Понятие калькулирования себестоимости и использование калькулирования в практике ценообразования. Характеристика статей калькуляции

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Г.В.ПЛЕХАНОВА (РЭУ)

НОВОСИБИРСКИЙ ФИЛИАЛ

Заочное отделение 

Кафедра________________________

Контрольная работа

по_Ценообразованию__

(название дисциплины)

Вариант № _2_

                        Выполнил студент_2_ курса, _с271к_ группы

                     Специальность _Торговое дело (коммерция)

                    ФИО студента_Кацан Е.С._______________

                      Дата сдачи контрольной работы __________

                      Рецензент (ФИО, должность) _Орсоева М.В.

Новосибирск 2013

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Г.В.ПЛЕХАНОВА (РЭУ)

НОВОСИБИРСКИЙ ФИЛИАЛ

Регистрационный номер____________

Факультет ТЭФ (заочное отделение)

Группа __с271к___ Курс _2_

Студент _Кацан Елена Сергеевна_

Шифр_22_ Номер контрольной работы _1_

Дисциплина_Ценообразование_

Рецензент_Орсоева Мария Васильевна _

Дата получения контрольной  работы_____________________________

Дата возвращения контрольной  работы___________________________

Оценка __________________(зачтено, незачтено)

Подпись преподавателя_____________________

Новосибирский филиал ФГБОУ ВПО «РЭУ»

Рецензент(ФИО) Орсоева Мария Васильевна______________________

Студент: Кацан Е.С._____________________ группа с271к__________

Специальность Торговое дело(коммерция)________________________

Дисциплина: Ценообразование__________________________________

Тема контрольной работы: Понятие калькулирования себестоимости и  использование калькулирования в практике ценообразования. Характеристика статей калькуляции._______________________________________________________

РЕЦЕНЗИЯ

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Дата                                                                                   Подпись 

Оглавление

Понятие калькуляции 5

Виды калькуляций  и их роль в управлении производством 5

Методы калькулирования  себестоимости 9

Статьи калькуляции. Характеристика. 14

Задача 18

Тестовые  задания 19

Список литературы 21

Понятие калькуляции

В русском языке слово  «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Зарождение калькуляции  непосредственно связано с развитием  производительных сил общества. В  условиях рабовладельческого строя, формирующиеся  товарно-денежные и кредитные отношения велись по схеме «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально  вложенному капиталу, возникла двойная  запись.

Появление калькуляции связано  с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил  общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование  как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления  конкуренции получило в условиях промышленного производства.

Калькуляция (англ. Costing) - способ определения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), когда затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости (англ. cost determination) - установленный организацией порядок группировки произведенных в отчетном периоде затрат, позволяющий определить себестоимость единицы отдельных видов, групп продукции или работ, услуг. Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса).

В современной литературе калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). В  процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством  выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача  калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Виды калькуляций  и их роль в управлении производством

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. Рассмотрим виды калькуляции в зависимости от различных факторов:

Виды калькуляции  в зависимости от времени и  порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

Плановая  калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектная (сметная) калькуляция составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличие от плановой в  нормативной калькуляции учитываются  изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного  периода.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

Виды калькуляции  в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная  калькуляция включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общие бригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная  калькуляция включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений: фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) калькуляция включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяют ряд условных калькуляционных единиц. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ.

 На практике применяются  разные количественные единицы,  они зависят от характера производимой  продукции, технологического процесса, организации производства.

 По сходным  признакам калькулируемые единицы  подразделяются на семь групп: 

1. Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется.
2. Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции.
3. Условно-натуральные единицы – используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (100 пар обуви, текстильные предприятия выпускают нитки в катушках разной длины, а для обобщающего анализа вся продукция переводится в условные катушки длиной 200 м; в консервной промышленности – тубы (тысяча условных банок); в с/х – центнеры с га).
4. Стоимостные единицы - на 1000 р. стоимости запасных частей в оптовых ценах затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска.
5. Трудовые единицы - используются для калькулирования продукции подразделений предприятия.
6. Выполненные работы и услуги - количественные единицы применяются в производствах занятых строительством, ремонтом, транспортировкой.
7. Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (затрат на производство пресса на единицу его производительности).

