Понятие налога и сбора

     Содержание 

     Вариант №2 
 
 

      Понятие налога и сбора 

Список  использованной литературы

       1. Понятие налога  и сбора 

     С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать, подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку [6, с.18].

     По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами муниципального самоуправления и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования [5,с. 320].

     По  мнению Черника Д.Г., налог по своей  сущности, есть "…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса" [22,с. 112]. В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который "изымается государством". Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.

     Юткина  Т.Ф. считает, что налог в реальном налоговом механизме - безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно-необходимых потребностей [25,с.301].

     Законодательное определение налога (сбора, пошлина) впервые в РФ было дано в ст.2.ФЗ "Об основах налоговой системы Российской Федерации": "Под налогом, сбором пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами".

     По  мнению законодателей, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц.

     Восполняя явные проблемы и неточности законодательства и теории, пытался разрешить проблему дефиниции налога Конституционный суд РФ, который в своем постановление от 11.11.1997 № 16-П указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения (не изъятия - прим. авт.) собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, и, добавим, обеспеченная мерами государственного принуждения.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [10,с. 20].

     Рассмотрим  основные признаки налога. В ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 Налогового Кодекса РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, Налогового Кодекса РФ. В то же время, в содержание законности входит также соблюдение установленного порядка введения региональных и местных налогов, регулирования отдельных элементов их юридических составов, в соответствии с полномочиями, предоставленными органам власти субъектов Федерации (ст. 12 Налогового Кодекса РФ).

     Вторым  признаком налога можно назвать  односторонний характер его установления. Право парламента утверждать налог  есть выражение права народа соглашаться на уплату налога [18,с. 156]. Эта мысль А. Смита нашла закрепление в современном налоговом законодательстве, которое не предусматривает согласие граждан на установление и уплату налогов. Более того, вопросы налогообложения исключены из предмета референдумов, сходов и других форм прямого волеизъявления народа.

     Третий  признак налога - обязательность и  индивидуальная определенность платежа вносимого налогоплательщиком в бюджет в виде денежного взноса. Обязанность уплата налога имеет конституционно-правовое содержание, установлена ст.57 Конституции РФ и подтверждена в ст. 21 Налогового Кодекса РФ, других правовых нормах налогового законодательства. Обязанность платежа обеспечивается принудительным характером его исполнения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 налогового. Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

     В системе мер обеспечения исполнения налоговой обязанности Налоговый кодекс РФ предусматривает залог имущества, поручительство, взыскание пени, приостановление операций по счетам налогоплательщиков-предпринимателей в банках, арест имущества (ст. ст. 72-77 Налогового кодекса РФ).

     В качестве меры ответственности за неисполнение или неподлежание исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено применение налоговых санкций (ст. 114 Налогового кодекса РФ).

     Система средств принуждения и санкций  оказывает побудительное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы он полно и в срок уплатил налог. Предупредительно-профилактическое воздействие на сознание большинства налогоплательщиков оказывает угроза применения ответственности или других властных мер.

     По  словам П. Годме, "элемент принуждения  настолько важен в понятии  налога, что это влечет за собой  исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера" [21,с. 89]. Так, не являются налогами добровольные сборы и пожертвования в бюджет, а также государственные займы.

     Необязательных  налогов не существует. Не случайно в древнерусском языке слово "налог" имело значение "обременение", "тягость", "неудобство".

     Индивидуальная  определенность налога устанавливается  путем его исчисления с применением установленных законом налоговых ставок, вычетов, изъятий преференций и других льгот к имеющимся у налогоплательщика объектам налогов. Таким образом, размер платежа индивидуально определен по каждому налогу и зависит от величины его объекта, базы, льгот и других особенностей налогообложения. В ряде случаев размер платежа зависит и от социального положения налогоплательщика. К примеру в ст. 218 Налогового Кодекса РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц именно по социальным признакам налогоплательщиков - инвалидов - Чернобыльцев, Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 11 групп, лиц имеющих детей и др.

