Понятие, структура, правила исчисления и способы уплаты таможенных платежей

Содержание

 

3.4. Категории участников  внешнеэкономической деятельности  для таможенных  целей……………………………………………………………….2

11.1.Понятие, структура,  правила исчисления и способы  уплаты таможенных платежей (пошлины,  НДС, акцизов, сборов)………………………………….8

Задача. 19…………………………………………………………………………13

Список литературы………………………………………………………………18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4. Категории участников  внешнеэкономической деятельности  для таможенных  целей

Участников  таможенных правоотношений следует разделить на следующие категории:

I) лица, осуществляющие перемещение  товаров и транспортных средств через таможенную границу РБ;

II) лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в области таможенного дела на условиях, закрепленных ТК РБ;

III) лица, вступающие в  таможенные правоотношения в  силу специфики своей деятельности  или сложившихся обстоятельств.

 Охарактеризуем каждую  из перечисленных категорий подробнее.  Спектр лиц, которых можно причислить  к первой категории, очень широк,  их можно разбить на пять  групп:

1) участники ВЭД - физические  и юридические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность, имеющие в качестве контрагентов  зарубежных партнеров. Эти лица  перемещают через таможенную  границу РБ товары и транспортные средства в целях получения в итоге прибыли за счет их реализации или использования;

2) некоммерческие организации  и учреждения, в том числе государственные  (музеи, фонды, институты, научные  организации и т.д.), также имеющие  международные контакты, в рамках  которых возможно перемещение  через таможенную границу РБ товаров и транспортных средств. Однако перемещаемые ими товары в подавляющем большинстве случаев не являются объектами международных договоров;

3) физические лица, перемещающие  товары для личного пользования  в рамках специальной таможенной  процедуры;

4) транспортные компании, регулярно перемещающие через  границу РБ используемые ими для обеспечения международных грузовых и пассажирских перевозок принадлежащие им транспортные средства в рамках специальной таможенной процедуры, а также помещающие товары под таможенный режим "перемещение припасов";

5) лица, перемещающие товары  через таможенную границу РБ в рамках специальных таможенных режимов.

Ко второй категории относятся  юридические лица, включенные в соответствующий  реестр и получившие в таможенных органах подтверждающее этот факт свидетельство: таможенные перевозчики; предприниматели, специализирующиеся на хранении товаров, перемещаемых через таможенную границу  РБ; таможенные брокеры.

1. Таможенные перевозчики  - российские юридические лица, осуществляющие  транспортно-экспедиторские операции  с товарами, находящимися под  таможенным контролем. Чаще всего  таможенные перевозчики осуществляют  доставку товаров, ввозимых на  таможенную территорию РБ, от места пересечения товарами таможенной границы РБ до места назначения, указанного в товаросопроводительных документах или определенного международным договором в качестве базы поставки. При необходимости таможенный перевозчик может осуществлять также перевозку товаров, таможенное оформление которых еще не завершено (таможенные платежи в отношении которых еще не уплачены), с одного склада временного хранения (далее - СВХ) или таможенного склада (далее - ТС) на другой СВХ или ТС.

2. Предприниматели, специализирующиеся  на хранении товаров, перемещаемых  через таможенную границу Республики Беларусь. Владелец таможенного склада. Таможенный склад - это специально оборудованная территория, на которой ввезенные из-за рубежа товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТК РБ.

Владелец склада временного хранения. Склад временного хранения - специально выделенные и обустроенные помещения или иные места, в которых  товары и транспортные средства находятся  на временном хранении под таможенным контролем с момента представления  их таможенному органу и до их выпуска  либо представления лицу в распоряжение в соответствии с избранным таможенным режимом. СВХ могут учреждаться  в любых местах, одобренных таможенными  органами.

