

Шифр 00222, группа    , вариант  № 3 ,

Проверила:

Кострома 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение------------------------------    3

2. Метод бухгалтерского учета и его элементы---------------------------------     9

3. Учет кассовых операций---------------------------------------------------------     14

4. Синтетический учет производственных запасов---------------------------      18

5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда------       23

Список  литературы-----------------------------------------------------------------         29

Тестовые  задания--------------------------------------------------------------------        31

Ответы к тестам-----------------------------------------------------------------------       36

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями  в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета [1].

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки  имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях [2].

Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит  от объектов учета.

Приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94-н был утвержден «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» и Инструкция по его применению.

На  основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [3].

Все счета  бухгалтерского учета делятся на два вида:

Синтетические счета бухгалтерского учета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Эти счета ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета бухгалтерского учета предназначены для получения детальной информации по каждому учитываемому объекту.

Таким образом, счет - это специфический  метод системного отражения влияния  хозяйственной операции на состояние  объекта учета.

Счет  имеет форму двусторонней таблицы  с графами "Дебет" и "Кредит".

         Счет _______________________________

                    (наименование счета)

  Дебет                                             Кредит

─────────────────────────────┬──────────────────────────────

                             │

Приведенная схема счета является упрощенной - на практике используются счета более  сложной формы. Счета открывают  и ведут в книгах, карточках  и на свободных листах. Самая распространенная форма счета такова:

                                 Счет

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

                                    (наименование)

Каждая  сторона счета предназначена  для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм. По одной стороне  записывается увеличение, а по другой стороне - уменьшение остатка средств  на счете в результате совершения хозяйственных операций. Таким образом, схематически счет принято изображать в виде модели, состоящей из трех элементов: номера и названия, левой стороны (дебет) и правой стороны (кредит) [4].

Структура или строение счета определяется его учетным  назначением, т.е. ролью в процессе отражения объектов бухгалтерского учета.

Экономическое содержание счета зависит от объекта бухгалтерского учета, который отражается на счете, открываемом в соответствии с  типовым планом счетов синтетического учета: вида имущества, обязательств, хозяйственного процесса (заготовления, производства, продажи). Экономическое содержание счета определяет, какой объект учета отражается на счетах.

Группами счетов по назначению и их структуре (строению) являются:

- основные счета;

- регулирующие счета;

- операционные счета;

- финансово-результатные счета;

- забалансовые счета  [5].

Основные счета  предназначены для учета движения имущества организации и изменений  в ее обязательствах (источниках образования  имущества). Счета, называемые основными, получили свое название из-за того, что имущество организации, учитываемое на соответствующих счетах, составляет основу ведения хозяйственной деятельности. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в процессе работы организации, обязательно затрагивают те или иные бухгалтерские счета, относимые к основным счетам. Основные счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Учет имущества  на основных активных счетах обычно ведут  таким образом, чтобы его движение не смешивалось с отражением операций по расчету финансовых результатов от их выбытия. Записи на счетах производятся в одинаковой оценке по дебету и кредиту основных активных счетов, а для учета финансовых результатов или изменений в оценке используются специально предназначенные для учета таких операций счета. По дебету основных активных счетов показывается сумма увеличения имущества организации в связи с получением дополнительных средств или изменением их состава, а по кредиту - сумма уменьшения данных ресурсов в результате выбытия видов имущества или изменения их состава. Дебетовый остаток основных активных счетов означает наличие конкретного вида имущества на определенную дату. Основные активные счета могут быть разделены на две группы: инвентарные и расчетные счета. Примером активных счетов можно привести следующие счета: "Касса", "Расчетный счет", "Основные средства" и др.

