Понятие налога и сбора в Российской Федерации

                                             Введение

        Исторически налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...»[1]  В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения

своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут   быть

собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.  

     Впервые обратил внимание на регулирование экономики посредством налогов британский экономист Джон Мейнард Кейнс, считавший, что рыночная экономика не в состоянии преодолеть кризисы, спады производства, безработицу без помощи государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. 

     Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение, так как ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов.

     В условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение понятий, составляющих сущность налогов и сборов, правовое значение признаков и цель их взимания.

_______________________________________________________________________________________________________

[1]. К. Маркс, Ф. Энгельс, Сочинение, 2-е изд., том 21, стр.171. 

§ I. Понятие налога и сбора в Российской Федерации.

       Определение понятий налога и сбора традиционно основывается на рассмотрении вопроса об ограничении права собственности. Многочисленная практика Конституционного Суда  Российской Федерации (далее - КС РФ) по рассмотрению дел о соответствии отдельных налоговых законов Конституции Российской Федерации (далее - Конституция РФ) связана с противопоставлением публично-правовой обязанности гражданина, платить налог его праву частной собственности. Нередко КС РФ вынужден был разрешать вопрос о том, насколько соразмерно и справедливо установленное налогом ограничение права собственности, исходя из положений того или иного налогового законодательного акта. В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на достижениях практики и правовой науки учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

    Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства.

     Все налоги содержат следующие элементы: объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению; субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо; источник налога –  доход, из которого выплачивается налог; ставка налога – величина налога с единицы объекта налога; налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

      Согласно п.1ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

          или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»[2]. Согласно п.2 ст.8 НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата

 которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»[3]. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и, как правило, обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий. Понятие «государственная пошлина» [3] в НК РФ не раскрывается.

     Важнейшим признаком налога и сбора является их обязательный (принудительный) характер. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке и в случае его неуплаты взыскивается в принудительном порядке. Установление и введение налогов и сборов относится к компетенции представительных органов государства или местного самоуправления.

    1. Признаки налогов и сборов, их правовое значение.

Из  определений НК РФ  и общих начал законодательства Российской Федерации (далее - РФ) о налогах и сборах вытекают следующие признаки любого налога, взимаемого на территории РФ: общеобязательность; индивидуальная безвозмездность; безвозвратность; денежный характер; публичное предназначение. Остановимся подробнее на перечисленных признаках.

    Налог общеобязателен. Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый

обязан платить  законно установленные налоги и сборы» [4]

________________________________________________________________________________________________________

[2].Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ(с изм. и доп.от 3 декабря 2012 г.)

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ(с изм. И доп. от 3 декабря 20012г)

[4]. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками)

                  В соответствии с этой установкой НК РФ, нормативно-правовые акты субъектов РФ муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики,

определённые  законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги. Взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности. Обязательность и императивность налога проявляются в двух аспектах: во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать, во-вторых, обязательность и императивность налога выражаются в изначальной определенности его содержания; государство и частное лицо, взаимодействующие при взимании налога, не вправе изменить его условия и порядок, иное противоречило бы не только рассматриваемому признаку налога, но и принципу равенства, который также должен быть присущ любому налогу.

    Индивидуальная безвозмездность налога. Налог является индивидуально безвозмездным платежом. Его уплата плательщиком непосредственно не порождает никаких четко определенных юридических обязательств у получателя налога — государства. Государство в лице своих служб будет обязано представлять соответствующие услуги конкретному плательщику налога, даже если он не выполнил надлежащим образом свои налоговые обязательства. Таким же образом и невыполнение государством своего социального предназначения юридически не освобождает граждан от налогообложения. Возможная неэквивалентность размера уплаченного налога услугам, полученным от государства, является следствием его индивидуальной безвозмездности. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким  

          образом  лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг.

    Индивидуальная безвозвратность налога. Безвозвратность налога предполагает, что его уплата связана с прекращением права собственности     частных лиц и возникновением публичной собственности   на соответствующее имущество. Безвозвратность налога предполагает также

отсутствие  прав у плательщика требовать  назад ранее законно уплаченные

или взысканные суммы налога. Иногда в литературе утверждается, что в 

демократическом государстве налоги приобретают  возвратный характер. Они возвращаются плательщику в виде стоимости  потребляемых общественных благ, обеспечиваемых государством. Однако, по нашему мнению, в соответствующих случаях правильнее будет говорить о том, что налоги в социально-экономическом плане становятся невозвратными, а возмездными платежами. Юридическая же безвозвратность налога не может вызывать сомнений, поскольку уплата налога предполагает не временное отвлечение средств плательщика, а полное прекращение прав лица в отношении уплаченных денежных средств.

