Понятие предпринимательской деятельности. 3
Содержание
Введение
Предпринимательское право является совокупностью норм, которые регулируют отношения предпринимателей, которые связаны с их деятельностью, к ним относятся и некоммерческие отношения и отношения, возникающие в процессе государственного регулирования экономики с целью обеспечения интересов общества и государства.
Предметом предпринимательского права считают регулируемую им совокупность отношений, которые складываются в процессе ведения деятельности.
Методом предпринимательского права принято считать приемы и способы воздействия на отношения, которые входят в состав предмета предпринимательского права1.
В практике предпринимательского права используют императивно – диспозитивный метод правового регулирования.
Целью написания работы является рассмотрение порядка налогообложения предпринимательской деятельности. Объектом исследования являются нормативные документы, регламентирующие налогообложение предпринимательской деятельности.
1. Понятие предпринимательской деятельности
Понятие предпринимательской деятельности описывается с. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации. Предпринимательской деятельностью считают самостоятельную деятельность, которую осуществляют на свой риск и которая направлена на систематическое получение прибыли в результате использования имущества, продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ лицами, которые зарегистрированы в регламентированном законом порядке2.
Существуют следующие признаки предпринимательской деятельности:
- осуществление такой
- организационная и
- самостоятельная имущественная
ответственность
- легализованный характер, наличие
специального субъекта, или лица,
которое зарегистрировано в
- приоритетность направления
- профессионализм.
Предпринимательская деятельность может быть классифицирована:
- по количеству участников
- по форме собственности может быть государственной, частной и муниципальной;
- по характеру деятельности
может быть направлена на
2. Налоги и налогообложение предпринимательской деятельности
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые с граждан и фирм в пользу государства.
Существует огромное количество разновидностей налогов. Транспортный налог уплачивается владельцами автомобилей, налог на доход физических лиц вычитается из зарплаты обычных работников, налоги с фонда оплаты труда выплачиваются организациями. Юридические лица уплачивают большее количество налогов, чем физические. Так, налог на прибыль выплачивается в зависимости от разницы доходов и расходов организации. Существует налог на добавленную стоимость, который начисляется на товары розничной и оптовой торговли.
Виды налогов и методы их вычисления составляют налоговую систему3. Правительство каждой страны законодательно устанавливает, какие именно налоги, в каком размере и в какой форме взимаются с предприятий, организаций или граждан.
Органы власти, которые взимают налоги, называется налоговой инспекцией. Налоговая инспекция принимает декларации о доходах от юридических и физических лиц и регламентирует правила уплаты и сбора налогов.
Ценой общественных благ являются налоги, а оплата государственных услуг – единственно возможный вид использования налоговых поступлений. Цены на государственные услуги, или налоговые отчисления, что является одним и тем же, формируется в политическом процессе. Между поведением людей на рынке и их поведением в политическом процессе существует удивительное сходство, потому что и в первом и в втором случае они стремятся получить максимальную экономическую выгоду. Вследствие этого между государством – производителем общественных благ и обществом, волею которого выражает парламент, утверждая налоги, достигается обычное имущественное соглашение: на государственные услуги устанавливаются цены, которые население (при наличии баланса сил) согласно оплачивать.
Значит, хоть обеспечение населения со стороны государства услугами общественного назначения, оплачиваемыми из бюджета, происходит за конкурентным рынком, рынок и здесь играет ключевую роль. Рынок и политика имеют общие черты: обоим присущи законы спроса и предложения, выгоды и конкуренция. Поэтому и избиратель похож на покупателя: он выбирает будущую стоимость своего правительства. Значит оптимизация налогообложения, достижение баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью – общая цель налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой.
Выплата неоправданно высоких налогов часто становится причиной финансового краха их плательщика. Неуплата налогов также может привести к краху из-за высоких штрафов и даже криминального заключения руководителя фирмы. Каждый гражданин (как руководитель фирмы или как физическое лицо) в состоянии бороться за снижение налогового бремени, используя как действующее законодательство, ища возможности для минимизации налогов, так и производя политическое давление на парламентеров. Но главной причиной, которая может заставлять человека выплачивать налоги, является реальное использование общественных благ, обеспечение которых выполняет государство. Кроме этого, вследствие перераспределения налоговых поступлений самые бедные жители страны получают от государства пенсии и помощи, семьи с детьми – выплаты на содержание детей, инвалиды - денежные компенсации в связи с нетрудоспособностью и т.д4.
Следует понимать, что невыплата налогов неожиданно может обернуться против нас самих: автомобиль скорой медицинской помощи не сможет вовремя приехать на вызов, потому что не будет средств на закупку бензина, преступники начнут открыто грабить как на улицах, так и дома, потому что полиция, не получая зарплаты, перестанет выполнять свои функции и т.д.
