Понятие специальных налоговых режимов, отличия от общего режима налогообложения

Содержание

Введение

В условиях развития рыночных отношений  важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в  развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Тем не менее, темпы роста числа  субъектов малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции (работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формировании доходов республиканского бюджета, сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении, и пр.

С целью совершенствования экономических, правовых и организационных условий  предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из республиканского и местного бюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.

Упрощенная система налогообложения относится к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.

Упрощенная система налогообложения  предназначена в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Кроме того, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиков возникает право не вести бухгалтерский учет (за исключением основных средств и нематериальных активов), что в свою, очередь, существенно упрощает организацию деятельности компаний.

В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством внедрения УСН для малых и средних организаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ, что выражает актуальность выбранной темы.

Данная контрольная работа посвящена упрощенной системе налогообложения, цель которой – рассмотреть теоретические и практические аспекты ее применения; предложить методы оптимизации единого налога, а также выявить достоинства и недостатки изучаемого режима налогообложения.

Глава 1. Понятие специальных налоговых режимов, отличия от общего режима налогообложения

 В Налоговом кодексе РФ специальный налоговый режим определяется очень узко, лишь как система мер налогового регулирования, однобоко трактуя это емкое понятие.

Существующее определение  специальных налоговых режимов, данное в НК РФ, не в полной мере отражает признаки действующих специальных  налоговых режимов. Наиболее серьезным  недостатком этого определения  является то, что оно не предусматривает существования единого налога, который является ядром трех из четырех действующих специальных налоговых режимов. Хотя в статье 12 НК РФ упоминается об установлении специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

В статье 18 НК РФ предполагается "особый порядок определения элементов  налогообложения". В соответствии со статьей 17 НК РФ к элементам налогообложения  относятся: объект налогообложения, налоговый  период, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Возникает вопрос о том, какие элементы налогообложения регулируются в особом порядке: федеральные, региональные или местные налоги, установленные статьями 13, 14 и 15 НК РФ, или единые налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный Налоговым  кодексом РФ порядок обложения и  включают в себя:

– ЕСХН;

– упрощенную систему налогообложения (УСН);

– ЕНВД;

– налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого  налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Глава 2. Налогоплательщики УСН, возможность ее применения

НК РФ признает налогоплательщиками  единого налога по УСН индивидуальных предпринимателей и организации, добровольно  заявившие о переходе на специальный  режим налогообложения в установленном  законом порядке и сроки.

Для перехода на режим УСН, налогоплательщики должны подать заявление о переходе на УСН установленной формы. Заявление адресуется в территориальный налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Налогоплательщик подает заявление либо в момент подачи документов на государственную регистрацию  в уполномоченный государством регистрирующий орган , либо в период с 1 октября по 30 ноября в свой территориальный налоговый орган.

Для перехода на УСН, организации и предприниматели должны соответствовать условиям применения УСН.

В результате рассмотрения заявления, индивидуальные предприниматели или  организации получают уведомление о праве применения УСН.

С этого момента, организации уплачивают единый налог, заменяющий ряд налогов  традиционной системы налогообложения:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество организаций;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество;

единый социальный налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Ограничения применения режима «Упрощенная  система налогообложения» (УСН) устанавливает  глава 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК РФ), включающая изменения, вступившие в силу с 1 января 2006 года.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, вправе применить  режим УСН, если налогоплательщик отвечает условиям:

по итогам девяти месяцев  работы доходы налогоплательщика не превысили 45 млн. рублей;

средняя численность  работников налогоплательщика не превышает 100 человек;

(для организаций) стоимость  амортизируемых основных средств  и нематериальных активов не  превышает 100 млн. рублей;

(для организаций) не имеют  филиалы и (или) представительства; 

(для организаций) не являются  банками, страховщиками, негосударственными  пенсионными фондами, инвестиционными  фондами, профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, ломбардами;

не являются производителями подакцизных товаров;

не занимаются добычей и реализацией  полезных ископаемых;

не занимаются игорным бизнесом;

не являются участниками соглашений о разделе продукции.