3. Таможенные брокеры  (представители). Таможенный брокер (далее - ТБ) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции согласно ТК РБ. Эти предприниматели, являясь связующим звеном в классической схеме международной торговли (продавец - ТБ - таможня - ТБ - покупатель), должны были ускорять оборот товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ, повышать эффективность экспортно-импортных операций. Таможенные брокеры оказывают услуги и таможенным органам РБ (помогают качественно выполнять фискальные функции), и предпринимателям-участникам ВЭД (экономия времени при таможенном оформлении товаров).

        Подвластными субъектами таможенных правоотношений перечисленные лица (за исключением владельцев свободных складов) являются потому, что их деятельность допускается только при условии соблюдения ими условий, утвержденных органами исполнительной власти, наделенными полномочиями в области таможенного дела.

 Все субъекты таможенных  правоотношений находятся в тесном  взаимодействии. Это взаимодействие  можно назвать взаимными услугами, которые в комплексе стимулируют  рост товарных и финансовых  потоков, оборачиваемых как вне,  так и внутри РБ, т.е. в итоге позитивно влияют на развитие экономики РБ в целом.

1. Предприниматели в области  таможенного дела перевозят товары  через таможенную границу РБ, сохраняют их, а также оказывают содействие при производстве таможенного оформления данных товаров. Этими действиями они помогают таможенным органам обеспечить динамику товарооборота через таможенную границу РБ и в полном объеме взыскать причитающиеся к уплате таможенные платежи.

2. Таможенные органы осуществляют  разрешительное производство, в  результате которого заинтересованные  лица приобретают свидетельства  о включении их в реестр  предпринимателей в области таможенного  дела (владельцев СВХ или ТС, ТБ, таможенных перевозчиков). Обладатели  данных свидетельств занимают  экономическую нишу на рынке  соответствующих услуг, что дает  им возможность развиваться в  качестве хозяйствующего субъекта  российской экономики (ее частного  сектора), т.е. повышать свое благосостояние.

3. По законодательству  таможенные органы осуществляют  таможенное оформление и таможенный  контроль всех перемещаемых через  таможенную границу РБ товаров и транспортных средств. В результате после выпуска данных товаров участники ВЭД получают возможность распоряжаться и пользоваться ими в своих интересах (в соответствии с заявленным таможенным режимом), т.е. повышать свое благосостояние.

4. При перемещении через  таможенную границу РБ товаров участники ВЭД представляют в таможенные органы всю необходимую для целей таможенного оформления документацию, уплачивают причитающиеся таможенные платежи. Располагая данной информацией, в ходе ее обработки (обобщения, синтеза и анализа) таможенные органы РБ ведут таможенную статистику, разрабатывают эффективные меры таможенно-тарифного регулирования внешней торговли РБ и намечают стратегию таможенной политики России, а принимая таможенные платежи, выполняют свою главную фискальную функцию.

5. Предприниматели в области  таможенного дела оказывают участникам  ВЭД услуги по перевозке, хранению, таможенному оформлению принадлежащих  им товаров. Эти услуги помогают  участникам ВЭД ускорить прохождение  необходимых таможенных процедур, т.е. дают возможность быстрее  воспользоваться данными товарами  в соответствии с заявленным  таможенным режимом, и в конечном  счете получить наибольший коммерческий  эффект от внешнеэкономической  сделки.

6. Участники ВЭД оплачивают  услуги по перевозке, хранению, декларированию товаров, которые  им оказывают предприниматели  в области таможенного дела, и  этим обеспечивают повышение  благосостояния этих предпринимателей. Отношения между участниками ВЭД и предпринимателями в области таможенного дела строятся на гражданско-правовой основе и по большей части регулируются используемым в гражданском праве диспозитивным методом. Однако неверно будет полагать, что эти правоотношения являются гражданско-правовыми и не могут быть отнесены к таможенным (или административным). Дело в том, что они, во-первых, возникают в связи или по поводу перемещения товаров через таможенную границу и, во-вторых, осуществляются под постоянным контролем таможенных органов. К примеру, СВХ не может выдать, а владелец товара забрать свой товар с СВХ без разрешения таможенного органа, таможенный перевозчик должен осуществлять перевозку товара по установленному таможенным органом маршруту и т.д.

