Понятие о счетах бюджетного учета. Структура активных и пассивных счетов
Содержание
- Понятие о счетах бюджетного учета. Структура активных и
пассивных счетов…………………………………………………………….
- Содержание отчета о финансовых результатах деятельности
бюджетного учреждения………………………
- Задача………………………………………………………………
…..……..19
Список литературы…………………………………
- Понятие о счетах бюджетного учета. Структура активных и пассивных счетов
Бухгалтерский учет бюджетных организаций является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.
План счетов бюджетного учёта
- разновидность плана счетов, предназначенная
для отражения операций при ведении
бюджетного учёта в органах
План счетов бюджетного учета не только охватывает все объекты бюджетного учета, как, например, стандартный план счетов, применяемый в коммерческом учете, но и отражает их изменение (уменьшение или увеличение).
Собственно, План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов:
1. Нефинансовые активы.
2. Финансовые активы.
3. Обязательства.
4. Финансовый результат.
5. Санкционирование расходов бюджетов.
План счетов представляет собой стройную иерархическую систему типов и видов всех без исключения активов и обязательств.
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету от 10 февраля 2006 г. № 25н.
Новый План счетов бюджетного
учета учитывает международные
принципы составления отчетности по
сектору государственного управления,
интегрирует положения
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
- 1-17-й разряды – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Чтобы правильно указать КБК, следует воспользоваться Таблицей, приведенной в Приложении N 2 к Методическим указаниям, Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, которые утверждены Приказом Минфина России от 10.12.04 N 114н и бюджетной росписью на соответствующий финансовый год.
- 18-й разряд – код вида деятельности:
а) бюджетная деятельность – 1;
б) приносящая доход деятельность – 2;
в) деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3;
- 19 – 21-й разряды – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
- 22 – 23-й разряды – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
- 24 – 26-й разряды – код классификации операций сектора государственного управления.
Разряды 18 – 23 образуют код счета бюджетного учета.
Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.
В новый План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета.
Следует отметить, что, в сущности, большинство счетов нового Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для кодов бюджетной классификации (КБК), то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 110100000.
Первый знак «1» указывает вид деятельности (бюджетная). Следующие три знака (101), по существу, указывают номер счета «Основные средства». Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения – 10101, нежилые помещения – 10102, сооружения – 10103, машины и оборудование – 10104 и т. д.). Седьмой и восьмой знаки указывают характер движения объекта основных средств – увеличение числа машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение – на счете 10104410.
Многие счета нового Плана счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены наиболее применяемые счета в бюджетных организациях, сгруппированные в пять разделов – 0202, 0203, 0207, 0211, 0212.
Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:
- 010100000 «Основные средства»;
- 010200000 «Нематериальные активы»;
- 010300000 «Непроизведенные активы»;
- 010400000 «Амортизация»;
- 010500000 «Материальные запасы»;
- 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
- 010700000 «Нефинансовые активы в пути».
Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:
- 020100000 «Денежные средства учреждения»;
- 020400000 «Финансовые вложения»;
- 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
- 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
- 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 020900000 «Расчеты по недостачам»;
- 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».
В разделе 3 «Обязательства» учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:
- 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
- 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
- 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».
Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.
Основными счетами этого раздела являются:
- 040100000 «Финансовый результат учреждения»;
- 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
- 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
- 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- 040104100 «Доходы будущих периодов».
В разделе 5 «Санкционирование расходов бюджетов» отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».
Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т. д.).
Следует отметить, что новой Инструкцией существенно изменен порядок отражения операций на синтетических счетах. Если раньше хозяйственные операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого вида активов и обязательств предусмотрено использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов питания отражаются по дебету счета 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», а операции по уменьшению запасов продуктов питания – по кредиту другого счета – 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».
Вместе с тем по некоторым счетам бюджетного учета применяется обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы – по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения.
Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.
- Содержание отчета о финансовых результатах деятельности бюджетного учреждения
Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000
«Финансовый результат». Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и по резервным фондам.
Для учета финансового результата применяются следующие счета:
- 040100000 «Финансовый результат учреждения»;
- 040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности
учреждения на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями:
- сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»;
- сумма отрицательной переоценки – по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».
Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебету счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки – по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.
При осуществлении переоценки
по валютному счету суммы
Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540 – 020705540), а отрицательная – по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640 – 020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310 – 010119310, 010201320, 010301330 – 010303330, 010501340 – 010507340 и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.
Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:
- 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
- 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
- 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- 040104000 «Доходы будущих периодов».
Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730 – 030305730).
При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151 – 040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660 – 020508660, 020510660).
Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».
Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, Оприходованию выявленных излишков.
При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов».
Балансовая стоимость
реализованных активов
При продаже готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, на стоимость готовой продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуют счет 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Сумма НДС по товарам, работам, услугам отражается по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Фактическая себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 040101130.
Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».
Операции по переоценке активов и обязательств оформляются следующими бухгалтерскими записями. Сумма положительной переоценки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов отражается по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету счетов 010101310 – 010109310, 010301330 – 010303330, 010201320. Увеличение суммы амортизации по объектам учитывают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010401410 – 010407410, 010408420.
Суммы отрицательной переоценки указанных объектов отражают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010101410 – 010109410, 010201420, 010301430 – 010303430, а уменьшение сумм начисленной амортизации – по дебету счетов 010401410 – 010407410, 010408420 и кредиту счета 040103100.
Операции с расходами бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и в Указаниях по применению бюджетной классификации РФ.
Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы:
- связанные с использованием нефинансовых активов;
- связанные с использованием финансовых активов;
- связанные с возникновением обязательств.
К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитуют аналитические счета 010500000 «Материальные запасы»), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебетуют счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 «Основные средства»), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 «Амортизация»).
По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.
По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета 040101200 и кредитуют счета учета обязательств (по оплате труда, начисленного ЕСН, за оказанные услуги сторонними организациями и др.).
Суммы начисленной оплаты труда работникам основной деятельности отражаются по дебету счета 040101211 и кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
Начисленные работникам прочие выплаты (суточные при служебных командировках, различные компенсации, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей, подъемные пособия при переезде к новому месту работы и т. п.) учитывают по дебету счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам», суммы начисленного ЕСН и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – на счете 040101213 «Расходы по начислениям на оплату труда».
Суммы, начисленные сторонним организациям за услуги связи, транспортные услуги, коммунальные и арендные платежи, учитываются по дебету счетов, открытых к счету 040101220 «Расходы на приобретение услуг». Другие услуги сторонних организаций отражаются по дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
Следует иметь в виду, что при аренде зданий и помещений расходы по арендной плате, коммунальным платежам, услугам связи оформляются отдельными бухгалтерскими записями (дебетуются соответственно счета 040101224, 040101223, 040101221 и кредитуются счета 030207730, 030206730, 030204730).
Уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов, разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней и другие экономические санкции отражаются по дебету счета 040101290 «Прочие расходы», не включаемые в состав расходов.
При начислении налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730 – 030305730).
Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы».
При списании расходов, связанных с реализацией активов, дебетуется счет 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
Суммы отрицательной переоценки активов и обязательств отражаются по дебету счета и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
При размещении обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).
Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Заключение счетов текущего финансового года оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреждения».
Операции по счету 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000.
Счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:
- по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;
- по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».
