Понятие налоговых правонарушений, их виды и характеристика

Теоретическая часть контрольной  работы 

Вопрос  №  15 Понятие налоговых  правонарушений, их виды и характеристика. 

Вопрос  № 53 Налоговые ставки и порядок исчисления, сроки уплаты налога на доходы физических лиц. 

Вопрос  № 88 Единый налог  на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Порядок установления и введения в действие налога. 

Вопрос  № 94 Цель установления налога на добычу полезных ископаемых. Способы  оценки стоимости  добытых полезных ископаемых. 
 

Практическая  часть контрольной  работы 

Задачи № 3, 24 
 
 

Вопрос  №  15 Понятие налоговых  правонарушений,

их  виды и характеристика. 

    Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность ст. 106 Части первой Налогового кодекса РФ.

    Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

    Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности  является такое поведение, которое  имеет, во-первых, все предусмотренные  законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

    Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

• противоправность действия или бездействия, то есть несоблюдение правовой нормы;
• виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность;
• причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
• недопустимость действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения, если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

    Субъектами  правонарушений признаются:

1. Налогоплательщики:

• Физические лица:

    Граждане;

    Частные предприниматели;

• Организации;
2. Налоговые агенты;

    Частные предприниматели;

    Организации;

    Представители налогоплательщика или налогового агента.

    Физические  лица;

    Организации;

    Частные предприниматели;

    В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

    Статьей 107 части первой Налогового Кодекса  установлено, что физическое лицо может  быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

    Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они  по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

    Нарушение налогового законодательства проявляется  в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом  связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

1. Правонарушения против обязанности по уплате налогов:
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
• Непредставление налоговой декларации.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога.
2. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

3. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности:

• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

    Никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

    Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

    Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

    Привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

    Привлечение налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

    Лицо  считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица ст. 108 Части первой Налогового Кодекса РФ.

    Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ст. 109 НК РФ.

    Сроки давности определяются статьей 113 НК РФ. 1. Лицо не может быть привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его  совершения либо со следующего дня  после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

    Исчисление  срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется  в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

    Исчисление  срока давности со следующего дня  после окончания соответствующего налогового периода применяется  в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

    Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

    Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой санкции ст. 112 НК РФ.

    Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

    При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100%. Имеет место давность взыскания налоговых санкций.

    Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

    В случае если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.

    Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе при отсутствии признаков  налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе на срок более 90 календарных  дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

    Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

    Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

    Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

    Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

    Грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение  одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Те  же деяния, если они совершены в  течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

    Те  же деяния, если они повлекли занижение  налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

    Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

    Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

    Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

    Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

    Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

    Непредставление в  установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных  Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

    Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные Налоговым Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

    Неправомерный отказ  свидетеля от дачи показаний, а равно  дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

    Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

    Дача  экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

    Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

    Те  же деяния, совершенные повторно в  течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

    Нарушение порядка  регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

    Те  же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. 

Вопрос  № 53 Налоговые ставки и порядок исчисления, сроки уплаты налога на доходы физических лиц. 

    В соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 35%, 30%, 13%, 9%.

    Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций России и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Налоговая ставка установлена в размере 9% в  отношении доходов:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

    Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

    Порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется в статье 225 Налогового Кодекса РФ.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 Налогового Кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

    Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

    Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

    Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 Налогового Кодекса РФ.

    В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового Кодекса РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

    Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

    Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый  агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового Кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

    Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

    Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

    При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.