Кроме того, не могут применять  УСНО организации, в капитале которых  доля участия других организаций составляет более 25%.

Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы  объединений, лишены права применения упрощенки.

Бюджетные организации не имеют  права применять упрощенный режим  НО.

Итак, ознакомившись со всеми ограничениями, просчитав свой доход, а также налоговые платежи, налогоплательщик должен иметь в виду, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, он станет выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями его товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями его товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет.

Глава 3. Объекты налогообложения  и ставки налога

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Каждый из видов режима налогообложения «Упрощенная система  налогообложения» имеет собственную  базу для расчета единого налога и особенности ее расчета.

Для определения налогооблагаемой базы применяются следующие объекты  налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При расчете единого  налога по УСН 6% сумма налога уменьшается  на величину оплаченных пенсионных взносов. Однако, эта величина не может быть больше половины суммы первоначально начисленного налога.

При определении налогооблагаемой базы по УСН 15% величина доходов уменьшается  на величину расходов. Но НК РФ содержит закрытый список расходов, позволяющих уменьшать налогооблагаемую базу.

Кроме того, следует отметить, что  налогоплательщики, являющиеся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Глава 4. Порядок определения доходов и расходов в целях УСН

Порядок определения доходов

При определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики  учитывают следующие доходы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы;

В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика  НК ФР признает доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, за исключением полученного  в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;

в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

Не учитываются в составе  доходов полученные налогоплательщиками  дивиденты, по которым налоги уплачены налоговым агентом.

Так же не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НК РФ.

Порядок определения расходов

 В соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, предусмотренного УСН 15%, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, входящие в закрытый список.

Привести здесь полностью весь список не представляется возможным, т.к. он содержит 34 позиции, многие из которых  требуют пояснений.

Я привожу перечень наиболее существенных и часто встречающихся расходов:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

расходы на приобретение и создание нематериальных активов;

расходы на ремонт собственных и  арендованных основных средств;

арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;

сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);

расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки;

оплата нотариальных услуг;

расходы на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;

расходы на канцтовары;

расходы на оплату услуг связи;

расходы на приобретение права пользования  программ для ЭВМ, в том числе  на их обновление;

расходы на рекламу;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей  реализации;

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

судебные расходы и арбитражные  сборы.

Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.

Глава 5. Расчет и уплата налога при применении УСН

Расчет налога при применении УСН  с объектом налогообложения «доходы»

При УСН 6% налог рассчитывается просто – берется налогооблагаемая база за отчетный (налоговый) период и умножается на 6%. Получается налог, исчисленный  за этот период. Однако не стоит спешить и его уплачивать. Во-первых, надо вычесть то, что уже уплатили раньше за отчетные периоды текущего года (например, при уплате налога за 1 полугодие надо вычесть то, что уплачивалось за 1 квартал). Обратите внимание! Вычитаются только уплаченные за текущий год суммы, налог за прошлые налоговые периоды текущий налог не уменьшает! Во-вторых, налог можно уменьшить на начисленные и уплаченные страховые взносы в ПФ, ФОМС и ФСС, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности (первые три дня больничного уплачиваются за счет работодателя, а не возмещаются ФСС). Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем за самого себя, т.е. рассчитанные исходя из стоимости страхового года, так же уменьшают налог. 
При этом уменьшить налог можно не более чем на 50% Обратите внимание! Взносы должны быть начислены за соответствующий период и уплачены к моменту расчета налога. Взносы могут уменьшать налог только того периода, за который они уплачены. Т.е. если Вы уплатили взносы за декабрь 2010 года в январе 2011 года, то они все равно будут уменьшать налог 2010 года. Налог 2011 года на них уменьшать нельзя. Если Вы платите взносы с опозданием (например, за декабрь 2010 года уплатили в июле 2011 года, после подачи декларации и уплаты налога по УСН), то Вы можете сдать уточненную декларацию за 2010 год после уплаты соответствующих взносов.