Какие же налоги необходимо выплачивать предпринимателям в Российской Федерации?
Федеральные налоги, которые устанавливаются налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ)
-налог на добавленную
-акцизы;
-налог на доходы физических лиц;
-налог на прибыль организаций;
-налог на добычу полезных ископаемых;
-водный налог;
-сборы за пользование
-государственная пошлина.
Региональные налоги. Устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ)5.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ): -налог на имущество организаций; -налог на игорный бизнес; -транспортный налог.
Местные налоги. Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ).
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
-земельный налог;
-налог на имущество
В зависимости от вида деятельности, при ведении предпринимательской деятельности можно выбрать как общую систему налогообложения с выплатой налога на прибыл (гл. 25 НК Российской Федерации), так и специальные налоговые режимы, такие как:
- система
налогообложения для
- упрощенная система
- система налогообложения в
виде единого налога на
- система налогообложения при
выполнении соглашений о
- патентная система
Рассмотрим одну из таких систем на примере упрощенной системы налогообложения.
Упрощённая система налогообложения – это специальный налоговый режим, который освобождает от уплаты некоторых налогов.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и соблюдающие вышеперечисленные обязательные условия.
Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения следующие субъекты хозяйственной деятельности:
-это организации, у которых есть филиалы и (или) представительства;
-это финансовые учреждения - банки;
- это предприятия-страховщики;
- это негосударственные
- это инвестиционные фонды;
- это профессиональные
- это ломбарды;
- это организации и
- производством подакцизных товаров;
- добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
- это организации, которые занимаются игорным бизнесом;
- это организации и
- это нотариусы, которые занимаются
частной практикой, адвокаты, которые
учредили адвокатские кабинеты,
а также иные формы
- это организации, которые являющиеся
участниками соглашений о
- это бюджетные и казенные учреждения;
- это иностранные организации;
- это организации и
С января 2014 года не имеют права применять упрощенную систему налогообложения микрофинансовые организации.
Для налогоплательщиков, которые желают применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Им необходимо соблюдать следующие условия:
Средняя численность работников налогоплательщика за налоговый (отчетный) период - не должна превышать 100 человек.
Доходы налогоплательщика по итогам трех кварталов того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 45 млн. рублей.
Отдельно нужно обратить внимание:
- что предельный размер
- что налогоплательщики, которые
до перехода на упрощенную
систему налогообложения
Остаточная стоимость основных средств налогоплательщика, подлежащих амортизации, - не должна превышать 100 млн. руб. Доля непосредственного участия других организаций в уставном фонде - не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется наследующих субъектов хозяйственной деятельности:
- это организации, в которых
уставный капитал состоит
- это некоммерческие
организации, в т.ч. и потребкооперации,
которые действуют в
- это хозяйственные общества, если
их единственными учредителями
являются потребительские
- это хозяйственные общества, созданные
научными и образовательными
учреждениями, работа которых заключается
в практическом применении (внедрении)
результатов интеллектуальной
Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты таких налогов как налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели – освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в деятельности, а также налога на добавленную стоимость – за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Вместо всех вышеперечисленных налогов при упрощенной системе налогообложения 6% и 15% уплачивается только единый налог. Особенностью упрощенной системы налогообложения является возможность выбора объекта, с которого будут удерживаться налоги.
Процент ставки налога зависит от объекта налогообложения:
При выборе в качестве объекта налогообложения «доходы» налог по упрощенной системе налогообложения уплачивается с полученных доходов по ставке 6 процентов. Расходы в данном случае не учитываются вообще.при расчете объекте налогообложения «доходы минус расходы» налог по ставке 15% рассчитывается с разницы доходов и расходов. Такой порядок устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации.
Чтобы определить, какой тип упрощенной системы налогообложения будет выгоднее применять, следует исходить из конкретных особенностей и нюансов деятельности хозяйственного субъекта. Стоит обратить внимание на следующие факторы:
Величина предстоящих затрат на осуществление деятельности.
Следует примерно оценить будущие расходы по предстоящей деятельности. Если они будут составлять более 60% от величины доходов, тогда выгоднее применять упрощенную систему налогообложения - 15%. Если расходов окажется немного, то более оптимальной будет упрощенная система налогообложения - 6%;
Расходы, которые предстоят в процессе деятельности.
Не все расходы можно будет учесть при упрощенной системе налогообложения.
Подтверждение расходов, понесенных в процессе деятельности.
Нужно должным образом оценить реальность получения корректных документов от ваших поставщиков, а так же ваше желание тратить время на контроль всей документации .
