Понятие и виды юридической ответственности налогоплательщиков и других субъектов налогового права
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ФГБОУ ВПО «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Юриспруденция»
К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А
По дисциплине: НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Вариант № 1
Выполнил:
Студент 4 курса
7 семестр
Тюмень, 2014
Содержание:
№1 Понятие и виды юридической ответственности налогоплательщиков и других субъектов налогового права………………………………………3
№2 Административная, налоговая и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства, их общие признаки и особенности, фактические и юридические основания……………………6
№3 Принципы применение ответственности
в налогообложении: законность, неотвратимость,
гласность, оперативность, виновность
и др…………………………………………………………………………
№4 Правовое регулирование
административной и налоговой ответственности
за нарушение актов законодательства
о налогах и сборах………………………………………………………………
№5 Задача………………………………………………………………
Литература……………………………………………………
№1 Понятие и виды юридической ответственности налогоплательщиков и других субъектов налогового права
Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
Очевиден, однако, тот факт, что ответственность за налоговые правонарушения соответствует всем основным признакам юридической ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей.
Большинство авторов полагают, что основания для выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственностью отсутствуют. Однако анализ действующих положений Кодекса, предлагаемых изменений и дополнений, а также положений вновь принятого Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) позволяют сделать вывод об однозначности позиции законодателя по данному вопросу - налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности.
Как следует из положений статьи 10, 106, пунктов 1, 3 и 4 статьи 108 части первой Кодекса, законодатель отграничивает налоговую ответственность от других видов ответственности, в том числе и от административной. Виды налоговых правонарушений и меры налоговой ответственности за них могут устанавливаться исключительно Кодексом. Вместе с тем за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть установлены также и меры административной, уголовной и иной ответственности. Единственным нормативным правовым актом, что прямо закреплено в ст. 108 НК РФ, устанавливающим основания, порядок и меры налоговой ответственности, является Налоговый кодекс РФ. Все другие нормативные акты - иные федеральные законы, законы субъектов РФ, акты Президента РФ, Правительства РФ, акты органов исполнительной власти - не могут содержать правовых норм об ответственности за налоговые правонарушения. Следовательно, любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ.
Исходя из смысла пунктов
3 и 4 статьи 108 Кодекса, меры административной
ответственности могут применяться лишь
в отношении лиц, которые не являются субъектами
налоговых правоотношений и соответственно
субъектами налоговой ответственности,
т.е. в отношении должностных лиц организаций-
Следует обратить внимание, что хотя в санкциях норм КоАП в качестве субъекта ответственности предусмотрены должностные лица (а в соответствии со статьей 2.4 КоАП граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица), за правонарушения в области налогов и сборов такие граждане могут нести только налоговую или уголовную ответственность, поскольку являются налогоплательщиками.
Единственным административным правонарушением в области налогов и сборов, субъектом которого может выступать гражданин, является правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", поскольку только в этом случае гражданин может выступать в качестве третьего лица - не налогоплательщика. Причем, если гражданин не представил документы и сведения, касающиеся его самого как налогоплательщика, то он несет налоговую ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 126 Кодекса.
Однако выделение специального субъекта ответственности еще не является основанием для выделения налоговой ответственности как отдельного вида юридической ответственности. Можно выделить два принципиальных момента, отграничивающих налоговую ответственность от административной.
Вместе с тем очевидно, что грань, разделяющая эти два вида ответственности, очень тонкая и требует от законодателя четко установленных норм, определяющих состав как налоговых, так и административных правонарушений. Во избежание коллизий при применении Налогового кодекса и КоАП Федеральным законом "О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" признаны утратившими силу со дня вступления в силу КоАП статья 124 и пункт 3 статьи 126 Кодекса, которыми была установлена ответственность за нарушения порядка налогового администрирования, не связанного непосредственно с деятельностью субъекта ответственности как налогоплательщика. Указанным законопроектом по этой же причине предлагается признать утратившей силу статью 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке".
Однако полностью избежать неточностей и противоречий не удалось. Так, ст. 128 "Ответственность свидетеля" Кодекса сохраняет свое действие после вступления в силу КоАП. Вместе с тем, во-первых, свидетель не является субъектом налоговых правоотношений, во-вторых, частью 1 статьи 15.6 КоАП "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" предусмотрено привлечение граждан за аналогичные действия (бездействие) к административной ответственности. В этой связи представляется проблематичным вопрос квалификации неправомерных действий (бездействия) лица, участвующего в налоговой проверке в качестве свидетеля.
№2 Административная, налоговая и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства, их общие признаки и особенности, фактические и юридические основания.
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, являетсяНК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.
в системе
юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений
предусмотрены пять ее видов: уголовная, налоговая, административная,
гражданско – правовая (материальная) и дисциплинарная, каждая из которых
имеет свои нормативное, фактическое, юридическое и процессуальное основание.
