Понятие и значение финансового контроля. 2
Содержание
Введение
Основным условием для эффективной работы системы свободного хозяйствования, которая характерна для рыночной экономики, является соблюдение ответственности, прав и обязательств всех субъектов хозяйствования. Возможно оно только на принципах верховенства законодательства. Поэтому в условиях рыночной экономики финансовая система правительства активизируется и управляется преимущественно за счет норм финансового права. Стабильность и законность особенно необходимы в таких сферах, как формирование налогов и других платежей в бюджет, регулирование иной бюджетной деятельности страны. Важным содержанием финансового контроля являются обеспечение эффективности и качества финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов страны и его населения, всех хозяйствующих субъектов, а также субъектов управления, содействие единой финансовой, кредитной и денежной политике, проводимой государством.
Основным условием стабилизации финансовой системы страны является обеспечение стабильного сбора налогов и иных обязательных платежей. Своим воздействием финансовый контроль охватывает те отношения, которые возникают в бюджетной деятельности страны, другими словами, в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов.
Механизм управления государством за счет централизованной аккумуляции финансовых средств и организации процесса их перераспределения требует формирования четкой системы финансового контроля, которая способна обеспечить законность финансовой деятельности правительства страны и оценить ее целесообразность и эффективность.
1. Понятие и значение финансового контроля
Финансовый контроль – это составная часть или специальная отрасль осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.
Финансовый контроль можно рассматривать в двух аспектах:
1) как строго регламентированную деятельность специальных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;
2) как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками для обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в следующем:
1) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления со стороны организаций и граждан;
2) проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении, денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);
3) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
4) выявление внутренних резервов производства – возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;
5) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина – это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации, учреждения, граждан, но и на государственные органы власти, органы местного самоуправления, их должностных лиц.
Из этого следует что, финансовый контроль обеспечивает интересы государства, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий, учреждений (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов и т.д.). Однако объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процессы производства и распределения опосредствуются денежными отношениями. Эффективность финансового контроля предполагает необходимость глубокого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами предложений по улучшению качества работы проверяемых организаций. Более глубоким, неформальным стал контроль со стороны представительных органов государственной власти и органов местного самоуправления за финансовой деятельностью исполнительной власти. В их системе создаются специальные контрольные органы. Законодательство определяет формы взаимодействия органов, осуществляющих финансовый контроль с правоохранительными органами в целях усиления его эффективности, что имеет важное значение в связи с ростом преступности в экономической сфере.
Таким образом, финансовый контроль – это контроль за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций), осуществляемый законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями при помощи особых методов, включающих набор специальных приёмов и способов действий контролёров, позволяющий им решить поставленные задачи.
2. Организационно-правовые основы финансового контроля в РФ
Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права, основными источниками которого являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, законодательные акты органов местного самоуправления, подзаконные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др.). В ст. 265 и 266 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляют: законодательные (представительные) органы и представительные органы местного самоуправления; органы исполнительной власти и органы местного самоуправления. Контроль законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления предусматривает их право на создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные Органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов.
Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля. В своей деятельности Счетная палата РФ руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации", другими федеральными законами.
Основной задачей Счетной палаты РФ является контроль за исполнением федерального бюджета, который включает в себя: контроль за своевременным исполнением доходов и расходов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, оценку их обоснованности; оценку эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности и др. Счетная палата РФ также осуществляет оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, проводит комплексные ревизии и тематические проверки; осуществляет экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов; проводит анализ нарушений и отклонений в бюджетном процессе.
На уровне субъектов РФ внешний государственный финансовый контроль за исполнением региональных бюджетов осуществляют созданные органами законодательной (представительной) власти контрольно-счетные органы.
Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.
Важнейшим органом государственного финансового контроля в системе органов исполнительной власти является Министерство финансов РФ. Постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" определено, что Министерство финансов РФ осуществляет наряду с другими функциями функцию контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, реализация которой предполагает разработку и утверждение: порядка организации контроля в финансово-бюджетной сфере; порядка осуществления контроля за исполнением федерального бюджета и реализации мер принуждения, применяемых к участникам бюджетного процесса за нарушение бюджетного законодательства.
Министерство финансов РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов РФ" осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении федеральных служб: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.