Основные  пассивные счета предназначены  для учета изменений в источниках образования имущества организации (обязательствах). По кредиту основных пассивных счетов ведется учет сумм роста обязательств организации по отношению к юридическим и физическим лицам и изменений состава этих обязательств. Дебет основных пассивных счетов предназначен для отражения сумм уменьшения определенных источников имущества организации (обязательств) в результате изменений их состава. Кредитовый остаток основного пассивного счета характеризует сумму конкретных обязательств (состояние источника имущества) на определенную дату. Основные пассивные счета подразделяются на две группы: фондовые и расчетные счета. Примером активных счетов можно привести следующие счета: "Уставный капитал", "Добавочный капитал" и др.

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

         Активный  счет                        Пассивный счет

 Дебет                   Кредит       Дебет                   Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

Начальное сальдо │                                  │Начальное сальдо

Увеличение (+)   │  Уменьшение (-)   Уменьшение (-) │Увеличение (+)

Конечное сальдо  │                                  │Конечное сальдо

Основные  активно-пассивные счета служат для учета расчетных взаимоотношений организации с юридическими и физическими лицами по операциям, результатом которых является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности попеременно. По дебету основных активно-пассивных счетов отражают суммы увеличения дебиторской задолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности. Дебетовый развернутый остаток основного активно-пассивного счета показывает состояние дебиторской задолженности на отчетную дату, а кредитовый развернутый остаток - кредиторской задолженности. Примером активно-пассивных счетов можно привести следующие счета: "Прибыли и убытки", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Регулирующие  счета используются для уточнения  оценки имущества организации и  ее обязательств. Они открываются  в развитие основных счетов бухгалтерского учета и предназначены для  дополнения данных счетов (путем суммирования) определенными суммами или их вычета (уменьшения). В зависимости от структуры регулирующие счета делятся на следующие группы: контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.

Операционные  счета необходимы для обеспечения возможности отдельного учета хозяйственных процессов и однородных хозяйственных операций. Группами операционных счетов в типовом плане счетов бухгалтерского учета являются:

- собирательно-распределительные  счета, предназначенные для сбора  отдельных затрат и последующего  их распределения;

- калькуляционные  счета, необходимые для сбора затрат, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг, и их калькулирования.

Финансово-результатные счета включают счета учета финансового  результата по группе однородных хозяйственных  операций. Видами финансово-результатных счетов являются:

- сопоставляющие  счета, используемые при сопоставлении  хозяйственных оборотов на счетах, представленных в двух разных  оценках;

- результатные  счета для отражения финансовых  результатов деятельности организации.

Кроме рассмотренных счетов, сгруппированных по назначению и структуре (строению), особую группу составляют забалансовые счета. Их основное отличие от счетов, участвующих в формировании баланса (балансовых счетов), заключается в использовании для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся у нее временно в пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств. Кроме этого, отдельные забалансовые счета применяются для контроля отдельных хозяйственных операций. Поскольку забалансовые счета предназначены для учета ценностей, представляемых организацией не в бухгалтерском балансе, а за балансом, к ним не применяется двойная запись. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе с односторонней записью либо по дебету забалансового счета, либо по кредиту такого счета [5,6,7].

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах дважды в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. Указанные наименования и номер дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой.

Таким образом, отражаемые в бухгалтерском  учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими.

При записи бухгалтерской проводки всегда сначала записывается дебетуемый счет, а затем - кредитуемый.

Например, в кассу поступило 7000 рублей с расчетного счета:

 Дебет  счета «Касса» 7000                         Кредит счета «Расчетный счет» 7000

Запись, приведенная в примере, называется простая проводка, т. к. в ней записывается один дебетуемый и один кредитуемый счет.

Кроме простых проводок существуют также  проводки сложные, они используются при записи операций, для отражения которых необходимо кредитовать один счет, а дебетовать несколько, или наоборот.