     Налог всегда имеет форму денежного  платежа, за исключениями установленными законом. "О соглашениях о разделе продукции" (СРП) действие которого предусмотрено в отношении добывающих предприятиях ТЭКа. Применявшиеся в 90-х годах зачеты, взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в настоящее время исключены (ст. 8, 45 Налогового Кодекса РФ). Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как установлено ст. 8 Налогового Кодекса РФ, взносом. Слово "взнос" в русском языке означает внесение за что-либо деньги.

     По  своей правовой природе налог  имеет форму отчуждения части  имущества собственника, либо имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении в унитарных государственных или муниципальных предприятиях. В этой связи представляет интерес вопрос о правовых основах отчуждения части имущества налогоплательщика. В ст. ст. 8, 35, 36 Конституции РФ закреплено право частной и иных форм собственности и гарантируется их государственная защита. "Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения".

     Гражданское законодательство не предусматривает такую форму принудительного отчуждения имущества собственника как налоговые изъятия (ст. 235 Гражданский Кодекс РФ). К тому же к имущественным отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ч. 3. ст. 2 Гражданского Кодекса РФ).

     Вместе с тем, в соответствии со ст. 56 Конституции РФ право частной собственности не принадлежит к правам, которые не подлежат ограничению ни при каких условиях. Иными словами оно может быть ограничено Федеральным законом, однако, в строго определенной мере, "в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства". Именно так решил Конституционный суд РФ в своем Постановлении от 17 декабря 1996 № 20-П по делу о проверке конституционности п.п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 ФЗ от 24.06.1993 "О федеральных органах налоговой полиции".

     Следовательно, основанием для лишения собственника принадлежащего ему права собственности  является его конституционная публично-правовая обязанность платить законно  установленные налоги (ст. 57 Конституция  РФ). Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Существенным признаком налогов является их индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к налогоплательщику, который не вправе рассчитывать на услуги и какие либо встречные юридически значимые действия государства в его пользу. Вместе с тем, налог, выступая общественно необходимым имущественным взносом в бюджет возвращается налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, таких как, укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных образований, дорог, развитие образования, здравоохранения, социальная поддержка малообеспеченных граждан и т.д.

     Уплата  налогов осуществляется на безвозвратной  основе. Однако не исключены случаи излишней уплаты налога по ошибке самого налогоплательщика, либо взыскание излишних сумм налога по вине налоговых органов. В первом случае, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих налоговых платежей налогоплательщика либо возврату в порядке, установленном ст. 78 Налогового Кодекса РФ. Во втором случае, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику после погашения задолженностей по оплате налогов с начислением процентов на нее в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового Кодекса РФ.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрен также возврат  из бюджета так называемого "входного" (уплаченного при покупке товара) НДС (ст. ст. 165, 175 Налогового Кодекса РФ), стандартных, социальных и профессиональных вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 Налогового Кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц, при предоставлении налоговых льгот и по другим основаниям, что не противоречит признаку безвозмездности налога и не влияет на его сущность.

     Налоги  вносятся в бюджеты разных уровней  и внебюджетные фонда в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Целевой признак использования налогов, прямо закрепленный в ст. 8 Налогового Кодекса РФ, позволяет, с одной стороны более строго формировать структуру бюджетов, как в доходной, так и в расходной частях. Последнее особенно важно в интересах обеспечения целенаправленного расходования бюджетных средств для поддержания и развития обороноспособности страны, правопорядка, образования, здравоохранения науки, культуры социальной сферы, финансирования приоритетных направлений экономического развития и т.д. С другой стороны, законодательное закрепление целевого признака налогов лежит в основе правового обеспечения построения необходимой системы контроля за движением и расходованием налоговых средств, ответственности государственных и муниципальных органов (и их должностных лиц) за их целевое использование, строжайшее соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины, чего явно не хватает бюджетно-налоговой системе России. Это как бы общая совокупная цель сбора налогов. Налоги, за отдельными исключениями, не имеют целевого характера, они поступают в общую "копилку" - бюджет (внебюджетный фонд) и уже там, будучи обезличенными, расходуются на указанные цели по статьям расходов.