     Денежный характер налога. Налог представляет собой денежный платёж. Это означает, что его уплата имеет место в рамках юридических отношений, имущественных по объекту. Материальным объектом данных отношений должны выступать именно денежные средства. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Таким образом, денежный характер налога в условиях современного развития рыночных отношений и денежного обращения является его важным признаком, вытекающим из рассмотренного положения, согласно которому налог    означает ограничение права собственности, состоящим в законном отчуждении ее части в пользу государства.

     Публичный характер налога. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

          Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой, характер, что обусловлено   публично правовой природой государства и государственной власти по смыслу статьи 1 (части 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ.

   Нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из «ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ » [5]. (с изм.и доп. от 29 декабря 2004 г.)(далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.    

Социально - экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов и сборов на развитие общества и государства. Функции налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

   2. Функция налогов и сборов Российской Федерации.

Выделяют три  основных функции налога: фискальную, регулирующую, контрольную. Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная «от лат. слова fiscus - государственная казна» [5]. Фискальная природа налога появилась вместе с появлением самого обязательного платежа. Так, для того чтобы государство успешно функционировало,

_________________________________________________________________

[5]. Этимологический словарь русского языка. — М.: Прогресс М. Р. Фасмер 1964—2009

         деятельность государственных органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам. В этом и заключается фискальная функция налогов и сборов. Реализация фискальной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Не менее важной функцией налогов и сборов является регулирующая. Налоги как экономический рычаг широко применяются для управления обществом. Они используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью может регулироваться потребление населения и его доходы.  При помощи налогов происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляется поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других. В зависимости от того, поддерживается определенная хозяйственная деятельность или нет, выделяются стимулирующая и пресекающая функции налогов. С помощью установления высоких ставок в данных отраслях. Так, НК РФ предусматривает создание  оптимального налогового режима для экономической деятельности, акцент при проведении реформы делается на повышение налогообложения тех   видов деятельности, где сосредоточиваются реальные доходы, а также на усиление «стимулирующей функции налогов» [6]. 

      Контрольная функция позволяет соизмерить величину поступлений с потребностью общества в финансовых ресурсах для его жизнеобеспечения. Это соизмерение происходит в целом в масштабах всего государства, в отдельности—по отдельным его территориям (регионам), муниципалитетам, а также по видам налогов—применительно к их роли в формировании бюджетов разных уровней. Контрольная функция позволяет определить, насколько эффективно функционирует налоговая система государства, какую

__________________________________________________________________

[6]. Материал из Википедии — свободной энциклопедии http://ru.wikipedia.org/2012г.

         роль выполняют налоги в формировании доходов бюджетов, насколько актуальными являются вопросы реформирования или совершенствования системы налогообложения.

    3. Классификация налогов и сборов Российской Федерации.

Многообразие  налоговых платежей создает объективные  предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные  группы со сходными признаками. В научной  литературе налоги группируются по самым  различным основаниям, а именно по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и  уплаты, по налоговому бремени, целевой  направленности и так далее. Закон же предусматривает лишь одну классификацию налогов и сборов, придавая ей нормативный характер: согласно ст. 13 НК РФ все налоги и сборы, взимаемые в РФ, делятся на федеральные, региональные и местные. Критериями  данной  классификации выступают субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются. Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ; местными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Как видим, порядок зачисления налогов в тот или иной бюджет совершенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным налогам.

    В зависимости от категории налогоплательщиков все налоги можно разграничить на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования  или дарения ).

           налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и другие); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог,   таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.). Наиболее многочисленной является последняя группа налогов, причем в качестве плательщиков многих смешанных налогов наряду с организациями выступают не все физические лица, а лишь индивидуальные предприниматели.

     По объекту обложения налоги можно выделить:

1) налоги на  имущество; 

2) налоги на доходы (прибыль);

3) налоги на  определенные виды деятельности.

     В налоговой системе России существует несколько поимущественных налоговых платежей, что объясняется разнообразием имущества как объекта налогообложения. Для организаций объектом налогообложения признается всё движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В отношении физических лиц имущественными налогами облагаются земля, недвижимость, транспортные средства, а также имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Согласно ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая

         выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В отличие от дохода прибыль представляет собой доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов (то есть чистый доход без учета затрат).

     Физические лица в РФ уплачивают налог на доходы, а организации – налог на прибыль. Налоги на доходы нередко подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода, и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. Своими особенностями в налогообложении обладают такие виды доходов, как займы и кредиты, дивиденды,  различного  рода  призы,

          доходы, полученные в натуральной форме. В некоторых случаях объектами налогообложения являются отдельные виды деятельности лица независимо от того, получены при этом доходы или нет. Так, реализация товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость и акцизами, а рекламная деятельность – налогом на рекламу.

    До  сих пор актуальна классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает лицо, фактически несущее налоговое бремя по уплате налога. Для прямых налогов таким лицом является непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Наиболее массовыми косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель, в свою очередь,   становится

налогоплательщиком, и схема по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных   налогов. Поэтому косвенные налоги иногда справедливо называют налогами на потребление.

