Понятие расходов страховой организации
Введение
«Не надо бояться больших расходов. Надо бояться маленьких доходов».
Джон Дэвисон Рокфеллер
Страховой бизнес, присущий всякой экономике, функционирующей на рыночной основе, получил в России за последние годы существенное развитие. Об этом свидетельствуют создание сотен страховых организаций, появление большого количества новых видов страхования, ранее не известных в отечественной экономике.
Собственнику страхового предприятия и администрации, уполномоченной им для управления, необходима информация о произведенных в течение отчетного периода расходах в разрезе экономических элементов по всей совокупности предпринимательской деятельности. Каждая организация должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходов на оплату труда, других одноэлементных расходов и прочих расходов при планировании своей деятельности на следующий период.
Все вышеизложенное определяет актуальность темы данной контрольной работы.
Целью данной контрольной работы является попытка рассмотрения структуры расходов страховой организации в увязке с действующими нормативными документами. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономическую природу категории «расходы страховой организации»;
- рассмотреть классификацию расходов;
- разобрать каким образом осуществляется учет расходов страховой организации.
В процессе написания работы использовались законодательные и нормативные правовые акты, учебники по страхованию, бухгалтерскому учету, налогообложению, общая и специальная литература в областях экономики и страхования.
1. Понятие расходов страховой организации
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от целей управления страховой организации и составления бухгалтерской отчетности расходы классифицируются по следующим признакам:
• по отношению к основной деятельности
(связанные со страховыми операциями или
не связанные с ними);
• по времени осуществления (последовательности
финансирования);
• по целевому назначению (содержанию
операций).
В бухгалтерском учете расходы предприятия дифференцируются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).
Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.
В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;
- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).
В ходе своей
деятельности страховщик несет
определенные расходы, связанные
с предоставлением страховой
защиты, инвестиционной и финансовой
деятельностью, с организацией и
управлением компанией и иной
деятельностью. Особенности определения
расходов страховой
Схема 1
2. Классификация расходов
2.1. Расходы по отношению к основной деятельности
По отношению к основной деятельности расходы делятся на 2 большие группы: расходы, связанные с осуществлением страховых операций, и расходы, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности. Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты.
Расходы по страховой Деятельности включают:
• расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм:
• отчисления в страховые резервы;
• отчисления на предупредительные мероприятия;
• отчисления в фонды пожарной безопасности.
Основной статьей расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). Выплаты страховых сумм и страхового возмещения являются основной статьей расходов страховщика как по удельному весу, так и по значимости в организации страхового дела. В момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователями. На величину выплат влияют частота страховых случаев и опустошительность (разрушительность) страхового случая. В отчете о финансовых результатах страховой деятельности данная статья расходов отражается как состоявшиеся оплаченные убытки.
Следующая по значимости
статья расходов – это
В особую группу страховых резервов относят резерв предупредительных мероприятий. Эта особенность проявляется как в характере его образования, так и использования.
Предупреждение является
самостоятельной формой борьбы
человека с неблагоприятными
событиями, которая в хозяйственной
деятельности используется
Еще одна статья
расходов — отчисления в фонд
пожарной безопасности —
Теперь остановимся подробней на расходах, не имеющих непосредственного отношения к страховой деятельности.
Ведение страхового
бизнеса сопровождается
Согласно принятой в нашей стране классификации они включают расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на командировки, операционные расходы и некоторые другие. Источником финансирования расходов на ведение дела является нагрузка. Расходы на ведение дела играют важную роль в формировании себестоимости страховых операций. В настоящее время наибольший удельный вес в расходах на ведение дела имеет оплата труда работников (около 80 % государственной страховой компании); в дальнейшем, с развитием рынка, следует ожидать резкого роста расходов на маркетинг, в особенности на самую дорогостоящую его часть — рекламу.
Инвестиционная деятельность страховых организаций также сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной страховой деятельности. Составляющая значительный источник прибыли страховой организации, инвестиционная деятельность, в свою очередь, предполагает определенные затраты, которые включают в себя:
- Затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- Расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений;
- Расходы по управлению инвестициями (содержание структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).
Кроме того,
к расходам, не имеющим непосредственного
отношения к страховой
- Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
- Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
- Расходы, понесенные по выставлению регрессивного иска;
- Расходы, связанные с продажей основных средств, материальных ценностей и других активов;
- Расходы, связанные с привлечением в аренду активов;
- Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- Причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов.
