Понятие, признаки и место налоговых санкций в системе укрепления налоговой законности

                                               Содержание

1.Понятие, признаки и место налоговых санкций в системе укрепления налоговой

законности………………………………………………………………………………...2

2.Нормативное, фактическое, юридическое и процессуальное основания применения налоговых санкций………………………………………………………..4

3. Общие правила назначения налоговых санкций……………………………………6

4.Стадии производства по делам о налоговых и административных правонарушениях……………………………………………………………………….11

5.Задача…………………………………………………………………………………..13

Список используемой литературы………………………….........................................14

1. Понятие, признаки и место налоговых санкций в системе укрепления налоговой 

законности.

Налоговые санкции на сегодняшний  день предусмотрены в одном единственном в виде штрафа. Вступление в силу НК существенно изменило здесь ситуацию, поскольку ранее действующий Закон об основах налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов использует НК. Первый вид – в абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах – величина их разная.

Минимальная величина – 50 рублей, но за один не представленный документ. Поэтому имеет значение количество не представленных документов. Сам  документ определяется по закону об информации и документации, где указано, что  документ только тогда будет документом, когда он содержит признаки, позволяющие  его идентифицировать. Это означает, что не любая страничка может  быть признана документом. А если документ состоит из 50-страниц, но эти 50 страниц  имеют дату и номер, то документ будет  целиком в составе этих 50 страниц. 50 рублей надо платить не за каждую страничку, а за весь документ. Наиболее распространенный размер штрафа – 5 тысяч  рублей. По физлицам обычно 500 рублей. Есть и другие размеры. Максимальный размер – 20 тысяч рублей в абсолютном размере  по 118 статье за уклонение от постановки на учет.

В процентном выражении штрафы тоже разнообразны, начиная от 5 процентов  с суммы налога, заканчивая 20 процентами с сумы доходов. Это существенная разница. В процентном выражении  штрафы самые разные.

В отношении размеров штрафных санкций НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить  размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено  только в ситуации повторности, и  увеличение на 100 процентов. Никаких  вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его втрое, вчетверо и т.д. При наличии следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств дела и оценки личности нарушителя. Наш окружной суд по делу, когда небольшой срок пропуска представления сведений об открытии счета с 5 тысяч рублей штраф уменьшил до 500 рублей. Было одно единственное смягчающее обстоятельство, а штраф уменьшен в 10 раз. Из обстоятельств дела было видно, что налогоплательщик попал в эту ситуацию по своей вине, но был также виноват банк, который толкнул его на такое нарушение. Поэтому с учетом всех обстоятельств дела штраф может быть и уменьшен.

Существенным моментом является давность взыскания налоговых санкций. Сейчас в 115 статье 6-месячный срок. Этот срок отсчитывается со дня обнаружения  налогового правонарушения и составления  соответствующего акта. Здесь законодатель напрасно использовал союз «и», потому что дата обнаружения налогового правонарушения наверняка будет  определяться по дате подписания акта налоговой проверки. Решение по срокам, которые предусмотрены в кодексе, может быть вынесено как минимум  через месяц.

Таким образом, наличие двух обстоятельств, с которыми связывается  определение срока, затрудняет на практике определение этого 6-месячного срока. В налоговой это учитывают и стараются 6-месячный срок отсчитывать с даты проведения налоговой проверки.

Это срок пресекательный. Если он истек, то привлечение лица к ответственности, взыскание установленных санкций становится невозможным. Но только по тем решениям, которые состоялись. Эта ситуация совершенно не препятствует проведению новой налоговой проверки, выявлению того же самого правонарушения и привлечению лица к ответственности. При этом должны быть учтены правонарушения по срокам проведения проверки. Однако само привлечение к ответственности не исключается в пределах трехлетнего срока давности с момента свершения правонарушения.

2. Нормативное, фактическое, юридическое и процессуальное основания применения налоговых санкций.

