Понятие и структура налоговых органов РФ

     Содержание.

1. История развития и становления налоговых органов в России.
2. Налоговые органы Российской Федерации: их задачи и функции.
3. Схема структуры налоговых органов РФ
4. Литература

     История становления и  развития налоговых  органов в России

     ГНС РФ просуществовала почти шесть  лет, после чего приобрела статус Министерства России по налогам и  сборам (МНС РФ) в соответствии с  Указом президента РФ от 23.12.1998г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации  по налогам и сборам».

     Данная  правовая мера была осуществлена в  целях совершенствования структуры  федеральных органов исполнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики, а также для усиления государственного контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней и государственные  внебюджетные фонды налогов и  других обязательных платежей. При  этом на министра РФ по налогам и  сборам была возложена выработка  и осуществление налоговой политики [№ 13, с.9].

     В Положении о МНС РФ, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.10.2000г. № 783 МНС РФ является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой  политики и осуществлением ее с целью  обеспечения своевременного поступления  в бюджеты всех уровней и государственные  внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование  в области производства и оборота  этилового спирта и алкогольной  продукции, а также осуществляющем валютный контроль.

     Итак, МНС РФ стало приемником ГНС РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ГНС РФ. Поэтому МНС РФ стало  представлять территориальные налоговые  органы РФ на федеральном уровне, руководить и координировать их деятельность [№ 13, с.9].

     На  всех трех уровнях налогового администрирования  можно выделить общие функции, которые  реализовывались налоговыми органами в процессе их деятельности (приложение А).

     С 1 января 1999г. — даты введения в действие части первой Налогового кодекса  — налоговые органы получили значительно  больше прав (ст. 31 НК РФ), чем имели  до этого. Одновременно возросла и ответственность, связанная с объективным и  справедливым отношением к каждому  налогоплательщику.

     Как правило, характер и объем прав, предоставленных  органу исполнительной власти и его  должностным лицам, определяется характером и объемом возложенных на него обязанностей (ст. 32 НК РФ). Согласно статье 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных  действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных  лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей [№ 22].

     Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются  за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. При  этом за неправомерные действия или  бездействие должностные лица и  другие работники налоговых органов  несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Кроме  того, как сказано в Законе РФ «О налоговых органах Российской Федерации», за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых  органов своих обязанностей они  могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности [№ 6, с. 25].

     Статья 1 Закона «О налоговых органах РФ»  на законодательном уровне определила, что налоговые органы – максимально  централизованная система налогового администрирования. Вполне закономерно, что организационное развитие положений  этой нормы могло быть осуществлено на основе конституционных положений, предусматривающих государственно-территориальное устройство России. Поэтому к 2001 году, когда Правительством РФ было принято решение о необходимости дальнейшего развития налоговых органов, уже существовала единая централизованная система этих государственных учреждений, адекватных соответствующим административно-территориальным единицам РФ. В эту систему входили налоговые инспекции районов, городов без районного деления (ИМНС), региональные налоговые органы (УМНС) и центральный налоговый аппарат (МНС РФ). Начиная со второй половины 90-х годов ХХ века в эту систему были привнесены коррективы за счет создания специализированных межрайонных и межрегиональных налоговых инспекций, соответственно, по крупнейшим и проблемным налогоплательщикам федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов на 2002 – 2004 годы», обобщая сложившийся опыт налогового администрирования, установила целесообразность укрупнения территориальных налоговых органов, избирая в качестве основного организационного звена этих органов межрайонные налоговые инспекции [№ 35, с.4].

     Приказом  МНС РФ от 12 ноября 1999г. была создана  первая Межрегиональная инспекция  МНС России – по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг. К тому же, согласно постановлению  Правительства РФ МНС России разрешено  было иметь в составе центрального аппарата наряду с другими подразделениями 15 департаментов по основным направлениям деятельности [№ 36, с. 19].

     Таким образом, должна была реорганизоваться сеть налоговых инспекций общего профиля, на которых возлагалась  обязанность осуществлять налоговое  администрирование в отношении  плательщиков – физических лиц, не относящихся по своим параметрам к категории крупнейших. Одновременно федеральная целевая программа  продемонстрировала направленность организационной  политики МНС РФ и на создание в  пределах территории регионов, имеющих  значительные поступления в федеральный  бюджет, межрайонных налоговых инспекций  по работе с крупнейшими налогоплательщиками. Подобного рода преобразования были начаты еще в 2000 году, когда приказом МНС РФ от 28.01.2000 № 3-10-27 было утверждено Временное положение об инспекции МНС РФ межрайонного уровня по работе с крупнейшими налогоплательщиками и о создании этих инспекций. В результате подобной модернизации в пределах региона должна была функционировать сеть межрайонных налоговых инспекций общего профиля и специализированная межрайонная налоговая инспекция, призванная обеспечивать налоговый контроль и разрешать иные вопросы налогового администрирования в отношении налогоплательщиков – юридических лиц, которые были включены в список соответствующей категории налогоплательщиков, утвержденный МНС РФ [№ 35, с.4].