2.2. Расходы по времени
По времени осуществления расходы страховой компании делятся на расходы, предваряющие заключение договора страхования; расходы, осуществляемые при заключении и в процессе ведения ( в течение действия) договора; расходы страховщика при наступлении страхового случая (окончание договора или истечение срока страхования); затраты, не имеющие тесной привязки к страховой деятельности, а так же текущие расходы. До заключения договора, т.е. до момента продажи страхового продукта, страховая организация несет затраты по рекламе, по продвижению товара на рынке, на подготовку договоров (разработка условий, расчет тарифов, выпуск бланков), на оплату экспертов по оценке риска, на финансирование консультационных работ т др.
Заключение договора, его ведение и исполнение сопровождаются наиболее значительными расходами. Это оплата труда работников страховой организации по заключения договора, по сбору страховых премий, по обслуживанию страхователей- клиентов фирмы. К этой группе относятся расходы по выплате комиссионного вознаграждения агентам, оплата труда сотрудников по обработке договоров, а также расходы по ведению договоров (транспортные расходы агентов).
Основной статьей расходов по исполнению договора страхования является выплата страхового возмещения или финансового убытка. В эту группу включаются затраты по урегулированию ущерба (оплата услуг спасателей, экспертов).
2.3 Расходы по целевому назначению (содержанию операций).
По целевому назначению, или по содержанию проводимых операций, расходы организации могут быть представлены затратами, обусловленными подготовкой и заключением договоров, исполнением договора, затратами, опосредующими ведение договора. К расходам по подготовке и заключению договоров относятся затраты по разработке новых условий, на привлечение новых клиентов, а также комиссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других предварительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым случаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К опосредующим расходам можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а так же прочие платежи и убытки. К последним относятся суммы налогов, уплачиваемых страховщиком, убытки от реализации активов страховой организации и др.
Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявлениям налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.
В момент формирования цены (тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных мероприятий, а так же финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется, прежде всего, в относительности расчетов, из приблизительности и предварительности. Поэтому прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточной страховой суммы, от результатов страховой деятельности организации, экономии или перерасхода средств на административно- хозяйственной цели, включая оплату труда работников.
К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:
· отчисления в резервы предупредительных мероприятий;
· возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
· комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования;
· расходы на ведение дела в части затрат;
· комиссионные вознаграждения агентам, возмещение транспортных расходов;
· оплата сторонних услуг, включая оплату консультационных и информационных услуг, аудиторских заключений;
· расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров;
· расходы на подготовку бланков;
· расходы на публикацию годового баланса и отчета в прибылях и убытках;
· расходы на аренду основных фондов;
другие расходы,
связанные со страховой
3. Учет расходов страховой организации
3. 1. Постатейный учет затрат
Учет расходов на ведение дела - это форма внутрифирменного учета, целью которой является охват и отражение в документах финансовой отчетности процесса периодического потребления стоимостей в ходе осуществления страховых операций. Поэтому в расходы на ведение дела относят все фактически произведенные затраты страховой компании, возникновение которых обусловлено реализацией непосредственной цели хозяйственной деятельности предприятия. Чрезвычайные и не связанные с ведением страховой деятельности затраты в них не включаются.
Основой учета расходов на ведение дела является постатейный учет и систематизация затрат за определенный период .Так, например, в расходы на ведение дела включаются расходы на оплату труда, материальные затраты, процентные платежи по кредитам банков, износ основных средств. По способу включения в себестоимость страховых услуг эти и другие виды затрат подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся на страховые услуги, а косвенные расходы - с помощью специальных коэффициентов.
Страховые компании ведут учет по следующим статьям затрат.
• Расходы на персонал
Они включают в себя заработную плату работникам, отчисления на социальные нужды, в том числе отчисления работодателя на социальное страхование, отчисления в фонд корпоративного пенсионного страхования, оплату отпусков работников, выплату пособий по болезни, премий к рождеству и т.д. Часто в этой статье отдельной строкой отражаются расходы, связанные с работой штатных сотрудников подразделений внешней службы, например, командировочные расходы, заработная плата этой категории сотрудников, комиссионные вознаграждения.
•Расходы на оплату труда страховых посредников
Сюда относятся все комиссионные вознаграждения самостоятельно работающим страховым посредникам и брокерам, включая доплаты любого рода.
•Материальные затраты
В составе материальных затрат, отражаются, например,
- амортизация основных фондов и расходы по ремонту основных средств;
- стоимость потребленных материалов, топлива и электроэнергии;
- плата за аренду помещений, компьютерной техники, автомобилей и других основных фондов;
- прочие расходы, такие как почтово-телеграфные расходы, оплата услуг телефонной связи, платежи по обязательному страхованию имущества компании, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц, платежи в органы страхового надзора и т.д.