           Прямые налоги, в свою очередь, принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер.

         По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей

условности  можно разделить на универсальные  и специальные.

    Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Специальными косвенными налогами (например, акцизами) подлежит обложению лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.

     По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами), относятся к неокладным.

     Налоги можно классифицировать на целевые и общие (нецелевые). По общему правилу налоги должны носить нецелевой характер, вытекающий из закрепленного в ст. 35 БК РФ «принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов.»[7]. Суть этого принципа состоит в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой его доходов. Таким образом, налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они   обеспечивают общую совокупность всех расходов государства. В этом смысле бюджет представляет собой своеобразный общий котёл где все поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения – гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов, поскольку те или иные

расходы государства не могут полностью зависеть от конкретного доходного источника.

     «Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют

__________________________________________________________________

[7]. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 24 июля 2007г)

               целевого  назначения – указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 11.11.1997 № 16-П. – Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей» [8]. Вместе с тем в определенных случаях налоговый платеж может носить целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств. Так, в соответствии со ст. 44 Закона РФ «О государственной границе Российской Федерации» средства, полученные от взимания сбора за пограничное оформление, поступают в целевой федеральный бюджетный фонд развития Федеральной пограничной службы».[8].Известна классификация налогов на ординарные и чрезвычайные. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо чрезвычайных обстоятельств, к которым могут относиться стихийные бедствия, войны, блокады, техногенные аварии и катастрофы. В отличие от ординарных налогов, действующих в течение неопределенного промежутка времени, чрезвычайные налоги всегда вводятся на определенный срок.

    В  НК РФ понятие сбор охватывает непосредственно сборы и пошлины.

Пошлина, как  и сбор, взимается в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. При определении размера пошлины или сбора используются иные принципы, нежели при определении размера налога. Размер пошлины, как правило, устанавливается в конкретной форме и определяется, исходя из характера и размера услуг. Существуют три вида пошлин: государственная, взимающаяся за ряд услуг в пользу плательщика: принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов за предоставление специального права; регистрационные, эти пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель и таможенные пошлины, взимающиеся при совершении экспортно-импортных операций.

    К сборам, как к видам платежей можно отнести предусмотренные НК РФ

_______________________________________________________________________________________________________

[7].Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П.

[8]. Закон РФ от 01.04.1993 N 4730-1 (ред. от 25.06.2012) "О Государственной границе Российской Федерации" 

          государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира (ст. 13–15 НК РФ), и другие.

      4. Цель взимания налога и сбора в Российской Федерации.

Цели взимания налогов и сборов.

1.Финансовое обеспечение деятельности государства (например, по обороне страны, поддержанию общественного порядка и борьбе с преступностью, ликвидации чрезвычайных ситуаций, ведению разведки и контрразведки, управлению страной);

2.Финансовое обеспечение деятельности муниципальных образований (направленной на поддержку жилищно-коммунального хозяйства, строительство дорог, школ, объектов культуры, выдачу всякого рода субсидий и так далее);

3.Финансовое обеспечение совместной деятельности государства и муниципальных образований. 

4.Основной  целью взимания сборов является  оплата расходов 

государственных органов и их должностных лиц, возникающих в связи с совершением  ими действий в пользу физических лиц или организаций.

                                                             Заключение

Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная  область деятельности правительственных  и властных органов РФ.

Налоги - это  отношение собственности, а поскольку  именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной  и исполнительной власти и тем  более нет единства мнений и в  составе самого правительства и  парламента, то к решению чисто  экономических проблем примешиваются  и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени  и усилий всех заинтересованных лиц. Все это свидетельствует о  том, что в настоящее время  не могут быть созданы налоговые  отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку  каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и  экономического развития.

Все вышесказанное  обуславливает объективную необходимость  пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим  и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения  с целью выведения налоговой  системы на оптимальный уровень.

Налоги должны стать не только орудием обеспечения  сбалансированного бюджета, но и  мощным стимулом развития народного  хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-техническому совершенствованию  производства, сбалансированию на паритетных началах всех форм собственности.

                                     Приложение №1

Таблица 1.2

Установление обязательных элементов налогов (сборов) законодательными или нормативными правовыми актами  

       Список нормативных актов и используемой литературы

I. Нормативные акты.

1.Конституция  Российской Федерации (принята  на всенародном  голосовании  12 декабря 1993 г.) (с поправками)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ(с изм. и доп.от 3 декабря 2012 г.) и часть вторая от от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ(с изм. и доп. от 3 декабря 20012г).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп.от 29 декабря 2004 г.)

4. Закон РФ от 01.04.1993 N 4730-1 (ред. от 25.06.2012) "О Государственной границе Российской Федерации" 

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П. По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации"( в редакции от 19 июля 1997г)