     Были  также проведены мероприятия  по сокращению количества инспекций  Федеральной налоговой службы за счет их укрупнения и создания межрайонных  инспекций. Причем меры по сокращению количества налоговых инспекций  и численности управленческого  и обслуживающего персонала были направлены на увеличение доли сотрудников, занимающихся контрольными функциями  и обслуживанием налогоплательщиков [№ 6, с.26].

     Федеральная целевая программа не подтвердила  необходимость осуществления организационной  политики центрального аппарата налоговой  службы в части создания в пределах регионов межрайонных налоговых  инспекций по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков. Создание подобного рода инспекций, вероятно, было призвано выявить те издержки, которые возникли вследствие обособления  подразделений, расследований налоговой  службы и преобразования их в налоговую  полицию. Эта проблема остается незавершенной  и в настоящее время, т.к. усложнение задач контрольно-проверочной деятельности и потребность эффективного противодействия  крупномасштабным схемам уклонения  от налогообложения неизбежно требуют  создания, по минимуму, специализированных подразделений налоговых инспекций, а по максимуму, специализированных налоговых органов [№ 35, с.4].

     Модернизация  системы налоговых органов была связана и с тем, что ее элементами были признаны и специализированные налоговые инспекции, предназначенные  для осуществления налогового администрирования  в отношении крупнейших налогоплательщиков, принадлежащих к определенным отраслям экономики (газ, нефть, алкоголь и табак, металлургия, транспорт, энергетика и  связь). Подобный подход должен был  гарантировать освоение должностными лицами этих налоговых инспекций  вопросов технологии указанных отраслей и выработки на этой основе эффективных  методик налогового администрирования [№ 35, с.5].

     Также в систему налоговых органов  вошли и межрегиональные ИМНС по федеральным округам, созданные  в русле политики укрепления вертикали  власти для осуществления взаимодействия МНС РФ с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе. Данная межрегиональная ИМНС должна была разрешать задачи, связанные  с организацией и проведением  проверок территориальных налоговых  органов в соответствующем федеральном  округе, и участвовать в проверках  этих органов, проводимых МНС РФ. Она  получила возможность проводить  выездные налоговые проверки, назначаемые  министерством, а также участвовать  по поручению МНС РФ в выездных проверках, назначаемых налоговыми органами, входящими в соответствующий  федеральный округ, либо МНС РФ [№ 35, с.5].

     Таким образом, модернизация налоговых органов  вела к оптимизации налогового администрирования  в отношении крупнейших налогоплательщиков; к совершенствованию территориальных  органов низового уровня за счет их укрупнения. Что позволило внедрить единый подход к распределению численности  территориальных налоговых органов  по субъектам РФ с учетом налогового потенциала региона, оперативного управления количественным составом налоговых  органов и перераспределения его в зависимости от приоритетности проводимой работы. При этом исключительно важной новацией данного этапа становления налоговых органов РФ стало создание многоуровневой системы, включающей в себя межрегиональные и межрайонные инспекции по оперативному налоговому контролю над деятельностью крупнейших налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговые органы Российской федерации: задачи и функции.

     Россия–это правовое государство, в котором налоги считаются важнейшим инструментом финансовой политики. Естественно, контролировать процесс сбора налогов обязаны государственные органы, которые имеют название налоговая инспекция. Сегодня налоговая инспекция выполняет ряд функция и решает определенный перечень задач, которые и будут рассмотрены далее. 

     Главными  задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом.

     Налоговая инспекция, прежде всего, обязана заниматься сбором и анализом налоговой документации. В частности налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков предоставления документации, в которой  отражена стоимость объекта налогообложения, а также иные параметры, которые  важны при начислении и уплате налогов. Такие документы называются налоговыми декларациями. Соответственно, в любой момент налоговая инспекция  может проверить предприятие, организовав  выездную или камеральную проверку с целью выяснении достоверности  отображенной в налоговой декларации информации. Кроме того в качестве проверки налоговая инспекция может нанести визит на объект налогообложения, выяснив тем самым состояние объекта и его реальную характеристику.