Пример расчета налога УСН 6%

Вариант 1

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб.  
Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 35 000 рублей. 
Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 40 000 руб.  
1 450 000 х 6% = 87 000 рублей.  
87 000 х 50% = 43 500 рублей.

Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов. Поскольку страховые взносы меньше, то значит они полностью включаются в уменьшение налога. 
Считаем налог к уплате 87 000 – 35 000 – 40 000 = 12 000. Именно эту сумму Вы и отправляете в бюджет. Если сумма получается с минусом, значит у Вас переплата по налогу и ничего платить не надо.

Вариант 2

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб. 
Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 55 000 рублей. 
Пособие по временной нетрудоспособности, уплаченное за счет работодателя 4 000 рублей.

Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие  составили 45 000 руб.  
1 450 000 х 6% = 87 000 рублей. 
87 000 х 50% = 43 500 рублей.

Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов и пособий  по временной нетрудоспособности. Поскольку  сумма страховых взносов и пособий больше, то значит включить в уменьшение налога можно только 50% от исчисленного налога. 
Считаем налог к уплате 87 000 – 43 500 – 45 000 = - 1 500 руб. Получается переплата налога и, соответственно, в бюджет ничего при этом не уплачивается.

Расчет налога при применении УСН  с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Для расчета налога при этом объекте  налогообложения надо знать не только сумму полученных доходов, но и сумму  расходов. Доходы и расходы подсчитываются за отчетный (налоговый) период в книге доходов и расходов. От суммы доходов вычитается сумма расходов, полученная сумма прибыли умножается на 15 % (или на меньшую ставку, если она уменьшена региональным законом). Если прибыль равна нулю или получен убыток, то авансовые платежи по налогу платить не надо. Однако при расчете окончательного налога за год надо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15% (или меньшей, в соответствии с региональным законом) равен 0 или составляет сумму меньше, чем 1% от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог – 1% от суммы полученных доходов за год.Пример расчета налога УСН 15%

Вариант 1

Доходы за год составили 4 000 000 руб.

Расходы 3 500 000 руб. 
Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб. 
Считаем налог 4 000 000 – 3 500 000 = 500 000 х 15% = 75 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (75 000) больше минимального (40 000), уплачивается единый налог.  
Считаем налог к уплате, с учетом уже уплаченных авансовых платежей 75 000 – 45 000 = 30 000 руб. 
Итого к уплате в бюджет 30 000 руб.

Вариант 2

Доходы за год составили 4 000 000 руб.

Расходы 3 800 000 руб. 
Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб. 
Считаем налог 4 000 000 – 3 800 000 = 200 000 х 15% = 30 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (30 000) меньше минимального (40 000), уплачивается минимальный налог.  
Итого к уплате в бюджет 40 000 руб. в виде минимального налога. Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо вернуть на расчетный счет, либо учесть с следующем налоговом периоде, заплатив на эту сумму меньше налога, либо зачесть в счет уплаты минимального налога (по заявлению, представленному в налоговые органы).

Заключение

В данной контрольной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Упрощенная система налогообложения  предназначена в основном для  малых и средних предприятий  и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Этот режим, безусловно, имеет как  достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

• снижение налогового бремени налогоплательщика,

• упрощение учета, в том числе  налогового,

• упрощение налоговой отчетности,

• относительно низкие ставки единого налога,

• налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных  вариантов,

• право переносить убытки прошлых  налоговых периодов на будущие налоговые  периоды.

Среди недостатков УСН можно  выделить:

• вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

• отсутствие обязанности платить  НДС может привести к потере покупателей  – плательщиков этого налога;

• при переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и  бухгалтерскую отчетность;

• при потере права применять  УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период.

Однако основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную  стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.

Список использованной литературы

1) Налоговый кодекс Российской  Федерации.

2) www.consultant.ru;

3) http://www.buhgalteria.ru.