Понятие и виды бухгалтерского баланса
Вариант № 3
1. Понятие, предмет и методы судебной бухгалтерии………………...…….3
2. Понятие
и виды бухгалтерского баланса…
3. Задача………………………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
1. Понятие, предмет и методы судебной бухгалтерии.
Судебная бухгалтерия — это специальная юридическая дисциплина. Ее предметом являются вопросы применения бухгалтерского учета в юридической практике. Она включает в себя теорию бухгалтерского учета, документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, а также нормы процессуальных отраслей права (уголовного, гражданского и арбитражного), регулирующих порядок использования бухгалтерского учета правоприменителем (в частности, следователем и судом).
Судебная бухгалтерия в ее современном виде входит в состав специальных комплексных экономико-правовых дисциплин, возникших при соединении положений ряда экономических и правовых знаний.
Судебная бухгалтерия изучает вопросы применения бухгалтерского учета в юридической практике (в правоприменительной деятельности) и поэтому включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером и нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Понимание предмета учебной дисциплины основано на применении закономерностей, определяющих содержание курса: объективно существующей взаимосвязи правонарушающего деяния в сфере экономики с данными, отражаемыми в бухгалтерском учете, а также необходимости ее использования в деятельности правоохранительных, правоприменительных органов и судов по расследованию уголовных, гражданских и арбитражных дел. Иначе говоря, судебная бухгалтерия, помимо методов бухучета, включает в себя большое количество объективных закономерностей, связанных с разнообразием признаков правонарушающего поведения. Из характеристик события и состава правонарушения судебная бухгалтерия связана лишь с теми свойствами, которые вытекают из учетно-отчетного процесса и юридически значимых процедур.
Одним из содержательных признаков, объединяющих разнородные знания в судебной бухгалтерии, являются охранительные (защитные) функции бухгалтерского учета. При этом под защитными следует понимать функции, обеспечивающие охрану имущественных интересов всех хозяйствующих субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы, т.е. в конечном итоге интересов личности, общества и государства.
По отношению к разнообразным юридическим факторам различают превентивную (предупредительную) и охранительную функции бухгалтерского учета.
Первая состоит в предварительном контроле за хозяйственной деятельностью экономических субъектов, что препятствует совершению правонарушений.
Вторая «срабатывает» позднее, на основе способности учета формировать информационные отражения (признаки, следы), опосредованные фактически происходившими юридически значимыми процессами и операциями.
В судебной бухгалтерии используются общенаучные, межотраслевые и специальные (правовые и прикладные) методы бухгалтерского учета.
К числу общих, универсальных методов принадлежат: анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный и функционально-системный анализ.
Указанные методы дополняются междисциплинарными и конкретными прикладными приемами (экономическим и функционально-стоимостным анализом, статистическими расчетами, экономико-математическим анализом) и документальными методиками (информационное моделирование экспертизы различных видов, нормативно-правовое регулирование, исследование учетных документов методом экспертных оценок и т.д.).
Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности предприятий.
К числу конкретных методов бухгалтерского учета, которые применяются соответственно и в судебной бухгалтерии, относятся следующие:
- бухгалтерский баланс, как способ периодического отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату, — метод экономической группировки и периодического обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке;
- счета бухгалтерского учета, как способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций, — метод экономической группировки по определенным признакам состояния и изменений хозяйственных средств, их источников и процессов;
• двойная запись — способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно в двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах: в дебете одного и кредите другого счета в равной сумме;
• обобщение данных бухгалтерского учета — осуществляется в масштабе предприятия для четкого представления о движении материальных средств за определенный период (месяц, квартал, год), о наличии ресурсов, материалов, товаров, их недостаче, а в масштабе отрасли народного хозяйства — для объединения (синтезирования) показателей текущего учета отдельных предприятии.