Ставки налога упрощенной системы налогообложения.
При объекте налогообложения "доходы минус расходы" региональные власти имеют право установить пониженные ставки.
Порядок определения доходов и расходов на упрощенной системе налогообложения.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, а также:
-доходы организации, которые облагаются налогом на прибыль организаций;
- доходы индивидуального
Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (используется кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).
При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в составе своих расходов.
При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать сумму начисленного единого налога (но не более чем на 50 процентов).
С 2013 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать в расходах налоги и сборы, которые уплачены в соответствии с законодательством иностранных государств.
Какой объект по упрощенной системе налогообложения стоит выбрать, во многом зависит от особенностей деятельности, величины доходов и расходов, получаемых от этой деятельности. Стоит провести детальный анализ будущей деятельности, оценить схему упрощенной системы налогообложения, плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения 6% и 15%, порядок учёта доходов и расходов хозяйственной деятельности. Надо учитывать, что субъекты Российской Федерации могут установить пониженную ставку для налогоплательщиков, применяющих объект «доходы минус расходы». Пониженная ставка устанавливается только для налогоплательщиков с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Она может быть установлена и для всех налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы», и для налогоплательщиков, осуществляющих определённые виды деятельности. Так, например, в Москве дляиндивидуальные предприниматели и ООО на упрощенной системе налогообложения, занимающихся животноводством, установлена ставка 10 процентов.
У организаций на упрощенной системе налогообложения с 2013 года появилась новая обязанность – теперь они должны вести бухгалтерский учёт.
Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения не должны заниматься организацией бухгалтерского учёта.
Дифференцированные налоговые ставки упрощенной системы налогообложения.
При выборе объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога в некоторых случаях может быть ниже 15%. Субъектам разрешено региональными законами устанавливать дифференцированные налоговые ставки, в результате чего процент ставки может колебаться в пределах от 5 до 15. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения либо устанавливаться для определённых категорий. Например, в Свердловской области для предпринимателей и ООО на "упрощёнке" доходы минус расходы, осуществляющих деятельность в сфере производства (мебели, машин и др.), обработки вторсырья, связи и некоторых других, установлена льготная ставка в размере 5%, а для всех остальных, не попавших в эту особую категорию, ставка по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы» составляет 10%. В других регионах действуют иные, свои правила.
Переход на упрощённую систему налогообложения осуществляется только в уведомительном порядке. Организации и индивидуальные предприниматели указывают объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения должны. Порядок перехода, условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьёй 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выбрать налоговый режим по упрощенной системе налогообложения необходимо в течение 30 дней со дня постановки на учёт в налоговых органах. До 2013 года такой срок составлял 5 дней. При первичной регистрации применять упрощенную систему налогообложения можно сразу. Для этого организации и предприниматели могут подать уведомление по форме № 26.2-1 и применять упрощенную систему налогообложения со дня постановки на учёт. Если уведомление не будет подано в налоговую инспекцию в установленный срок, то налогоплательщик будет вынужден применять общую систему налогообложения. Какой-либо другой дополнительной регистрации упрощённой системы не требуется. Нужно только своевременно подать уведомление.
Для перехода с другой системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели и ООО подают уведомление о переходе по форме № 26.2-1 в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик желает перейти на такую систему налогообложения. В уведомлении указывают выбранный объект налогообложения, а также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года.
Если уведомление было направлено позже установленного срока, налогоплательщик получит отказ в применении упрощенной системы налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на временный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 64,02 млн. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленным на 2014 год) или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, который применяет упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать.
Налогоплательщик также вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
На упрощенной системе налогообложения налоговым периодом является календарный год. В течение года ежеквартально нужно уплачивать авансовые платежи по упрощенной системе налогообложения, а по итогам года уплатить налог на доходы по упрощенной системе налогообложения. Сдача отчетности по упрощенной системе налогообложения заключается в подаче одной лишь декларации по упрощенной системе налогообложения.
Порядок и сроки уплаты, отчетность.
Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему наллогообложения с объектом "доходы", уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу):
на сумму уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в Пенсионный фонд России, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования;
на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;
на размер платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.
При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога или авансовых платежей на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм ранее исчисленных авансовых платежей.
Налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 123).
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Единый налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и трех кварталов не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 Налогового кодекса), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые органы по месту своего жительства).
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н.
При утрате права на применение упрощенную систему налогообложения налогоплательщику необходимо уплатить налог и представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде по месту учета налогоплательщика.
Индивидуальные
- опоздание со сдачей
-задержка платежа грозит
-за неуплату налога