 Положениями ТК ТС  в правовой статус всех перечисленных  субъектов были внесены незначительные  изменения, в основном касающиеся  корректировки суммы обеспечения  ими уплаты таможенных платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11.1.Понятие, структура,  правила исчисления и способы  уплаты таможенных платежей (пошлины,  НДС, акцизов, сборов)

При перемещении через  таможенную границу Республики Беларусь и в других случаях, установленных  Таможенным Кодексом,  могут уплачиваться следующие таможенные платежи:

  1. таможенная пошлина;
  2. налог на добавленную стоимость;
  3. акцизы;
  4. сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий;
  5. сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
  6. таможенные сборы за таможенное оформление;
  7. таможенные сборы за хранение товаров;
  8. таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
  9. плата за информирование и консультирование;
  10. плата за принятие предварительного решения;
  11. плата за участие в таможенных аукционах;
  12. другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Порядок уплаты таможенных платежей регулируется Инструкцией "О порядке  исчисления, уплаты и контроле за уплатой  таможенных сборов за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизов и НДС", утвержденную Постановлением Государственного таможенного комитета от 16 августа 2001 г. №45.

Объектами обложения таможенными  платежами являются товары, перемещаемые через границу РБ. Товарами считается  любое имущество, в том числе  валюта, валютные ценности, электрическая  и другие виды энергии, транспортные средства и т.д. Плательщиком таможенных платежей является декларант. Инструкция предусматривает перечень льготируемых товаров, которые при пересечении границы освобождаются от уплаты таможенных платежей, в частности от НДС при ввозе освобождаются товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию РБ, валюта РБ, товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи, в качестве вклада в уставный капитал и др.

Таможенные пошлины и  сборы за таможенное оформление взимаются  как по экспортируемым, так и по импортируемым товарам.

Взимание таможенных сборов за таможенное оформление осуществляется таможенными органами в большинстве таможенных режимов. Основой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость товаров. Таможенные сборы взимаются по ставке 0,1% в национальной валюте (основной сбор) и по ставке 0,05% в иностранной валюте (дополнительный сбор).

Взимание таможенных пошлин осуществляется по ставкам, установленным  Советом Министров РБ. Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно  в зависимости от страны происхождения  товара. Свод ставок таможенных пошлин содержится в Законе РБ "О таможенном тарифе". На основании ст.11 Закона РБ "О бухгалтерском учете и  отчетности" № 42-3 от 25.06.2001 г. и новой  редакции Инструкции "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Министерства по налогам  и сборам РБ №30 от 18.03.2002 г., таможенные пошлины относятся на увеличение стоимости товара.

Акцизами при ввозе  товаров облагаются только подакцизные  товары. К ним относятся: спирт, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные  бензины, дизельное топливо, ювелирные  изделия, легковые автомобили и микроавтобусы. Ставки устанавливаются Совмином РБ по согласованию с Президентом РБ.

Налоговая база при исчислении акцизов определяется:

  1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление
  2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

Сумма акцизов по адвалорным ставкам  рассчитывается как произведение налоговой  базы и адвалорной ставки акцизов. Сумма  акцизов по специфическим ставкам  рассчитывается как произведение количества товаров на установленную ставку акцизов в евро и на курс евро.

Налог на добавленную стоимость  при ввозе взимается по следующим  ставкам:

  1. 10% при ввозе продовольственных товаров и товаров для детей, определяемых по перечню Совмина РБ
  2. 20% при ввозе других товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС  при ввозе следующий: сумма налога рассчитывается как произведение налоговой  базы на ставку НДС. Налоговой базой  будет сумма таможенной стоимости, таможенных сборов, таможенной пошлины  и акцизов. При ввозе или вывозе товаров в страны СНГ межгосударственными соглашениями установлены следующие принципы взимания косвенных налогов: по принципу страны назначения или по принципу страны происхождения.