     Таким образом, финансовой целью взимания налога является обеспечение государственных  расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода. Основные статьи расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - "изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения".

     Налоговые доходы и расходы бюджета заранее  планируются при осуществлении бюджетного процесса. Существует методика определения размера совокупного объекта всех федеральных, региональных и местных налогов (количество земли, недвижимости, транспортных средств, предприятий, объем производства и реализации продукции (работ, услуг), легальные доходы населения) другие элементы юридических составов налогов (льготы, ставки, сроки и т.д.), что позволяет определить предполагаемую (достоверную) сумму налогов и на этой основе обеспечить предсказуемость и стабильность финансовой системы России. В настоящее время налоговое планирование активно применяется в бюджетном процессе, повсеместно внедряются налоговые паспорта (региона, муниципального образования, предприятия).

     Целевая обезличенность большинства налогов  не исключает установление особых индивидуально-целевых налогов, которые довольно широко применялись в 90-е годы 20 века в системе местных налогов и сборов. К примеру, налоги на содержание образовательных учреждений, милиции, обеспечения пожарной безопасности.

     Целевой характер имеют транспортный и дорожный налоги, единый социальный налог и др., предусмотренные действующим налоговым законодательством. Они также уплачиваются в целях финансового обеспечения государственной и муниципальной деятельности в строго определенных сферах, отраженных в названиях налогов.

     Наряду  с налогами, налоговое законодательство обязывает уплачивать сборы и  пошлины. Понятие сбора содержится в ч.2 ст. 8 Налогового Кодекса РФ, уплата пошлины предусмотрена его ст. 13, другими правовыми нормами кодекса, ФЗ "О государственной пошлине", таможенным законодательством, поэтому есть необходимость разделить эти понятия.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами муниципального самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 п.2 Налогового Кодекса РФ).

     Сбор  является целевым взносом имеющем  целью покрытие расходов государства, понесенных их органами и учреждениями в связи с выполнением определенных функций (паспортно-визовой, регистрационной, лицензионной, и др.)

     Сбор  уплачивается за предоставление его  плательщику права осуществлять определенные виды деятельности или пользоваться чем либо, например, природными ресурсами.

     Налоговым законодательством установлены  следующие виды сборов:

     1. Лицензионные сборы, которые взимаются  за выдачу разрешений на осуществление  определенных видов деятельности. Предусмотрены федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

     В соответствии с ФЗ от 13 июля 2001 г. №127-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат более ста видов предпринимательской и иной деятельности. Кроме того, в особом порядке лицензируются банковская, страховая и ряд других видов деятельности, производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

     Перечень  сборов и размеры их ставок определяются законодательством Российской Федерации, ее субъектов и правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

     2. В действующую систему налоговых  сборов включены сборы за предоставление права:

    - производство и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

    - торговли;

    - проведения местных аукционов и лотерей;

    - парковки автомобиля;

    - участия в бегах на ипподромах;

    - участия в игре на тотализаторе на ипподроме;

    - проведения кино - и телесъемок;

    - открытия игорного оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры;

    - строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

     3. Налоговым законодательством предусмотрены  целевые сборы:

    - за уборку территорий населенных пунктов;

    - со сделок, совершаемых на биржах;

    - за выигрыш на бегах на ипподроме;

    - за выдачу ордера на квартиру;

    - с владельцев собак;

    - на перепродажу автомобилей;

    - на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

    - курортный сбор;

     4. К числу сборов относятся также  и иные платежи, имеющие налоговый  характер:

     - платежи за пользование природными ресурсами;

     - плата за пользование водными объектами;

     - лесной доход;

     5. Регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

     6. Группа таможенных сборов включает  в себя сборы за таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров и грузов, за выдачу лицензий и квалификационных аттестатов, за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах.