•Расходы, связанные с уплатой налогов
В данном элементе затрат, в частности, отражаются налоги с владельцев транспортных средств, на противопожарные мероприятия и налог на добавленную стоимость. Налог на страхование сюда не включается, поскольку он является «сквозной» статьей.
•Расходы по выплате страховых возмещений в пределах лимита ответственности страховщика
В этой статье отражаются суммы страховых выплат после вычета долей перестраховщика и отчислений в страховые резервы, произведенных за учетный период.
•Расходы по перестрахованию
Они складываются из уплаченных страховых премий по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию, за вычетом комиссионных вознаграждений, полученных от перестраховщика, и долей участия в прибыли по договорам, переданным в перестрахование.
Кроме фактических расходов на ведение дела в страховых компаниях также ведется учет так называемых калькуляционных расходов, которым не соответствуют реально произведенные затраты или которые отличаются от фактических затрат по величине. Порядок исчисления калькуляционных затрат устанавливается действующими предписаниями. Примером калькуляционных затрат могут служить калькуляционная амортизация, калькуляционные проценты, расчетная арендная плата и калькуляционные затраты на покрытие непредвиденных рисков.
•Калькуляционная амортизация
В целях выполнения амортизацией функции источника финансирования списание стоимости в страховании производится:
- по зданиям, оборудованию помещений, предметам производственного характера;
- расходам, связанным с организацией каналов продаж;
- прочим нематериальным активам компании, например, средствам программного обеспечения;
- предоплаченным аквизиционным расходам.
При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения во многом приходится придерживаться принципов, не имеющих большого значения для контроля за фактическим наличием материальных средств на предприятии. В качестве примера можно привести принцип преемственности балансов. Именно этим объясняются случаи, когда балансовая стоимость объекта основных средств списывается до символической суммы в один евро, дальнейшее начисление амортизации в бухгалтерском учете прекращается, а объект продолжает использоваться. Сам факт продолжения использования объекта означает, что начисленные в прошлом суммы амортизации были завышены, а следовательно, неверны. Начисление калькуляционной амортизации в рамках учета затрат позволяет исправить допущенную ошибку и учесть объект, продолжающий находиться в эксплуатации, даже после полного списания его стоимости в документах бухгалтерского учета.
•Калькуляционные проценты
Включение калькуляционных процентов в учет затрат призван восполнить пробел, возникающий в связи с тем, что в бухгалтерском учете находят отражение только проценты, фактически подлежащие уплате, т.е. проценты на привлеченный капитал, проценты же на собственный капитал остаются при этом вне поля зрения. Начисление калькуляционных процентов на имущество предприятия, приобретенное для ведения хозяйственной деятельности, представляет собой учет процентов на собственный капитал. Хотя оно не означает фактического получения денежных средств, однако позволяет учесть те суммы, которые предприятие могло бы получить, но не получило, если бы эти средства были вложены не в само предприятие, а вовне.
•Расчетная арендная плата
Если страховая компания размещается в собственных помещениях и поэтому не платит арендную плату, то в рамках учета затрат производится определение расчетной арендной платы. Сравнение этого показателя с показателями арендной платы других компаний или их подразделений, не располагающих собственными помещениями, позволяет сделать вывод о том, что более выгодно: размещение в собственных помещениях или сдача их в аренду сторонним пользователям.
•Затраты на покрытие калькуляционных рисков
К числу калькуляционных затрат относятся затраты на покрытие так называемых калькуляционных рисков. Калькуляционные риски - это, во-первых, определенные риски, не включаемые в бухгалтерский учет и не имеющие в нем эквивалента. В качестве примера можно назвать риск потери вложенных денежных средств. Во-вторых, это риски, калькуляционная величина которых отличается от величины, отражаемой в бухгалтерском учете. Такими рисками являются риск невыполнения дебиторами своих обязательств перед кредитором, риск невыполнения гарантийных обязательств и т.д. Кроме того, деятельность по страхованию сопряжена не только с техническими рисками, но и с рядом других рисков, входящих в эту группу, таких, как, например, риск неисполнения договора, риск потери капиталовложений или риск неблагоприятного изменения состава страхового портфеля.
3.2. Учет
затрат по местам их
При учете затрат по местам их возникновения или центрам отнесения затрат отдельные элементы затрат распределяются по тем подразделениям предприятия, где они были произведены. Например, затраты аккумулируются по страховым отделам, отделу материально-технического снабжения, продаж, административно-хозяйственному отделу и т.д. Целью данного вида учета является, с одной стороны, контроль за затратами и их структурой. С другой стороны, он служит основой для определения коэффициентов распределения косвенных расходов по отдельным видам страховых услуг.