Например, поступили материалы от поставщика стоимостью 17000 рублей, в том числе НДС 2000 рублей. Данная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10 «Материалы»       10000

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»    2000

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 12000

Таким образом, строение и назначение счета бухгалтерского учета можно представить в виде следующей структурной схемы [6,8,25]:

2. Метод бухгалтерского учета  и его элементы

В бухгалтерском учете применяется конкретная совокупность теоретически разработанных и оправдавших себя в практической деятельности приемов и способов, позволяющих организовать бухгалтерский учет: осуществить наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации о его видоизменениях в процессе кругооборота на стадиях обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами; производство продукции, работ, услуг; продажу готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение, регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе его кругооборота.

Совокупность  приемов и способов ведения бухгалтерского учета носит название элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Они составляют методологическую основу бухгалтерского учета и включают:

- балансовое  обобщение;

- систему  бухгалтерских счетов и двойную  запись;

- методы  стоимостного измерения;

- методы  первичного наблюдения, включающие  документацию и инвентаризацию;

- отчетность.

Балансовое  обобщение – способ экономической  группировки и обобщения информации о стоимости имущества и сумме  обязательств, позволяющий оценить  финансовое и имущественное положение организации. Экономические ресурсы хозяйствующего субъекта сгруппированы в бухгалтерском балансе с одной стороны как средства, которыми располагает организация, а с другой стороны как источники возникновения данных средств. Таким образом, обе части баланса, называемые «активом» и «пассивом» будут равны между собой, потому как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны по составу и размещению, а с другой – по источникам его образования.

Система бухгалтерских счетов и двойная  запись необходимы для получения систематизированной, сгруппированной и обобщенной информации о движении каждого объекта бухгалтерского учета в процессе кругооборота капитала в стоимостной форме. Группировка и обобщение данных о движении объектов бухгалтерского учета в определенном порядке производится на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, возникшие в организации, отражаются на счетах поэтапно: сначала они регистрируются, а затем группируются и обобщаются по определенным признакам. Совокупность счетов бухгалтерского учета, объединенная (систематизированная) по определенным признакам и позволяющая решать совокупность задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, образует систему. Система счетов охватывает весь предмет бухгалтерского учета каждой организации.

Для регистрации  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используется способ двойной  записи. Суть двойной записи состоит  в отражении на счетах бухгалтерского учета изменений в объектах бухгалтерского учета, вызываемых хозяйственными операциями, в процессе кругооборота капитала одновременно на двух счетах. После каждой операции, зарегистрированной на взаимосвязанных счетах, можно установить состояние (наличие в стоимостной форме) соответствующего объекта бухгалтерского учета на данный момент времени.

Стоимостное измерение как элемент метода бухгалтерского учета позволяет  представить информационную совокупность учитываемых объектов в денежной форме.

С одной  стороны, стоимостное измерение  служит обязательной предпосылкой ведения  бухгалтерского учета, поскольку каждый хозяйственный процесс в организации, каждое хозяйственное явление, любая хозяйственная операция, прежде чем быть представленными в учете, должны получить денежную оценку.

С другой стороны, в ряде случаев оценка может  быть произведена только по данным учета: после документального подтверждения хозяйственной операции, группировки и обобщения затрат. Такими случаями являются заготовление материально-производственных ресурсов, изготовление продукции, работ, услуг и др. Такое отражение и обобщение затрат представляет калькуляцию.

Таким образом, методами стоимостного измерения  в бухгалтерском учете являются оценка и калькуляция учитываемых объектов.               

Оценка  представляет способ стоимостного измерения  объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала. В учетном процессе сначала происходит процесс наблюдения и измерения объектов бухгалтерского учета в натуральных, условно-натуральных и трудовых единицах, а затем происходит перевод их в денежную форму. Так, приобретенные ценные бумаги сначала измеряются в количественном выражении, а после расчета стоимости одной ценной бумаги определяется стоимость всего пакета таких активов.

Частным случаем оценки как метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета, имеющего особое значение, выступает  калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления себестоимости заготовленных  предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий, оказанных услуг, выполненных работ. Расчет себестоимости производится путем суммирования учтенных фактических затрат организации на приобретение материальных ресурсов, производство и продажу продукции, работ, услуг.