     На  основании предоставленной информации налоговая инспекция начисляет  налоги, рассылает соответствующие  документы на их уплату. Если же выясняется, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налога, обманным путем занижает налоговую базу или не соглашается  с суммой требуемого налога, налоговая  инспекция имеет право обратиться в суд для постановки решения  в пользу государства или того же налогоплательщика.

     Кроме того налоговая инспекция обязана  сама соблюдать законодательство и  действовать в соответствии с  налоговым кодексом. Также налоговые  органы обязаны отслеживать соблюдение налогоплательщиками тех же законодательных  актов. В обязательном порядке этот орган должен вести учет всех налогоплательщиков, зарегистрированных в данном регионе. Любые разъяснения, касающиеся начисления, уплаты налогов, а также возвратов  излишне уплаченных сумм, специалисты  налоговой службы должны проводить  на бесплатной основе.

      Различным звеньям Госналогслужбы свойственны  различные функции. Между тем  всем звеньям - общефедеральному, региональному  и местному присущи и некоторые  общие функции, поскольку все  они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками  налогового законодательства.

      Анализ  законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общие функции  налоговых органов):

      1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах;

      2) обеспечивать учет налогоплательщиков;

      3) осуществлять контроль за соблюдением  налогоплательщиками и другими  участниками налоговых отношений  налогового законодательства;

      4) проводить разъяснительную работу  по применению законодательства  о налогах и сборах;

      5) осуществлять возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

      6) соблюдать налоговую тайну.

        Центральный аппарат в дополнение  к тем функциям, которые выполняет  местное звено налоговой службы, обладает следующими полномочиями:

      – организует, координирует и контролирует работу налоговых инспекций;

      – осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

      – разрабатывает и издает инструктивные  и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства

      – осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми  министерствами, ведомствами и другими  организациями;

      – участвует в выработке налоговой  политики, подготовке проектов законодательных  актов и международных договоров  о налогообложении;

      – решает вопросы международного сотрудничества.

      Региональное  звено Госналогслуж6ы выполняет  функции, присущие нижнему звену, а  также ряд функций, присущих высшему  звену, - по организации, координации  и контролю деятельности нижестоящих  налоговых инспекций, обобщению  практики.

      Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления  функций налоговых органов, с  одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст.31 Налогового кодекса) и с другой - методом исполнения обязанностей¹.

     Таким образом, налоговые органы в России имеют достаточно обширные обязанности, решают сложнейшие задачи, а также  выполняют множество функций. Труд специалистов этого органа объемный, поэтому важно ценить их старания, ведь в конечном итоге налоги – это средства, за счет которых формируется бюджет нашей страны и каждого ее гражданина. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Схема структуры налоговых органов

   В организационном плане система  налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору  в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

   За  последние 15 лет название уполномоченного  федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых  органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

   – Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

   – Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.);

   – Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. – по настоящее время).

   Федеральная налоговая служба находится в  ведении Минфина России (рис. 1).

   В структуре налоговых органов  можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и  местный), соответствующих уровням  государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

   Вышестоящим налоговым органам дается право  отменять решения нижестоящих налоговых  органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам  и иным нормативным правовым актам.

   Правовой  статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

   ФНС России является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

   – за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

   – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

   – за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

   В пределах компетенции налоговых  органов на ФНС России также возложены  функции агента валютного контроля.

   ФНС России является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти:

   – осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

   – обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
 

Литература 

1. Налоговый  кодекс. Правовая информационная  система «Гарант».

2. Федеральный  Закон от 29 декабря 1998 года №  192-ФЗ «О первоочередных мерах  в области бюджетной и налоговой  политики».

3. Кашин В., Мерзляков  И. Налоговая политика и оздоровление  экономики – Аудитор – №  9, 1998 – С.3-7.

4. Пансков В.Г.  Налоги и налогообложение в  Российской Федерации. Учебник  для вузов. 2-е изд., перераб. и  доп. – М.: Книжный мир, 2000. –  457с.

5. Финансы. Учебное  пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. –  М.: Финансы и статистика, 2000. –  384с.

6. Финансы, денежное  обращение и кредит. Учебник./Под  ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 1999. – 496с.

7. Финансы: Учебник  для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В.  Романовского, проф. О.В. Врублевской,  проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд.  «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. – 520с.

8. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы  налоговой системы: Учебное пособие  для вузов/Под ред. Д.Г. Черника.  – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422с.

9. Юткина Т.Ф.  Налоги и налогообложение: Учебник.  – М.: ИНФРА-М, 1999. –429с.

10. Муравьева  3.А. Налоги и налогообложение  [Текст]: учебнометодическии комплекс  для студентов экономических  специальностей. 2-е изд., перераб. - Мн.: Изд-во МИУ, 2006. - 372 с.