Учет затрат по центрам отнесения затрат дает ответ на вопрос, где эти затраты возникли. Отдельные элементы затрат, являющиеся прямыми, например заработная плата сотрудников, напрямую относятся на центры затрат. Накладные расходы, например административно-управленческие расходы, затраты на электроэнергию и т.д., относятся на центры затрат с помощью соответствующих коэффициентов.
В качестве центров отнесения затрат можно рассматривать:
а) организационные отделы или структурные подразделения страховой компании.
Важными центрами отнесения затрат являются страховые посредники, филиалы и агентства, а также отделы региональных управлений. Преимуществом этого способа учета затрат является простота отнесения отдельных видов затрат, которые в большинстве своем представляют собой прямые затраты. Кроме того, учет затрат по иерархической структуре компании легко контролировать. Недостатки этого способа обнаруживаются при дальнейшем перераспределении затрат, собранных по центрам, по видам страховых услуг, поскольку зачастую сложно бывает установить, какую долю затрат отдельных центров следует отнести на тот или иной страховой продукт;
б) производственно-хозяйственные функции.
К производственно-хозяйственным
функциям, связанным с осуществлением
страхового процесса, относятся функции
управления, снабжения, предоставление
страховых услуг (ведение страхового дела,
урегулирование убытков, перестрахование),
продажа страховых продуктов, административно-хозяйственная
функция и финансирование. Они могут совпадать
с организационной структурой страховой
компании, если последняя построена по
производственно-
в) центры ответственности.
Выделение этого типа центров затрат удобно, когда ставится цель проконтролировать по ним производительность труда и экономичность хозяйственного процесса. Как правило, учет затрат по центрам ответственности производится в тех случаях, когда на базе показателей фактических затрат производится расчет плановых показателей или когда отдельные подразделения страховой компании осуществляют свою деятельность на принципах самостоятельных самоокупающихся единиц или центров прибыли (profit center).
3.3. Учет затрат по объектам отнесения затрат
Посредством системы учета затрат, относимых на объекты затрат определяется себестоимость страховых услуг. Как было указано выше, начисление прямых расходов на объекты затрат осуществляется напрямую, а косвенных расходов - опосредованно, с помощью соответствующих коэффициентов, рассчитанных в рамках учета затрат по месту их возникновения. Определенная таким образом себестоимость страховых продуктов и услуг необходима для краткосрочного подведения итогов хозяйственной деятельности и служит основой формирования политики цен страховой компании.
В зависимости от предназначения услуг, предоставляемых страховыми компаниями, различают промежуточные и конечные объекты отнесения затрат.
Промежуточные объекты отнесения затрат, или носители затрат, - это предоставленные страховой компанией услуги, предназначенные для последующего повторного использования в рамках самой компании. Поэтому их стоимость заносится в актив внутреннего баланса и списывается в течение срока использования. Речь идет прежде всего о затратах, связанных с заключением договоров страхования и созданием сети филиалов и агентств. В особых случаях в качестве промежуточных объектов затрат могут также рассматриваться работы по полной реструктуризации внутренних служб, созданию собственных компьютерных программ и иные подобные инвестиции.
Конечные объекты отнесения затрат - это услуги страховой компании, предназначенные для продажи на рынке. Во-первых, это различные услуги по страхованию, а во-вторых, услуги, не связанные с основной деятельностью страховой компании. Среди последних следует прежде всего отметить инвестиционную деятельность и операции с недвижимостью, осуществляемые на специальных рынках, а также другие услуги, оказываемые страховой компанией. К их числу относятся, например, выполнение управленческих функций в страховом консорциуме или для других компаний, предоставление посреднических услуг в области страхования и иных областях, предоставление услуг по электронной обработке информации для сторонних пользователей и т.д.
В рамках внутрифирменного учета следует уделять особое внимание определению доходов и расходов, связанных с продуктами неосновной деятельности страховых компаний, имеющими форму предоставления различных услуг. Это необходимо для расчета рентабельности неосновной деятельности страховой компании. На практике, однако, при проведении бухгалтерского учета неосновные виды деятельности страховой компании зачастую смешиваются с операциями по страхованию, поскольку и те и другие отчасти осуществляются с использованием одних и тех же факторов производства в одних и тех же центрах затрат. В этом состоит существенный недостаток системы внутрифирменного учета.
