Понятие нефинансовых активов

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные  активы – это объекты долгосрочного  пользования (свыше одного года), не имеющие материально – вещественной формы, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход. В настоящее время трудно представить жизнь без нематериальных активов, а именно программы для компьютерного обеспечения, товарные знаки, знаки обслуживания и другие. Они имеют глобальное значение в жизни современного общества. Каждое учреждение стремится к эффективной и качественной работе, но для этого нужно создать необходимые условия.

Непроизведенные активы – это объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые  должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и  прочие).

Нематериальные  и непроизведенные активы расположены  в разделе I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».

Целью данной контрольной работы является рассмотреть понятие непроизведенных и нематериальных активов, их учета в бюджетных учреждениях, а также своевременности отражения в регистрах бюджетного учета.

Объектом  изучения являются нематериальные и непроизведенные активы в бюджетных учреждениях.

Исходя из намеченных целей, необходимо решить следующие  основные задачи:

1.  Рассмотреть понятие нефинансовых активов.

2. Дать общую характеристику и оценку нематериальным и непроизведенным активам.

3.  Изучить контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях и порядок отражения нефинансовых активов  в учете.

1. ПОНЯТИЕ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

1.1. Характеристика, классификация и оценка основных средств и нематериальных активов в бюджетном учреждении

Под нефинансовыми  активами в бюджетном учете понимают все средства бюджетного учреждения (кроме денежных средств, финансовых вложений), имеющие материально-вещественную форму. В соответствии с Инструкцией  № 157н и организацией ведения  учета в бюджетных организациях нефинансовые активы имеют следующую структуру (рис. 1). Следует отметить, что с 1 января 2009 г. в состав нефинансовых активов входит также учет нефинансовых активов имущества казны, а с 1 января 2011 г. введен счет для учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Рис. 1. Структура нефинансовых активов

Основные  средства (ОС) – материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

Учет основных средств осуществляется на счете 10100 «Основные средства».

Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС;
• точное определение затрат, связанных с поддержанием ОС в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации ОС;
• контроль за сохранностью ОС, принятому к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным  п. 37 Инструкции №157н (недвижимое имущество  учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество  – предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором  основных фондов. Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический  код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции №157н (10, 20, 30, 40), и соответствующий  аналитический код вида синтетического счета объекта учета (табл. 1):

1 «Жилые  помещения»;

2 «Нежилые  помещения»;

3 «Сооружения»;

4 «Машины  и оборудование»;

5 «Транспортные  средства»;

6 «Производственный  и хозяйственный инвентарь»;

7 «Библиотечный  фонд»;

8 «Прочие  основные средства».

Таблица 1

Группировка основных средств

По степени  использования ОС подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов ОС с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
• затраты по доставке объектов ОС до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.[1,с.7]

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов ОС, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Единицей  бюджетного учета ОС является инвентарный  объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий  независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается  уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный  номер должен быть обозначен материально  ответственным лицом в присутствии  руководителя учреждения или его  заместителя и работника бухгалтерии  путем прикрепления жетона, нанесения  краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, которая открывается на каждый объект ОС. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

Акт о списании объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) (ф. 0306003).

Для учета  операций с нематериальными активами Инструкцией № 157н предусмотрен счет 10200 «Нематериальные активы». К нематериальным активам, относятся активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по такому же принципу и способу, как и основные средства. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляются теми же актами, что и основные средства.[2,с.9]

1.2. Понятие и классификация непроизведенных активов

Непроизведенные активы – это активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.). Учет непроизведенных активов осуществляется на счете 10300 «Непроизведенные активы». Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

«Земля»;

«Ресурсы  недр»;

«Прочие непроизведенные  активы».

На счете «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

На счете «Ресурсы недр» учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет  «Прочие непроизведенные активы» предназначен для учета объектов непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости  в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных  активов признаются фактические  вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые  вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых  признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. В Инструкции № 157н под  текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).[3,с.11]

2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ  В УЧЕТЕ

2.1. Особенности начисления амортизации основных средств, нематериальных активов и организации их учета в бюджетных учреждениях

Первоначальная  или восстановительная стоимость  объектов ОС возмещается бухгалтерским  способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в  течение всего срока их полезного  использования. В МСФО и отечественном  законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором указанные активы –  амортизируемое имущество, способны приносить  доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым  нормативными документами. Нормы амортизационных  отчислений не меняются в течение  всей продолжительности полезного  использования объекта.