Для применения мер налоговой ответственности необходимы три основания: нормативное, фактическое и процессуальное.

          Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание — налоговое правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить взыскание за налоговое правонарушение. Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции за налоговые правонарушения применяются по законодательству, действовавшему во время совершения нарушения, а не на момент проведения проверки.

Характеризуя состав правонарушения в целом, хотелось бы отметить, что налоговые правонарушения имеют, как правило, материальный состав, т.е. ответственность за их совершение может наступить только в случае наличия-последствия в виде не поступления налогов в бюджет. В частности, если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. руб., а по результатам проверки выявлено необоснованное отнесение на себестоимость 200 тыс. руб., то финансовые санкции в данном случае не применяются, так как финансовый результат здесь равен нулю (в разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с применением мерответственности за нарушения налогового законодательства от 5 марта 1994 г. № ВГ-б-14/722, содержится аналогичная точка зрения налогового ведомства). 
                В то же время такое налоговое правонарушение, как непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов, имеет формальный состав, т. е. ответственность за это нарушение наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу недоплата или переплата.

 Условия и порядок применения налоговой ответственности необходимо рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов ответственности развивается во времени как последовательный ряд взаимосвязанных процессуальных действий по реализации прав и обязанностей. Говоря о производстве по делу о налоговых правонарушениях, допустимо использовать учение о стадиях и этапах, выработанное в науке административного права. 
Налоговое производство объективно состоит из четырех стадий: 
1) налоговое расследование; 
2) рассмотрение дела;

3) пересмотр решения;

4) исполнение решения.

                Налоговое расследование является частью налогового контроля, т. е. осуществляется в ходе проверки деятельности налогоплательщика. 
Началу налогового расследования предшествует получение информации о деянии, содержащем в себе признаки налогового правонарушения. Однако чаще всего налоговое расследование проводится без предварительной информации, а выявление налогового правонарушения и сбор информации о нем (основная задача налогового расследования), как правило, совпадают. Это происходит потому, что если в ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, то данная проверка и признается налоговым расследованием.

 
Необходимо отметить, что действующими нормативными актами стадия налогового расследования и стадия рассмотрения дела четко не разделены, так как акт проверки в ряде случаев может и не означать завершения налогового расследования. 
Рассмотрение дела должно включать в себя подготовку к рассмотрению и слушанию, анализ собранных материалов и обстоятельств дела, принятие решения и доведение решения до сведения.

На данной стадии следует  выяснить, компетентен ли орган рассматривать  данное дело, а также установить было ли совершено налоговое правонарушение (имеется ли состав), виновно ли лицо, подлежит ли оно ответственности, имеются ли основания для предоставления отсрочки в уплате штрафа и т. д. 
Однако в настоящее время процедура рассмотрения дела о налоговом правонарушении неоправданно упрощена.

 Не решены вопросы  о вызове нарушителей и слушании  дела, поэтому почти всегда происходит  его заочное рассмотрение. Фактически  главная стадия производства  по делу о налоговых правонарушениях сведена к принятию начальником налоговой инспекции или его заместителем решения.

Такое положение может  не способствовать принятию правильного  постановления, и, кроме того, не гарантируется  право налогоплательщика на защиту. Однако иначе и не могло быть, так как все процедурные моменты  установила сама для себя Государственная налоговая служба РФ. Стадия пересмотра решений является факультативной, т. е. необязательной. Она основана на свободе обжалования решения лицом, в отношении которого оно вынесено, и обязанности компетентных органов рассмотреть данную жалобу. Пересмотр дела состоит в новом рассмотрении дела органом, принявшим решение, вышестоящим органом или судом. Обжалование решения налогового органа не приостанавливает действие решения. 
Исполнение решения — завершающая стадия производства. Она заключается в практической реализации административного взыскания. Исполнением решения заняты различные субъекты — налоговые органы, органы налоговой полиции, банки, торговые предприятия-комиссионеры и т. д.