Их многообразие требует  обоснованного подхода к выбору. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительскую стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования.

В практической деятельности производственных предприятий используют следующие группы калькуляционных  единиц:

1. условные единицы - спирт стопроцентной крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
2. натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
3. условно-натуральные единицы - сто условных банок консервов, сто пар обуви определенного вида и др.;
4. эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.;
5. единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
6. единицы времени - машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса калькуляционных  единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используют два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. На предприятиях не только калькулируют фактическую себестоимость  единицы производственной продукции, но и также определяют себестоимость:

• продукции вспомогательного производства, использованной основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• товарного выпуска продукции;
• единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

 Себестоимость продукции  является качественным показателем,  в котором концентрированно отражаются  результаты хозяйственной деятельности  организации, ее достижения и  имеющиеся резервы. Чем ниже  себестоимость продукции, тем  больше экономится труд, лучше  используются основные фонды,  материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему  обществу.

 В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделялись следующие ее виды:

• цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

 Кроме того, различают  индивидуальную и среднеотраслевую  себестоимость продукции. 

• индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.
• среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Методы калькулирования  себестоимости

Методы калькулирования  себестоимости, используемые при определении  цены товара, отражают традиционную ориентацию на издержки производства и, в меньшей  степени, на спрос, сложившийся на рынке. Мировая практика использует два  основных метода калькулирования себестоимости:

• метод полных издержек;
• метод предельных издержек.

Метод полных издержек

Сущность данного метода заключается в суммировании постоянных и переменных затрат и надбавки в  размере нормативной прибыли.

Метод полных издержек наиболее характерен для российских производителей, так как имеется ряд очевидных преимуществ:

• обеспечивается полное возмещение всех затрат независимо от характера их происхождения;
• предоставляется возможность получения максимально возможной в данной рыночной ситуации прибыли.

Кроме того, распространению  этого метода способствует и существующая практика калькулирования себестоимости.

В наиболее общем виде схема  метода полных издержек может быть представлена следующим условным примером:

Из данного примера  следует, что наиболее рентабельным является изделие А, а наименее рентабельным - изделие В. Однако из примера не видны причины различной рентабельности (15%, 9% и 8,5%) этих трех изделий. При использовании  метода полных издержек в ценообразовании  выявляется целый ряд его недостатков:

• во-первых, он не позволяет выявлять резервы снижения затрат, в результате чего заинтересованность в снижении себестоимости продукции выражена слабо;
• во-вторых, затруднен учет факторов, влияющих на цену, следовательно, понижается конкурентоспособность товара;
• в-третьих, отмечаются крайне слабые связи с уровнем спроса, а следовательно, рыночные отношения полностью исключаются.

Способом, значительно повышающим точность калькуляции издержек, является метод нормативных затрат, получивший большое распространение в западной практике ценообразования под названием «стандарт-кост». В этом методе учтены многие недостатки, присущие методу учета полных затрат.

Метод нормативных затрат предполагает определение по всем элементам  издержек нормативов затрат в расчете  на единицу производимой продукции.

Нормативными  затратами считаются заранее определенные затраты на производство единицы продукции в течение определенного периода времени при использовании оптимальных методов производства и с учетом вполне определенных условий работы и окружающей среды. С этими нормативами сравниваются фактические затраты, а полученные отклонения анализируются для выявления недостатков и нарушений в производстве и принятия мер по их устранению.

Преимущества  метода нормативных затрат состоят  в следующем:

• нормативные затраты показывают эффективные определенные затраты при производстве данной продукции и всегда являются мерилом, с которым могут сравниться фактические затраты;
• руководство фирмы сосредоточивает свое внимание на отклонениях от нормативных затрат;
• сокращается объем счетной работы, появляется возможность получения большого объема полезной информации;
• облегчается контроль за самими затратами.