Дисциплинарная ответственность в силу ее служебно – правового характера
может применяться исключительно к физическим лицам в порядке подчиненности
за нарушения налогового законодательства, совершенных сотрудниками
налоговых органов и организаций – налогоплательщиков (налоговых агентов,
плательщиков сборов и других). Чаще всего в отношении правонарушителей -
организаций и других обязанных лиц применяются налоговая,
административная и уголовная ответственность.
Уголовная ответственность понимается как обязанность лица совершившего
уголовно наказуемое деяние претерпеть неблагоприятные последствия своего
деяния, путем применения к нему установленных в УК РФ наказаний.
Нормативным основанием уголовной ответственности, является уголовное
законодательство и его основной закон – Уголовный кодекс Российской
Федерации (главы 194, 198 – 199-2 УК РФ).
Фактическим основанием уголовной ответственности признается факт
совершения деяния, в котором содержатся признаки определенной в законе
юридической конструкции – конкретного состава преступления. Ряд авторов
выделяют состав налогового правонарушения в качестве самостоятельного
юридического основания уголовной ответственности.
Процессуальным основанием уголовной ответственности служит приговор,
который выносится по результатам рассмотрения дела в суде общей юрисдикции.
Досудебной стадией производства по уголовному делу является предварительное
расследование обстоятельств его совершения. Предварительное следствие по
делу представляет собой комплекс уголовно – процессуальных действий по
выявлению, процессуальному закреплению, анализу и оценке доказательств32
обстоятельств, подлежащих исследованию по каждому делу. Дела о налоговых
преступления, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ согласно ст. 151 УПК
РФ подследственны следователям МВД РФ. По делам о преступлениях,
предусмотренных ст. 194 УК РФ предварительное следствие проводится
дознавателями таможенных органов (ст. 151 УПК РФ) в форме дознания (ст. 150
УПК РФ). Производство по уголовным делам осуществляется в соответствии с
требованиями УПК РФ.
Налоговая ответственность имеет двойственную направленность в силу ее
компенсационно – восстановительного характера. С одной стороны, она имеет
карательно – профилактическую цель, а с другой – направлена на восстановление
потерь бюджета, причиненных противоправными деяниями налогоплательщиков.
В этом заключается одно из ее отличий от административной и других видов
юридической ответственности. Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ. Привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (ст. 108 Налогового кодекса РФ, ч. 1). Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой ответственности не могут привлекаться филиалы, представительства и другие обособленные подразделения организаций, так как они не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками, налоговыми агентами и т.п.).
Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций — денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер.
Административная ответственность — это вид юридической ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом административных правонарушений (КоАП) и другими правовыми актами.
Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность (ст. 10 КоАП). При этом административная ответственность за правонарушения, предусмотренные КоАП, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.
К административной ответственности граждане Российской Федерации могут быть привлечены с 16-летнего возраста.
За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:
— предупреждение;
— штраф;
— возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;
— конфискация предмета, явившегося орудием совершения и непосредственным объектом административного правонарушения;
— лишение специального права, предоставленного гражданину (например, права охоты);
— исправительные работы;
— административный арест (не могут быть подвергнуты лица, не достигшие 18 лет);
— административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного лица или лица без гражданства.
Административная ответственность за административные правонарушения, совершенные на территории Российской Федерации, несут на общих основаниях иностранные граждане и лица без гражданства, если они не пользуются иммунитетом от административной юрисдикции РФ.
За некоторые административные правонарушения, например связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности, административной ответственности подлежат только должностные лица. К должностным лицам могут быть применены только два вида административной ответственности: предупреждение и штраф.
За нарушение правил охраны природы, экологии, санитарии, пожарной безопасности, налогового законодательства в ряде федеральных законов РФ предусмотрена административная ответственность для юридических лиц.
№3 Принципы применение ответственности в налогообложении: законность, неотвратимость, гласность, оперативность, виновность и др.
Принцип законности налогообложения.
Законность представляет собой многоплановую юридическую категорию, под которой в литературе понимаются правовой принцип, признак права, метод государственного управления, особый режим общественной жизни, результат правового регулирования и т.д. Обобщив высказанные в литературе позиции, можно определить законность как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний.
Правовой институт законности включает две составляющие. Первая касается сферы правотворчества, где законность состоит в соблюдении законодателем некоторых базовых идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Нарушение этих требований по форме или по существу влечет ущербность нормативного акта, делает его оспоримым, позволяет участникам правоотношений требовать его отмены. Вторая составляющая законности охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая и государство. В сфере налогообложения присутствуют обе составляющие[34].
Анализ налогового законодательства, доктринальных источников и судебной практики позволяет сформулировать основные требования к законно установленным налоговым платежам:
· налоги устанавливаются представительными органами государственной власти и местного самоуправления;
· налоги устанавливаются в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры;
· акты налогового законодательства должны иметь правовой характер;
· при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, в частности, должны быть ясно и четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог;
· акты налогового законодательства должны быть надлежащим образом введены в действие.