В соответствии с.постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 "Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля. Служба проводит ревизии и проверки правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; осуществляет надзор за исполнением законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления; осуществляет контроль за проводимыми в РФ (кроме кредитных организаций и валютных бирж) валютными операциями, а также за соблюдением требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, организует проверки полноты и правильности учета и отчетности по валютным операциям; организует формирование и ведение единой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ формируют уполномоченные органы финансового контроля - счетные палаты, контрольно-счетные палаты и другие финансово-кредитные органы, уполномоченные осуществлять контроль за использованием средств бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов субъектов РФ. На уровне муниципальных образований формируются финансовые отделы и управления, уполномоченные осуществлять финансовый контроль на уровне местного самоуправления. Комментируемая статья определяет контрольные полномочия финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления. Остальные контрольные полномочия, связанные с исполнением соответствующих бюджетов.
3. Субъекты, формы и методы финансового контроля
В соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий государственный финансовый контроль возлагается (субъекты контроля) на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (Федеральное казначейство и Федеральную службу финансово-бюджетного надзора), Федеральную налоговую службу, Федеральную таможенную службу, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Все многообразие субъектов финансового контроля на государственном и муниципальном уровне можно классифицировать как:
1) органы государственного
2) органы государственного
3) структуры внутреннего
4) иные органы финансового
Выделяются следующие формы гос
1) предварительный контроль – осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
2) текущий контроль – осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
3) последующий контроль – осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
На практическом уровне предварительный контроль организуется и проводится в период принятия соответствующих управленческих решений по планированию, формированию и использованию финансовых и материальных ресурсов, а именно в период, предшествующий подписанию первичных учетных документов и проведению планируемых финансово-хозяйственных мероприятий.
Его цель – эффективное использование соответствующих ресурсов, предупреждение незаконного и нецелесообразного расходования денежных средств и иных активов учреждения.
Текущий контроль осуществляется в ходе проведения финансово-хозяйственных операций с той же целью – в полной мере соблюсти финансовую дисциплину и предупредить возможные нарушения. При этом в целом ряде случаев текущий контроль как отдельная форма контроля не выделяется, а причисляется к предварительному контролю.
Последующий контроль осуществляется уже по итогам совершения финансово-хозяйственных операций, проводится в целях проверки законности, целесообразности и правильности использования ресурсов.
В рамках государственного финансового контроля функции предварительного и текущего контроля возложены, в частности, на органы Федерального казначейства (статья 267 БК РФ), а функции последующего контроля – на Федеральную службу финансово-бюджетного надзора (статья 268 БК РФ).
По характеру взаимоотношений между субъектом и объектом контроля он делится на:
1) внутренний;
2) внешний.
Внешний контроль осуществляетс
Внутренний контроль осуществляется специально созданными подразделениями министерств и ведомств. Применительно к бюджетным учреждениям внутренний контроль организуется и проводится специально созданными комиссиями и (или) специально назначенными должностными лицами.
Основными методами финансового контроля являются ревизия и проверка.
Цель любой ревизии или проверки – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Ревизия представляет собой сплошную документальную и фактическую проверку всех финансовых и хозяйственных операций, совершенных объектом контроля за определенный (как правило, за ранее необревизованный) период времени. Контрольные действия при ревизии заключаются в документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Проверка, в свою очередь, являет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса по одному или нескольким участкам деятельности. От ревизии проверка отличается тем, что носит выборочный характер и, следовательно, предполагает возможность пропуска, исключения из поля зрения субъекта контроля каких-либо фактов, способных повлиять как на результаты самой проверки, так и на оценку деятельности объекта контроля.
По своему содержанию проверки делятся на:
1) оперативные (направлены на улучшение финансово-хозяйственной деятельности объекта учета);
2) тематические (направлены на один или несколько конкретных вопросов финансово-хозяйственной деятельности – проверка правильности учета объектов основных средств, начисления заработной платы, уплаты налогов и др.);
3) углубленные (охватывают широкий спектр проверяемых вопросов, определяемых планом проверки);
4) в рамках проведения проверки вышестоящего учреждения (проводятся по отдельным вопросам, а результаты проверки включаются в акт проверки вышестоящего учреждения).