Приведем условный пример, и для сравнения двух методов  сохраним прежние цифры.

Учет затрат нормативным  методом позволяет анализировать  все факторы, воздействующие на издержки производства.

Так, в нашем примере  цены на сырье и материалы по изделию  А выросли на 5%, в то же время  произошло снижение норм расхода  сырья и материалов на 8,5%. Повышение  цен увеличило затраты на сырье  и  материалы (250+^250×5/₁₀₀ =263), и перерасход средств относительно норм составил «-13» (263-250). В результате снижения норм расходов сырья и материалов затраты уменьшились 263+^263×8,5 /₁₀₀=240 экономия составила «+23» (263 - 240). Таким образом, отклонение фактических затрат, отразивших в себе изменение цен и норм расхо­да сырья и материалов, от нормативных дало экономию «+10» (алгебраическая сумма отклонений (+23) и (-13)).

Из анализа данных примера  следует, что производство изделия  А и при этом методе учета затрат является наиболее прибыльным, так  как по всем статьям затрат полученной экономии рентабельность производства изделий Б и В снизилась, а  затраты превысили стандартные. Для исправления создавшегося положения  на практике необходим более глубокий анализ затрат по статьям.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах затрат, способствует приближению индивидуальных издержек предприятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для  российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными  производителями.

Однако определение стандартов затрат и является самым сложным  делом. Для установления экономически обоснованных стандартов на предприятии  необходимо проанализировать технические  характеристики и цены аналогичной  продукции конкурентов, детально изучить  требования, предъявляемые на мировом  рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его  производства.

Метод учета затрат и определения цены на основе сокращенных затрат получил широкое распространение в странах Запада.

Впервые этот метод был  применен в американских фирмах и  получил название «директ-костинг» или калькулирование по прямым затратам. Косвенные затраты, согласно этому методу, списывались на финансовые результаты и уменьшали валовую прибыль фирмы.

В Европе калькулирование  по сокращенным затратам было названо  методом маржинал-костинг, что означает приростные затраты (дополнительные затраты на каждую следующую единицу продукции при увеличении производства или снижение затрат при уменьшении производства на одно изделие). Другими словами, маржинал-костинг рассматривает влияние изменения объема производства на изменение затрат, т.е. предполагает калькулирование по переменным затратам.

На практике же оба метода взаимозаменяемы и включают один и тот же перечень затрат. Поэтому  при калькулировании по сокращенным  затратам независимо от метода учитывают  все переменные и постоянные прямые издержки.

Использование метода предельных (маржинальных) издержек позволяет выявить наиболее рентабельные виды продукции. Так, в нашем примере изделия Б и В имеют более высокую рентабельность, чем изделие А, которое при калькулировании затрат другими методами было наиболее прибыльным. Изделия Б и В вносят больший вклад в валовую прибыль предприятия. Следовательно, в условиях рынка предприниматель может так изменить производственную программу, чтобы более выгодная продукция пришла на смену убыточной.

Исходя из данных примера  можно говорить, что постоянные затраты  не распределяются по конкретным изделиям, а покрываются за счет валовой  прибыли в целом по предприятию. Так, валовая прибыль по трем изделиям равна 290 + 370 + 420 = 1 080, а постоянные издержки высчитываются следующим образом: 190 + 310 + 350 = 850. Отсюда чистая прибыль  предприятия составляет 1 080 - 850 = 230.

Итак, с помощью метода маржинальных издержек можно найти  такой вариант загрузки производственных мощностей, при котором предприятие  получит максимальную прибыль.

Систему маржинальных затрат можно использовать для решения  многочисленных задач. Например, для  определения минимальной цены краткосрочных  продаж, для выбора различных технологий, для оценки необходимости и последствий  дополнительных капитальных вложений, для определения влияния изменений  в объеме производства на доход и  пр.