Документация — это материальная основа бухгалтерского учета. Любая хозяйственная операция отражается на бухгалтерских счетах только на основе документов. Документация — это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения. Согласно приказу Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»1 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Инвентаризация — периодическая сверка соответствия хозяйственных средств и их источников с данными учета; это проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей (проверка и документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, их состояния и оценки), а также устранение возможных расхождений. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемый при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Калькуляция — подсчет (определение) себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда; это способ группировки затрат и определение себестоимости продукции.
Оценка — способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.
Отчетность — подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за определенный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерская отчетность — это способ получения итоговых сведений, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период. В соответствии с законом №129-ФЗ бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Все указанные методы применяются уполномоченными на это субъектами (процессуальными фигурами) с помощью определенных процедур.
К числу разносторонних методов судебной бухгалтерии как комплексной дисциплины с полным основанием могут быть отнесены и специальные юридические приемы: конкретно-социологический, сравнительно-правовой, формально-юридический, методы правового моделирования и судебной статистики, диспозитивный и императивный способы правового регулирования
К понятиям, применяемым в судебной бухгалтерии, относятся и те, которые используются в юриспруденции и, в частности, процессуальными отраслями права (уголовным, гражданским, арбитражным процессом).
Так, процессуальная форма — это установленные законом порядок и условия совершения отдельных процессуальных действий, всей их совокупности и официального закрепления их хода и результатов.
Процессуальные правоотношения — это урегулированные законом отношения (особая форма социального взаимодействия), возникающие между определенными субъектами при производстве по конкретной категории юридических дел и состоящие в совокупности прав, обязанностей, механизме и гарантиях их реализации участниками конкретного правоотношения.
Процессуальные гарантии — это установленные законом условия для выполнения задач процессуальной отрасли права по законному и обоснованному разрешению каждого юридического дела.
Доказательства в процессе (первичные и вторичные) — это факты, утверждающие или опровергающие обстоятельства, с которыми связано наступление тех или иных правовых результатов (возникновение, смена или прекращение прав и обязательств сторон).
Юридические факты — обстоятельства, которые предусмотрены в законе и иных источниках права в качестве основания для возникновения правовых отношений (как события, так и действия людей).
Правопорядок — состояние упорядоченности общественных отношений, основанное на праве и законности.2
2. Понятие и виды бухгалтерского баланса
Для руководства текущей, инвестиционной, финансовой деятельностью организации надо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми она распоряжается, а также об их составе, размещении, об источниках средств и их целевом назначении. Необходима также экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной роли в процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющей свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению; по источникам образования.
Но внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса:
ТЛ = ТП. (4.1)
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (названию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, соответствующая балансу-нетто.
Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. 15 активе первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй — «Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов — «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», « Краткосрочные обязательства».
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Показатели баланса в денежной опенке подразделяются на начало года и на коней отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную.
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи него невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета
В процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.
Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно сгруппировать в четыре тина.
- Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
В кассу по чеку поступило с расчетного счета на хозяйственные расходы 20 тыс. руб. В результате этой операции изменились две активные статьи: «Касса» (увеличение на 20 тыс. руб.) и «Расчетный счет» (уменьшение на 20 тыс. руб.). Общий итог актива не изменился, изменилась форма размещения средств, их состав — часть денежных средств с расчетного счета переместилась в кассу.
- Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
На основании расчетной ведомости из заработной платы работников удержан налог на доходы 42 тыс. руб., подлежащий перечислению в бюджет. В результате этой операции изменились две пассивные статьи: «Задолженность перед персоналом организации» (уменьшение на 42 тыс. руб.) и «Задолженность по налогам и сборам» (увеличение на 42 тыс. руб.). Общий итог пассива остался без изменения, изменились лишь источники средств.
3. Хозяйственные операции
На основе счетов поставщиков и приходных ордеров склада поступили и оприходованы материалы на сумму 67 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Материалы» (увеличение на 67 тыс. руб.), в пассиве — «Задолженность перед поставщиками» (увеличение на 67 тыс. руб.), так как деньги за материалы не оплачены. Увеличились и итоги актива и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 67 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.
4. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из организации. 15 результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство частей баланса не нарушается.
На основании платежных поручений и выписок с расчетного счета перечислено поставщикам за приобретенные материальные ценности с расчетного счета 118 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Расчетный счет» (уменьшение на 118 тыс. руб.), в пассиве — «Задолженность перед поставщиками» (уменьшение на 118 тыс. руб.). Уменьшились итоги и актива, и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 118 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.
Любая хозяйственная операция всегда отражается на двух статьях баланса, видоизменяет его, но никогда не нарушает равенства между активом и пассивом.
Большое значение в оценке деятельности организации имеет анализ ее бухгалтерской (финансовой) отчетности.3
3.Задача.
В подразделение по борьбе
с экономическими
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание.
Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
К методам документальной проверки относятся:
- осмотр документов;
- арифметическая (счетная) проверка;
- нормативная проверка документов;
- проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным правилам;
- встречная проверка документов;
- сопоставление учетных записей, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию в двух разных организациях;
- сопоставление распорядительных и исполнительных документов;
- сопоставление первичных и производных документов (регистров);
- сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции;
- восстановление количественного учета товарно-материальных ценностей;
- контрольно-выборочное сличение остатков товаров (контрольное сличение);
- сопоставление данных о движении товара с данными о движении тары;
- сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета;
- сопоставление записей в книге кассира-операциониста с данными счетчиков кассового аппарата и контрольных лент;
- проверка оснований для расходных денежных документов;
- анализ ежедневного движения товарно-материальных и денежных средств с определением остатка после каждой операции.
Осмотр документов позволяет выяснить, составлен ли документ но установленной форме, имеются ли в нем все необходимые реквизиты, нет ли на нем подчисток, подклеек, травления, приписок и иных изменений цифр и текста, надлежащие ли на документе штампы и печати, не вызывают ли сомнение почерк, подписи и т.д.
Арифметическая (счетная) проверка должна выяснить правильность итоговых сумм, вычисления процентов, умножения количественных показателей на их цену и т.д.
Нормативная проверка документов — это выяснение правильности применения цен, расценок, размера налогов, накладных расходов, норм трудовых затрат, естественной убыли, расхода сырья и материалов, выхода продукции и т.н.
Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение документа, а в ряде случаев — вещественного доказательства. Акт документальной ревизии должен содержать все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описывается каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц. Его описание должно основываться на документах.
Акт должен быть написан (отпечатан) четко, ясно, грамотно, без исправлений. Он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой (обревизованной) организации.
В случае несогласия с актом ревизии или отдельными его положениями руководитель организации и главный бухгалтер прилагают к акту свои возражения.
К акту ревизии должны быть приложены:
- объяснения или возражения руководителя и главного бухгалтера организации;
- объяснения, полученные ревизором в ходе проверки, от определенных лиц;
- промежуточные (частные) акты, которые составляются но результатам проверки отдельных участков работы организации в период ревизии;
- справки (таблицы), полученные ревизором;
- составленные ревизором в ходе ревизии расчеты и таблицы;
- изъятые ревизором документы;
заключение ревизора по представленным возражениям на акт ревизии.
Список литературы:
- Конституция Российской Федерации от 25 декабря 1993 года, (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и "О бухгалтерском учете";
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
- Долматова И. В. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие / И. В. Долматова. О. А. Думан. — 2-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. — 216 с.
- Судебная бухгалтерия: учебное пособиеАвтор: под ред. А.А. Толкаченко, В.И. БобошкоИздательство: Юнити-Дана, 2012 г.- 233с.
1 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
2 Долматова И. В.
Судебная бухгалтерия: Учебное пособие / И. В. Долматова. О. А. Думан. — 2-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К'*, 2012. С.10
3 Судебная бухгалтерия: учебное пособиеАвтор: под ред. А.А. Толкаченко, В.И. БобошкоИздательство: Юнити-Дана, 2012 г.С.174