3. Общие правила назначения налоговых санкций.

Основанием к применению налоговых санкций, является — налоговое  правонарушение, проступок, преступление. Нарушение налогового законодательства может служить основанием для  привлечения физического или  юридического лица к различным видам  правовой ответственности. Существует целый комплекс правовых актов, устанавливающих  финансово-правовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность  за нарушение законодательства в  сфере налогообложения. К ним, прежде всего, можно отнести: 
 
Налоговый кодекс Российской Федерации;

Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации;

Уголовный кодекс Российской Федерации;

Таможенный кодекс Российской Федерации;

 
Единственным фактическим основанием применения налоговой санкции является налоговое правонарушение. Важным принципиальным моментом для налогоплательщиков, в правоприменительной практике и в целом налоговой системы является закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации понятия налогового правонарушения. В российской налоговой практике дано достаточно четкое определение этого понятия. Отсутствие законодательного определения налогового правонарушения явилось причиной того, что на протяжении ряда лет в судебной практике основанием применения санкций являлся сам факт нарушения налогового законодательства. Только в 1996 году Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что основанием для применения юридических санкций является налоговое правонарушение, «т.е. предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышлено либо по неосторожности».

 
Налоговое правонарушение характеризуется  следующим признаками, являющимися  общими для всех видов правонарушений:

 
1. Антиобщественность деяния определяется причинением вреда обществу и государству. Такое деяние определяется налоговым законодательством. В частности статья 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”, а Налоговый Кодекс РФ повторяет “ Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы”

 
2. Противоправность заключается  в совершении деяния, нарушающего  нормы права. Принципиально то, что соблюдение соответствующих  норм охраняется мерами налоговой  ответственности. Деяние, не являющиеся противоправным, не может образовывать налогового правонарушения и повлечь налоговую ответственность.

 
3. Виновность деяние означает, что  оно совершено умышленно или  по неосторожности. “Наличие вины  – обязательный признак налогового  правонарушения, отсутствие вины  исключает признание деяния административным  правонарушением”. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

 
Налоговый Кодекс вводит перечень обстоятельств  исключающих вину налогоплательщика: 
 
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 
 
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 
 
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции”. 
 
4) Наказуемость подразумевает, что административным правонарушением признается только такое деяние, за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом. 
 
В налоговых правонарушениях выделяют четыре признака состава правонарушения: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

 
Объект — это общественные отношения, на которое посягает налоговое правонарушение. Так как основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщика своевременно и в полном размере в установленные сроки платить налоги и сборы в бюджет или другие фонды государства, то объектом налогового правонарушения выступают финансовые интересы государства, выражающиеся в отношениях по взиманию налогов и сборов, возможность осуществления налогового контроля, а также иные блага, охраняемые законодательством о налогах и сборах. 
 
В зависимости от объекта, можно выделить несколько видов налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации:

 
Нарушения, которые посягают на общественные отношения, обеспечивающие проведение налогового контроля (ст. 116-118, 124, 126 НК РФ).

Нарушение установленных  правил ведения и предоставления налоговой отчетности (ст. 119,120 НК РФ).

Нарушения, посягающие на общественные отношения, обеспечивающие уплату налога (ст. 122, 123 НК РФ).

Правонарушения, совершаемые  в ходе процесса по делу о налоговых  правонарушениях (ст. 125 НК РФ).

 
Объективная сторона — это система  признаков, характеризующих внешнее  проявление правонарушения, она заключается  в действии ли бездействии, запрещенном  налоговым правом. 
 
Действие — это активное невыполнение своих обязанностей (например, неполная уплата сумм налога).

 
Бездействие — это пассивное  невыполнение своих обязанностей (например, непредставление налоговой декларации).

