Понятие системы налогов и сборов по Российскому законодательству

Содержание

1.Понятие  системы налогов и сборов по Российскому законодательству

1.1Понятия  и сущность налоговой системы

1.2 Виды  налогов и сборов

1.3 Элементы  налога

2.Тесты

3. Задача.

 Список  используемых источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Понятие системы налогов и сборов по Российскому законодательству.

    1. Понятия и сущность налоговой системы.
 

       Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится  разнообразить вводимые налоги. В  целом налоговая система - сложный  и эффективный механизм регулирования  хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень  доходности различных видов собственности  и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании  видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение  налогов должно принимать форму  законодательного акта, что связано  с потерями времени при прохождении  через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения  в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

       Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль  корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов  в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения1.

       Налоговая система представляет собой форму  организации порядка налогообложения.

       Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую б Национальные  налоговые   системы   формируются   в   соответствии   с определенными  принципами.  Одни  из  них  определяют  фундамент   налоговых отношений вне зависимости  от  пространства  и  времени.  Другие  определяют условия построения и функционирования в конкретной  стране  и  в  конкретных исторических  условиях.  В  связи  с  этим  весь   комплекс   принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

            1.  Классические,  или   общенациональные   принципы.   Они   как   бы         идеализируют  налогообложение.  Если  налоговая система   строится         строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.

            2. Организационно-экономические  ,  или  внутринациональные,         принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому  режиму  и  возможностям  экономического         базиса, сложившимся социальным условиям развития.

             Каждая новая реформа национальных  систем налогообложения приближает  их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным  принципам.  Вместе  с тем национальные системы налогообложения не теряют  своей  индивидуальности.

       Определяемые  наукой  в  настоящее  время  принципы  налогообложения   можно разделить на две сферы.

             1.Всеобщие, или фундаментальные,  принципы, которые,   так  или   иначе, используются в податных системах стран мирового сообщества. О них  писали  в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо  и  А.  Вагнер.  Позже  эти  принципы  были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А.  Соколовым, М.  Алексеенко,  В.  Твердохлебовым  и  другими.  Это  и   есть   подсистема общенациональных    принципов     построения     системы     взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

             2.Функциональные, или экономические  организационно-правовые,  принципы построения   налоговой   системы   в   конкретных   условиях    общественно - политического   и   социально-экономического   развития    страны.    Данная совокупность    принципиальных    требований    относится    к    подсистеме внутринациональных принципов,  на  основании  которых  принимается  закон  о налоговой системе конкретной страны  на  определённый  период  времени.  Эта система демонстрирует,  какие  фундаментальные  принципы  налогообложения  в полной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично,  а  какие  вовсе не  вписываются  в   систему   правовых   отношений   налогоплательщиков   с государством.

       С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение  «система налогов и сборов». Налоговый  кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных  особенностей, которые были приведены  ранее. В соответствии с Законом  РФ «О бюджетной классификации» все  эти платежи составляют группу налоговых  доходов.

       В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно  упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает  необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая  система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков — юридических и  физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлин Налоговый  кодекс РФ внес изменения в систему  налогов и сборов, сократив общее  число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» в котором было перечислено 22 различных платежа2.  
 
 

    1. Виды  налогов и сборов
 

       В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов3:

       1) федеральные;

       2) региональные;

       3) местные.

       Перечень  федеральных, региональных и местных  налогов, которые могут быть установлены  на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.

       К федеральным налогам и сборам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:

  1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы;
  3. налог на доходы физических лиц;
  4. единый социальный налог;
  5. налог на прибыль организаций;
  6. налог на добычу полезных ископаемых;
  7. налог на наследование и дарение;
  8. водный налог;
  9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  10. государственная пошлина.

       Федеральные налоги устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или  во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает  зачисления их не только в федеральный  бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня  непосредственно зачисляются в  федеральный бюджет, другая часть  платежей используется для регулирования  бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования  местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в  бюджеты всех уровней. Данное распределение  установлено Бюджетным кодексом РФ.

       К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:

    1. налог на имущество организаций;
    2. налог на игорный бизнес;
    3. транспортный налог.