Рассмотрение  калькуляции как отдельного метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета вызвано ее важным практическим значением. Посредством расчетов фактических затрат по заготовлению ресурсов и изготовлению продукции, работ, услуг появляется возможность провести исчисление финансовых результатов работы (прибыли или убытка), что имеет принципиальное значение для коммерческих организаций в рыночных условиях.

Методы  первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию как элементы метода бухгалтерского учета, выступают также важными средствами контроля за хозяйственными явлениями и процессами, происходящими в организации.

Документация  хозяйственных операций в системе  бухгалтерского учета основывается на требовании непрерывного и сплошного  отражения его объектов. Каждый момент движения имущества и обязательств организации в процессе кругооборота капитала должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете, что осуществляется посредством применения учетной документации. Документация служит основным способом наблюдения за хозяйственной деятельностью, контроля и отражения хозяйственных явлений в учете. Суть ее заключается в составлении документов, которые содержат описание каждой хозяйственной операции, ее количественное и стоимостное выражение, подписи лиц, ответственных за совершение каждой хозяйственной операции.

Инвентаризация  необходима для проведения контроля бухгалтерских записей. Она является способом наблюдения за хозяйственной  деятельностью организации, контроля за состоянием и наличием активов  и обязательств, обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерских данных. Суть инвентаризации состоит в периодическом установлении фактического наличия и состояния имущества в натуральной форме, состояния обязательств организации и соответствия показателей бухгалтерского учета и фактических данных. Инвентаризация проводится в связи с тем, что отдельные операции, совершаемые в организациях, не могут быть документально оформлены в момент их совершения и отражены в системе бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации отражаются в актах. В случае выявления излишков или недостач ценностей составляются сличительные ведомости, являющиеся основанием для учетных записей в целях приведения в соответствие данных бухгалтерского учета и фактических данных.

Отчетность - способ периодического представления обобщённых сведений об имуществе организации, её обязательствах, хозяйственных операциях и их результатах в следующих формах бухгалтерской отчётности: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчёт о прибылях и убытках (форма №2), Отчёт об изменениях капитала (форма №3), Отчёт о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Бухгалтерская отчётность даёт целостное представление о состоянии организации, наличии имущества и обязательств, сумме прибыли или убытка, эффективности её деятельности.

Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность ряда специфических приемов и способов, направленных на получение информации о финансовом и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Выделяют 8 элементов метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, двойная запись, бухгалтерские счета, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учёта применяют  не изолированно, а как части единого  учётного процесса в определённой последовательности: наблюдение за объектами учета (документация и инвентаризация); измерение объектов учета в денежном выражении (оценка и калькуляция); группировка и отражение хозяйственных операций (система счетов и двойная запись); обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности (балансовое обобщение и отчетность) [9, 10, 11, 12, 13].

3. Учет кассовых операций

Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Для осуществления  расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу  и вести Кассовую книгу по установленной форме.

Для учета кассовых операций применяются следующие  типовые межведомственные формы  первичных документов и учетных  регистров: приходный кассовый ордер (ф. N КО-1), расходный кассовый ордер (ф. КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3), Кассовая книга (ф. КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5).

Поступление денег  в кассу и выдачу из кассы оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Заработную плату, пенсии, пособия  по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в Кассовую книгу.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Для учета используются регистры - журнал-ордер N 1 и ведомость N 1.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Касса организации";

2 "Операционная касса";

3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Записи  делаются на каждую дату. Основанием для  их заполнения являются отчеты кассира.

Журнал-ордер  и ведомость имеют стандартную  шахматную форму, в результате:

1) в журнале-ордере  формируются проводки, характеризующие  выдачу (убыль) денег: Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 50 "Касса";

2) в ведомости  формируются проводки, характеризующие  поступление денег: Дебет счета 50 "Касса", Кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".