 
Противоправное деяние является выражением воли субъект налогового правонарушения, его решимости на совершение определенного  поступка. Поэтому действия или бездействия  не могут быть признаны противоправными, если они совершены не по собственной  воле лица, а под влиянием непреодолимой  силы. В систему признаков образующих объективную сторону, также относят: время, место, характер совершенного деяния, наступившие вредные последствия, повторность, момент совершения (окончания) правонарушения, его систематичность. Немаловажным признаком объективной стороны являются последствия совершенного деяния. Налоговые правонарушения всегда влекут за собой негативные последствия (вред). В качестве таких вредных последствий для государства признается не дополученные в бюджет конкретных сумм налогов, ущемление финансовых интересов государства. В зависимости от того, учитывается ли при привлечении к ответственности общественно-опасные последствия, выделяют два вида составов правонарушений: материальные и формальные.

 
Материальным составом называется такой состав, объективная сторона  которого включает не только действие или бездействие, но также и последствия  находящиеся в причинной связи  с ними. Формальным составом называется такой состав, объективная сторона которого состоит только из действия или бездействия.

 
Среди признаков объективной стороны  можно выделить и время совершения правонарушения, оно играет роль при определении нарушенной нормы, а также при отнесении ее к отечественному периоду.

 
 
Налоговый период, согласно ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации, —  это срок, в течение которого формируется  налоговая база. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Таким образом, законодатель отделил отчетный период от налогового и не допускает привлечение к ответственности за те же действия, совершенные в одном из отчетных периодов. Так например, налог на прибыль имеет налоговый период год, и нет ответственности, если занижена налоговая база по налогу на прибыль в квартале. Аналогично по подоходному налогу. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет один месяц и ответственность наступает, если занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога повлекли неуплату налога в одном месяце.

 
В содержание объективной стороны  включается также характер действия или бездействия — неоднократность, повторность, длящееся нарушение. Среди  этих признаков в налоговом праве  важное значение имеет неоднократность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода времени. Например, грубое нарушение правил учета характеризуется в ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации как систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций. Систематичность в данном случае является формой неоднократности. 
 
От неоднократности следует отличать повторность. Повторность по налоговому законодательству совершение одним и тем же лицом в течение года однородного правонарушения, за которое оно уже подвергалось налоговому взысканию. Повторность служит обстоятельством, отягчающим ответственность за налоговое правонарушения, квалифицируемого как единое, а не несколько правонарушений. 
 
От правонарушений состоящих в неоднократности деяний, следует отличать длящиеся и продолжаемые правонарушения. Длящимся является действие или бездействие, связанное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой налоговой ответственности. Длящееся налоговое правонарушение является единым, независимо от продолжительности действия или бездействия. Так, нарушение налогоплательщиком установленного ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган подачи заявления и не выполняет обязанности зарегистрироваться в последующем. 
 
Субъект — это лицо, совершившее правонарушение, на которого по действующему закону может быть возложена налоговая ответственность.

 
Согласно ст.107 Налогового кодекса  Российской Федерации субъекты налоговых  правонарушений делятся на физические лица и организации 
 
Понятие «организация», «физическое лицо» и иные употребляются в том значении, в котором они закреплены в Налоговом кодексе (ст. 11 НК РФ) независимо от того, какое содержание им придается в гражданском или финансовом праве. В том случае, если налоговое законодательство не дает определение какому-либо термину, а их содержание раскрывается в гражданском, семейном и других отраслях законодательства, то они применяются в том значении, в каком они используются в этих, не загромождая ими налоговые законы. 
 
Это положение, закрепленное в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, имеет важное значение при рассмотрении вопроса о субъекте ответственности, так как позволило разрешить проблему филиалов как субъектов ответственности, а также вновь созданных юридических лиц после реорганизации и ликвидации организаций, так как действующее налоговое законодательство не регулировало эти вопросы. 
 
По ранее действующему налоговому законодательству субъектами налоговой ответственности являлись:

 
Налогоплательщики, т.е. лица, имеющие  объект налогообложения и обязанные  уплачивать налог на основании законодательных  актов;

Налоговые агенты;

Банки;

Иные лица.