       Налог на игорный бизнес, как и федеральные  налоги, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество  организаций и транспортный налог  вводятся в действие представительными  органами государственной власти субъектов  РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов  в пределах, установленных Налоговым  кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты  субъектов РФ, а также могут  быть переданы полностью или частично в местные бюджеты4.

       К местным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:

  1. земельный налог;
  2. налог на имущество физических лиц.

       Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

       При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

       Необходимо  подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством  РФ, равно как и повышать ставки установленных  налогов и налоговых  платежей. Следовательно, на территории России действует единая система  налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ.

       Налог должен быть точно определен5. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить обязанное лицо, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика. Представляется правильным определение Т. Юткиной, которая рассматривает налог как понятие, «олицетворяющее саму необходимость сложения усилий (имуществ, богатств) индивидуумов для производства общественно значимых работ и затрат. Человеческое сообщество неоднородно в силу естественно-физиологических причин. Это побуждает его объединять усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам, для совместного градостроительства, содержания нетрудоспособных и обеспечения многих других нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину существования налога как такового».

       Установление  налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке  введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной  или муниципальной казны с  указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты.

       Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан  или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения  могут предусматривать разовое  добровольное внесение жителями средств  для финансирования решения вопросов местного значения.

       Земельный налог  и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

       Земельный налог и налог на имущество  физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

       Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

       При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

       Представительными органами муниципальных образований (законодательными органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством  о налогах и сборах в порядке  и пределах, которые предусмотрены  НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

       В целях своевременного зачисления региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между  бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, в ГРКЦ, РКЦ Главного управления Банка России, кредитных организациях на территории субъекта РФ органам федерального казначейства Министерства финансов РФ открыт лицевой счет на балансовом счете N 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства". На указанном балансовом счете открывается отдельный лицевой счет с символом отчетности банкЛицевой счет с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 открывается Управлению федерального казначейства по субъекту РФ и его отделениям в установленном порядке при условии заключения соглашения между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований6. При этом необходимо учесть, что органами федерального казначейства Министерства финансов РФ должно быть представлено в ГРКЦ, РКЦ Главного управления Банка России, кредитной организации распоряжение соответствующего органа исполнительной власти субъекта РФ и органа местного самоуправления о предоставлении им права на распределение поступающих региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований по нормативам, установленным в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ, а также решениями органов представительной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления.

       С момента открытия органам федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевого счета с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 налоги и сборы, подлежащие распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, отдельным платежным поручением налогоплательщика по каждому виду налога в полной сумме зачисляются на указанный лицевой счет. Налоговые органы извещают налогоплательщиков об указанных изменениях.

       Платежные документы на перечисление указанных  налогов, находящиеся в картотеке  к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и в картотеке к внебалансовому счету N 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", исполняются учреждениями Банка России, кредитными организациями (филиалами) в установленном порядке, и зачисление этих налогов производится на счета, указанные в платежных документах.

       Управление  федерального казначейства по субъекту РФ и его отделения не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 платежными поручениями перечисляют в пределах остатка средств на этом счете суммы поступивших региональных и местных налогов и сборов по установленным нормативам на соответствующие счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований.

       В целях обеспечения оперативного ведения учета региональных и  местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, выписки по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 вместе с приложенными экземплярами платежных документов выдаются учреждениями Банка России, кредитными организациями органам федерального казначейства Министерства финансов РФ с последующей передачей этих документов налоговым и финансовым органам субъекта РФ и муниципальных образований.

       Возврат излишне уплаченных или ошибочно перечисленных региональных и местных  налогов и сборов, подлежащих распределению  между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, осуществляется платежными поручениями органов федерального казначейства Министерства финансов РФ на основании заключения налогового органа по форме N 21 о наличии переплаты налогоплательщиком указанного налога, в пределах остатка средств по этому лицевому счету. Заключение налогового органа о наличии переплаты налогоплательщиком налогов и сборов по форме N 21 в учреждения Банка России и кредитные организации не представляется. Ответственность за обоснованность возврата средств несут налоговые органы.