Расчет годовой  суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этих объектов. В течение отчетного  года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Линейный  способ характеризуется тем, что  начисленная сумма амортизационных  отчислений включается в затраты  по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего  срока полезного использования  амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается  тоже равномерно в соответствии с  суммами начисленных в отчетных периодах сумм амортизационных отчислений. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление  амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бюджетному учету, и  производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в  связи с утратой учреждением  исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация объектов основных средств  и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 10400 «Амортизация». Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете, содержащем:

по объектам нефинансовых активов учреждения, находящихся  на праве оперативного управления - соответствующий аналитический  код группы синтетического счета (10, 20, 30, 40) и соответствующий аналитический  код вида синтетического счета объекта  учета:

1 «Амортизация  жилых помещений»;

2 «Амортизация  нежилых помещений»;

3 «Амортизация  сооружений»;

4 «Амортизация  машин и оборудования»;

5 «Амортизация  транспортных средств»;

6 «Амортизация  производственного и хозяйственного  инвентаря»;

7 «Амортизация  библиотечного фонда»;

8 «Амортизация  прочих основных средств»;

9 «Амортизация  нематериальных активов»;

по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну - аналитический  код группы синтетического счета 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну» и соответствующий аналитический  код вида синтетического счета объекта  учета:

1 «Амортизация  недвижимого имущества в составе   имущества казны»;

8 «Амортизация  движимого имущества в составе  имущества казны»;

9 «Амортизация  нематериальных активов в составе  имущества казны».

По объектам основных средств амортизация начисляется  в следующем порядке:

на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной  регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

стоимостью  до 40000 рублей включительно амортизация  начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоимостью  свыше 40000 рублей амортизация начисляется  в соответствии с рассчитанными  в установленном порядке нормами  амортизации;

на объекты  движимого имущества:

на объекты  библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация  начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта  в эксплуатацию;

на объекты  основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты  основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

на иные объекты  основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

По объектам нематериальных активов амортизация  начисляется в следующем порядке:

на объекты  стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

на объекты  стоимостью свыше 40000 рублей амортизация  начисляется в соответствии с  рассчитанными в установленном  порядке нормами амортизации.

Аналитический учет по счету «Амортизация» ведется  в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.[4,с.15]

2.2. Задачи учета материальных запасов, их классификация и оценка

Счет 10500 «Материальные  запасы» предназначен для учета  материальных ценностей  в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления)  в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и  приобретенных для продажи товаров.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение  периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

готовая продукция;

товары для  продажи;

следующие материальные ценности независимо от их стоимости  и срока службы:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

лесные дороги, подлежащие рекультивации;

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для  серийного и массового производства определенных изделий или для  изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное  оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к  основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные  фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния  и т.п.;

специальная одежда, специальная обувь, форменная  одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;

постельное  белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты  по возведению которых относятся  на стоимость строительно-монтажных  работ в составе накладных  расходов;

тара для  хранения товарно-материальных ценностей;

предметы, предназначенные  для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

молодняк  животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

готовые к  установке строительные конструкции  и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки  и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для  отопительной, вентиляционной, санитарно-технической  и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное  для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое  может быть введено в действие только после сборки его частей и  прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты  запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные  для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных  работ

инвалидная  техника и средства передвижения для инвалидов;

драгоценные и другие металлы для протезирования;

спецоборудование  для научно-исследовательских и  опытно-конструкторских работ, приобретенное  по договорам с заказчиками для  обеспечения выполнения условий  договоров до передачи его в научное  подразделение;

материальные  ценности специального назначения.

Основными задачами учета материальных запасов являются:

• контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
• контроль за соблюдением норм потребления;
• своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации;
• получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

Материальные  запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм НДС, предъявленных  учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством РФ). Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием). Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.