 
Налоговый кодекс Российской Федерации  не изменил общее определение  налогоплательщика. В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками  признаются организации и физические лица, на которые кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговый кодекс Российской Федерации расширил круг субъектов налоговой ответственности, предусматривая ответственность для всех субъектов налоговых правоотношений в случаях, предусмотренных конкретными статьями кодекса.

 
Физическими лицами являются граждане Российской Федерации, лица без гражданства, иностранные граждане. Перечисленные  субъекты ставятся в равные условия  перед законом. Одним из признаком физического лица как субъекта налогового правонарушения является вменяемость, т.е. состояние, при котором лицо могло отдавать себе отчет в своих действиях. Невменяемость исключает налоговую ответственность согласно ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

 
Физические лица могут выступать  субъектами налоговых правонарушений в качестве: 

•  
  Налогоплательщика или его законного представителя (ст. 119, 125 Налогового кодекса Российской Федерации);
•  
  Лица, занимающегося частной практикой (частные охранники, частные нотариусы, частные детективы ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации);
•  
  Лица, являющегося участником процесса по делу о налоговом правонарушении (эксперт, переводчик ст. 128, 129 НК РФ);
•  
  Иного обязанного лица (например, поручителя ст. 74 Налогового кодекса Российской Федерации).

4. Стадии  производства по делам о налоговых  и административных правонарушениях.

Как следует из положений  п.1 ст.1, ст.ст.106 и 107 Налогового кодекса  РФ (далее - НК РФ) под налоговым правонарушением  подразумеваются виновные действия (бездействие) результатом которых  явилось нарушение норм НК РФ (принятых в соответствии с ним федеральных, региональных законов о налогах  и сборах, нормативных правовых актах  муниципальных образований о  местных налогах и сборах), влекущее применение к таким лицам санкции, предусмотренные гл.гл.16, 18 НК РФ. Также, в ст.108 НК РФ законодатель недвусмысленно разделил ответственность, установленную в НК РФ, от иных видов ответственности (административной и уголовной), определив, что основания признания деяния лица налоговым правонарушением, как и порядок производства по такому нарушению, устанавливаются только одним нормативным актом - НК РФ.

Также следует обратить внимание на позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС  и РФ), изложенную в постановлении  от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В п.34 названного постановления Пленум разъяснил, что существует разграничение между налоговой и другими видами ответственности, поэтому одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, и налогоплательщик не может быть одновременно привлечён к налоговой и иной ответственности. Далее Пленум сделал вывод, что если выявленное налоговым органом деяние совершено в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст.2 НК РФ (в частности, в рамках властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения), вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

В итоге, под налоговыми правонарушениями следует понимать виновно совершённые  деяния, прямо оговоренные в НК РФ, подлежащие разрешению в порядке, установленном исключительно в  НК РФ, влекущие за собой применение в отношении нарушителя санкций, предусмотренных НК РФ.

В п.1 ст.10 НК РФ обозначено, что  производство по делам о налоговых  правонарушениях осуществляется в  порядке, установленном гл.гл.14, 15 названного кодекса.

При этом, разделяя процессы привлечения к ответственности  лиц, вошедших в противоречие с требованиями законодательства о налогах и  сборах, на процедуру рассмотрения материалов налоговых проверок с  последующим вынесением соответствующих  решений (ст.101 НК РФ) и разбирательство  по налоговым правонарушениям, выявленным с помощью иных форм налогового контроля (ст.101.4. НК РФ), законодатель не дал официального определения производства по делам о налоговых правонарушениях. По сути все сводится к рассмотрению руководителем налогового органа (его заместителем) ряда документов и принятию решения по его результатам, что противоречит сложившейся в процессуальной науке концепции, согласно которой производство начинается с момента обнаружения правонарушения (возбуждения дела о налоговом правонарушении), проходит в своем развитии определенные стадии и заканчивается исполнением решения.