       Управление  федерального казначейства по субъекту РФ представляет органам исполнительной власти субъекта РФ справку о суммах поступивших региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, и перечисленных на счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований в сроки, установленные в соответствии с бюджетным соглашением между соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ и Министерством финансов РФ, а также соглашением, заключаемым между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований. Ответственность за правильное распределение указанных налогов и сборов, а также за своевременное представление в ГРКЦ, РКЦ Главного управления (Национального банка) Банка России субъекта РФ и кредитные организации платежных поручений на перечисление причитающихся сумм на счета бюджетов соответствующих уровней несут органы федерального казначейства Министерства финансов РФ.

       В связи с поступающими многочисленными  запросами от налогоплательщиков и  налоговых органов о порядке  расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным  налогам и сборам было выпущено письмо Госналогслужбы РФ от 7 декабря 1998 г. N ШС-6-01/865 "О некоторых особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам".

       Этим  письмом еще раз отмечается, что  право на установление местных налогов  и сборов на подведомственных территориях  предоставлено представительным органам  местного самоуправления. Органы местного самоуправления своими решениями о  введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке  исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот  отдельным категориям плательщиков 02 в 15-м и 16-м разрядах номера лицевого счета.

       В практике работы налоговых инспекций  бывают случаи, когда юридическое  лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта РФ, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью ГК РФ, считает, что не обязано уплачивать местные налоги по своему фактическому местонахождению (осуществлению деятельности).

       Такая постановка вопроса юридическим  лицом является неправомерной, поскольку  п. 1 ст. 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ7" предусмотрено, что решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм.

       Согласно  п. 2 ст. 8 Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами ее субъектов налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

       Таким образом, филиалы, представительства  или другие обособленные подразделения  юридического лица, составляющие отдельный  баланс, имеющие в банке или  ином кредитном учреждении текущий  счет, являются самостоятельными плательщиками  налогов, а за филиалы, представительства  и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса  и текущего счета, расчеты по исчислению и уплате местных налогов и  сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие).

       Если  из общего объема налогооблагаемой базы невозможно определить ее размер по каждому  отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной  продукции (работ, услуг) юридическим  лицом распределяется по структурным  подразделениям. Основой распределения  является численность работающих в  данном филиале или представительстве  граждан или фактически начисленная  сумма заработной платы, а затем  от этой доли исчисляется сумма налога исходя из размера ставки, утвержденной органом местного самоуправления на подведомственной ему территории.

       Исходя  из расчета долю начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с  исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, головное предприятие перечисляет в согласованные  сроки в соответствующие бюджеты.

       За  счёт  налоговых  взносов,  сборов,  пошлин   и   других   платежей

формируются  финансовые  ресурсы   государства.   Экономическое   содержание налогов   выражается,   таким   образом,   взаимоотношениями   хозяйствующих субъектов и граждан, с оной стороны, и государства,  с  другой  стороны,  по поводу формирования государственных финансов.

             А. Смит в своём  классическом  сочинении  «Исследование   о  природе  и причинах богатства  народов»  считал  основными  принципами  налогообложения всеобщность,   справедливость,   определённость   и   удобность.   Подданные государства, отмечал его  российский  последователь  Н.И.  Тургенев,  должны давать «средства к достижению  цели  общества  или  государства»  каждый  по возможности и соразмерно своему доходу  по  заранее  установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

    1.3 Элементы налога 

       Налоговый кодекс или закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы :

       Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Кроме того, законодательство РФ запрещает перекладывать обязанность  по уплате налога на другое лицо.

       Все налогоплательщики и плательщики  сборов делятся на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым  резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году. Причем учитывается календарный  год, а установление резидентства происходит ежегодно. Для юридических лиц  установлено, что если они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо от того, в какой части  мира они ведут свой бизнес. Они  называются в законодательстве российскими  организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ – иностранными организациями. Юридические лица нерезиденты  для снижения налогового бремени  открывают представительства и  филиалы в РФ, которые, являясь  зарегистрированными в РФ, попадают в категорию резидентов.

       Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. Таким  образом, объект налогообложения –  это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить  налог. Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:

       под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом РФ;

       товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое ТК РФ;

Понятие системы налогов и сборов по Российскому законодательству