Организуемые ревизии и проверки можно классифицировать по некоторым признакам:
1) полноте (широте) охвата – полные (проверяются все направления и стороны деятельности учреждения) и частичные (отдельные направления и стороны деятельности), комплексные и тематические;
2) глубине проведения – сквозные (проводятся одновременно в вышестоящих и нижестоящих учреждениях по одинаковым или взаимосвязанным вопросам) и локальные (проводятся на одном объекте контроля или на нескольких, но по различным вопросам);
3) отношению к плану – плановые и внеплановые
(проводятся при выявлении фактов допущенных
нарушений или по требованию правоохранительных
и других уполномоченных структур);
4) степени охвата – сплошные (проверяются все операции и данные на определенном участке деятельности и за весь ревизуемый период), выборочные (проверяется часть документов согласно произведенной выборке за определенный период времени) и комбинированные (отдельные участки деятельности или стороны деятельности проверяются сплошным методом, другие – выборочным);
5) месту проведения – камеральные (без выезда к месту нахождения объекта контроля) и выездные (проводятся непосредственно в учреждении или органе, являющихся объектами контроля);
6) очередности исследования одних и тех же вопросов – первичные (проводятся по определенным вопросам впервые), дополнительные и повторные (при выявлении факта неполного проведения ревизии или проверки, допущенных при проведении контрольных мероприятий нарушений, по требованию следственных и иных уполномоченных органов);
7) характеру проверяемого материала – документальные (на основе первичных учетных документов, регистров учета и др.) и фактические.
Основной задачей ревизии (проверки) является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
1) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
2) обоснованность расчетов сметных назначений;
3) исполнение смет расходов;
4) использование бюджетных средств по целевому назначению;
5) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
6) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и составления отчетности;
8) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
10) операции с основными средствами и нематериальными активами;
11) операции, связанные с инвестициями;
12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
13) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
14) формирование финансовых результатов и их распределение.
Предварительный внутренний финансовый контроль осуществляется путем проверок сметно-плановых, расчетных и других документов в процессе финансового планирования, финансирования, начисления заработной платы, назначения пенсий, пособий, социальных и компенсационных выплат, регистрации штатных расписаний до совершения финансово-хозяйственных операций, проектов договоров на поставку материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) и др.
Последующий внутренний финансовый контроль осуществляется путем ревизий и проверок финансово-экономической и хозяйственной деятельности по учетным и отчетным данным, первичным учетным и другим документам после совершения финансово-хозяйственных операций, проверки фактического наличия денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности.
В зависимости от темы ревизии (проверки) в ходе контрольных мероприятий проводится комплекс действий по изучению:
1) соответствия деятельности учредительным документам;
2) расчетов сметных назначений;
3) исполнения смет доходов и расходов;
4) использования средств бюджета, в т. ч. на приобретение товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд;
5) использования средств бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из соответствующего бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);
6) исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта Российской Федерации, а также контроля за их исполнением;
7) соблюдения требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями средств бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из бюджета, гарантий Правительства РФ и иных органов;
8) использования средств государственных внебюджетных фондов;
9) поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
10) обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в государственной (муниципальной) собственности;
11) использования государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
12) ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Основные задачи финансового контроля заключаются в:
1) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
2) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;
3) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;
4) выявлении внутренних резервов производства;
5) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.
Создание единой системы финансового контроля следует рассматривать, прежде всего, как важнейший фактор экономического роста, действие которого проявляется через объективный контроль финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, базирующийся на неуклонном и всестороннем соблюдении норм финансового права.
4. Реализация финансового контроля в РФ
Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяется федеральным законом.
Счетная палата в своей деятельности руководствуется федеральным законодательством, исполняет поручения Совета Федерации и Государственной думы. Счетная палата в рамках своих задач обладает функциональной и организационной автономностью. Является контрольным органом Федерального Собрания, а не его структурным подразделением и не относится к законодательной, исполнительной или судебной власти формально.
На должность Председателя Счетной палаты назначает Государственная Дума, а на должность его заместителя - Совет Федерации. Состав аудиторов назначается Советом Федерации и Государственной Думой поровну.
В ее задачи входит:
1) организация и формирование контроля за исполнением в своевременном порядке доходных и расходных статей федерального бюджета, а также бюджетов федеральных внебюджетных фондов по структуре, объемам и целевому назначению;
2) анализ целесообразности и эффективности расходов средств федерального бюджета и использования федеральной собственности;
3) анализ обоснованности доходных и расходных статей проектов государственных средств и средств внебюджетных фондов;
4) экспертиза проектов законов и иных нормативных актов, которые предусматривают расходы федерального бюджета, или влияют на образование и исполнение бюджета и внебюджетных фондов;
5) оценка выявленных отклонений от нормативных показателей бюджета, формирование предложений по их устранению и совершенствованию процесса бюджетирования;
6) осуществление контроля над правомерностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке, уполномоченных банках и иных финансовых и кредитных организациях;