     В ст. ст. 13-15 части первой Налогового Кодекса РФ количество налоговых сборов сокращено до четырех видов: таможенных, федеральных, региональных и местных лицензионных сборов, что существенно упрощает всю систему налогов и сборов и создает дополнительные гарантии от чрезмерных фискальных устремлений государства.

     Уплата  пошлины в отличие от сбора  обусловлена совершением государственными органами юридически значимых действий в отношении их плательщика. В части первой Налогового Кодекса РФ не содержится общего понятия пошлины, однако в его ст. 13 установлены два их вида: государственная и таможенная.

     В соответствии со ст. 1 ФЗ РФ от 31.12.1995 г. "О государственной пошлине" под государственной пошлиной понимается установленный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

     Законом предусмотрены следующие виды государственной  пошлины:

     - с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд Российской Федерации;

     - за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;

     - за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

     - за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами; за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых настоящим Законом.

     Таможенная  пошлина определена в виде обязательного  взноса, взимаемого таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющегося неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (ст. 5 ФЗ РФ от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе"). Законом установлены три вида таких пошлин: ввозные (импортные); вывозные (экспортные) и провозные (транзитные).

     Пошлины обладают всеми признаками налога, что, по мнению Козырина А.Н., позволяет  отличить их от различных видов таможенных сборов (их насчитывается более десяти), выступающих в качестве платы за услуги [21,с. 69]. Налоги, сборы и пошлины, установленные налоговым законодательством образуют систему налогов Российской Федерации и финансовую основу ее консолидированного бюджета.

      Список использованных источников 

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 370 с.
2. Врублевская О. В. Налоги и налогообложение /Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской - М.:Питер,2009- 528 с.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая, вторая, третья и четертая: текст с изм. и доп.на 20 сентября 2010 г.-М.:Эксмо,2010.-512 с.(Законы и кодексы)
4. Злобина Л.А.Налоги и налогообложение. Учебное пособие 2-е, издание/Злобина Л.А. М.: Издательство МГУП, 2008.- 406 с.
5. Казак А.Ю. Финансы и кредит /Под ред. А.Ю. Казака. – СПб.: Питер, 2004.-615 с.
6. Князев В.Г. Налоги и налогообложение / Князев В.Г ,Пансков В.Г.– М.: МЦФЭР. 2008. –336 с.
7. Конституция Российской Федерации: официальный текст. – М.: ОМЕГА-Л, 2009. – 40 с.
8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н – М.: Дело, 2004. –400 с.
9. Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/
10. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2007 г. – М.: Проспект, 2007. – 656 с.
11. Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2010 года //Налоговая политика и практика.- 2010.-№1.- С.6 -8
12. Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогообложение.- 2009.- № 9.- С.15-18
13. Обзор изменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и налогообложение.- 2010.- № 3.- С. 4-5.
14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов// экономика и жизнь 2010 -   № 3,- С.6-7
15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Перов А.В. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 489 с.
16. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации (извлечения) //Налоги и налогообложение.- 2009.-                  № 11.- С. 15-16
17. Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru
18. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1962. - Кн.5, - 589 с.
19. Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru
20. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"// Российская газета. – 2009. – № 4961. – 28 июля
21. Финансовое право / Годме П.М.; Пер., вступ. ст.: Халфина Р.О. - М.: Прогресс, 2008. - 429 c.
22. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г – М.: Финансы и статистика, 2008. –368 с.
23. Чхутиашвили Л.В. - Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса//Налоги и налогообложение.- 2010.- № 9.- С. 11-12
24. Шаталов, С. Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С. Д. Шаталов //Финансы.-2009-№7.- С .3-7
25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М, 2008 - 430 с.