Раскрывая понятие «законно установленные налоги и сборы», Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными.
Принцип неотвратимости означает неизбежность наступления предусмотренных нормами Налогового кодекса налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение.
Исследуя налоговую ответственность, автор обращает внимание на то, что в научной литературе вопрос о правовой природе рассматриваемой ответственности является дискуссионным. В практике Конституционного суда сформировалась позиция, согласно которой штрафы за нарушение требований налогового законодательства - это санкции, являющиеся административно-правовыми, то есть имеет место административно-правовая ответственность за налоговые правонарушения.
Принцип гласности.
Означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность
государственных органов, а также возможность получения информации. В сфере
налогообложения принцип гласности реализуется, в частности, при официальном
опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах
(ст. 16 НК РФ); при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по
информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по даче
разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).
Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.
Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его налоговую политику.
Принцип ответственности за вину. Налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение его к налоговой ответственности[222]. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности[223]. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
№4 Правовое регулирование административной и налоговой ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах.
Правовое регулирование налогообложения в Российской Феде-
рации — это сравнительно новая развивающаяся отрасль правовой
системы.
Выделяется и особый метод правового регулирования, под кото-
рым понимается совокупность и сочетание приемов и способов воз-
действия права на общественные отношения. Основными призна-
ками метода налогового права выступают властно-имущественные
предписания со стороны государства и возложение на налогопла-
тельщиков и других обязанных лиц позитивных обязанностей пла-
тить налоги, представлять декларации, встать на учет и т. д. Однако
императивный метод правового регулирования налоговых отношений
не исключает использование рекомендаций, согласований и права
выбора, допустимых законом вариантов поведения налогоплатель-
щиков и других участников правоотношений (метод координации).
Налоговое и административное право близки не только по
императивному методу правового регулирования, но и по процес-
суальным формам налогового контроля, ответственности налого-
плательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц. В НК
РФ предусмотрено привлечение виновных в нарушении налогового
законодательства лиц к ответственности по налоговому законода-
тельству, что не исключает административную и уголовную ответ-
ственность должностных и иных физических лиц при наличии соот-
ветствующих оснований (ст. 10, п. 4 ст. 108 НК РФ).
№5 Задача.
По результатам КНП представленных 20.05.2005 обществом "Нефтебаза "Красный Яр": налоговой декларации по НДС за апрель 2005 года и уточненных налоговых деклараций за июнь, декабрь 2004 года, - налоговым органом было вынесено решение от 23.09.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме XXX руб.
Решение налогового органа мотивировано тем, что ОАО "Нефтебаза "Красный Яр" не выполнил условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, так как на дату подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. не были уплачены суммы пеней: по декларации за июнь 2004 г. - 250 960 руб., по декларации за декабрь 2004 г. - 254 416 руб.
При вынесении постановления по делу, суд апелляционной инстанции исходил из того, что на момент подачи уточненных деклараций за июнь и декабрь 2004 года у налогоплательщика имелась переплата, превышающая сумму налога и пеней, подлежащих уплате по данным уточненным декларациям.
Арбитражным судом апелляционной инстанции установлено, что 20.05.2005 г. обществом "Нефтебаза "Красный Яр" были поданы уточненные налоговые декларации за июнь и декабрь 2004 года и налоговая декларация за апрель 2005 года.
Согласно указанным уточненным декларациям общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к доплате в бюджет, составила 300000 руб. (за июнь, декабрь 2004 года), общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уменьшению, составила 300000 руб. (по декларации за апрель 2005 года).
Арбитражным судом установлено, что у ОАО "Нефтебаза "Красный Яр" на момент подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. имелась переплата по НДС, превышающая подлежащую уплате по уточненным декларациям сумму налога на добавленную стоимость и соответствующих ей сумму пеней.
Есть ли по данному делу состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса. Какое решение по должен вынести суд? Обоснуйте свой ответ.
Решение:
По данному делу нет состава правонарушения предусмотренного ст.122 Налогового кодекса РФ (Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)). Согласно п.4 статьи 81 Налогового кодекса РФ: Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
При решении данного дела суд должен руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса РФ, согласно которой:
1. Сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
2. Зачет или возврат суммы
излишне уплаченного налога
3. Налоговый орган обязан
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Литература
1. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.,2003
2. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – ЗАО Юстицинформ - 2005
3. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М.,2000
4. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М.,2004
5. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право. – М.,2002.
6. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М.,2003
7. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М.,2001
8. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М.,2001
9. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория гоударства и права- М.,2003
10. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2002
11. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М., 2000
12. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации- Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Тюмень: Издательство Тюм.ГУ, 2008. 350 с.