Принцип взимания налогов по стране назначения товаров – это освобождение от НДС экспортируемых товаров и  взимание НДС по импортируемым товарам.

Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров – это  налогообложение экспортируемых товаров  и освобождение от уплаты НДС импортируемых  товаров.

Товары, ввозимые в РБ из России, Грузии и Туркменистана не облагаются НДС  при ввозе (действует принцип  страны происхождения). Остальные государства  СНГ и страны дальнего зарубежья  облагаются НДС при ввозе (принцип  страны назначения).

По экспортным товарам, направляемым в страны, с которыми заключены  межправительственные соглашения о  принципе взимания косвенных налогов  по стране назначения, НДС взимается  по ставке 0%. Согласно Инструкции "О  порядке исчисления и уплаты НДС", утвержденной Постановлением ГНК от 29.06.2001 № 94, налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

  1. экспортируемых товаров
  2. работ, услуг по сопровождению, погрузке, связанных с реализацией экспортируемых товаров
  3. экспортируемых строительных работ, транспортных услуг и услуг по производству товаров из давальческого сырья
  4. работ, услуг, непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом

 

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС при реализации товаров путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих  и других товаров, использованных для  производства экспортируемых товаров, облагаемых по нулевой ставке.

Для стран, НДС у которых взимается  по принципу страны происхождения, по экспортируемым товарам применяется  ставка в размере 20%.

Все таможенные платежи подлежат уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим. Днем принятия таможенной декларации является день ее регистрации таможенными  органами.

Основной таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акцизы при ввозе уплачиваются либо в  белорусских рублях, либо в иностранной  валюте по курсу НБ на день их уплаты. Дополнительный таможенный сбор уплачивается только в иностранной валюте.

Таможенные платежи могут  уплачиваться в безналичном порядке, а также наличными денежными  средствами в кассу таможни или  через расчетно-кассовый центр банка.

 При уплате в безналичном  порядке подтверждением о произведенном  платеже является экземпляр платежного  поручения с отметкой банка  о зачислении указанных сумм  в бюджет.

При наличной уплате подтверждением является:

  1. квитанция к приходному кассовому ордеру
  2. форма КО-1С (при уплате через кассу таможни)
  3. квитанция ПД-4 с отметкой банка о принятии денежных средств (при уплате через РКЦ банка)

Суммы таможенных платежей подлежат зачислению в бюджет Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача. 19

Наименование  товара: набор мебели для детской  комнаты.

Характеристика: мебель деревянная для жилых комнат.

Исходные данные:

Колличество-60 шт

Вес: нетто 240 кг/шт, брутто 260  Кг/шт

Цена: 305 евро/шт

Страна происхождения: Латвия

Условие поставки: DAF –граница Республики Беларусь

Стоимость  перевозки  по иностранной территории -600 евро, по территории Республики Беларусь документально  подтверждена и составляет 250 евро.

Перевозка товара осуществлена транспортным средством, зарегистрированным в иностранной  государстве.

Упаковка: невозвратная

Способ обеспечения  уплаты таможенных платежей- залог  товара.

Таможенным органом  предоставлена отсрочка уплаты таможенных пошлин , налогов на 60 дней. Фактический  платеж произведен на 64 календарный  день.

Таможенным органом  принято предварительное решение  о таможенной стоимости товара.

Курс валют: 1 евро: 4 руб, 1 долл. США: 3 руб.

 

 

  1. Классифицировать товар по ТН ВЭД Республики Беларусь

МЕБЕЛЬ ДЕРЕВЯННАЯ ДЛЯ  СТОЛОВЫХ И ЖИЛЫХ КОМНАТ: ПРОЧАЯ      Код товара: 9403601009

  1. Определить ставку таможенной пошлины по Таможенному тарифу. В соответствии с   положениями Таможенного тарифа  и кодом товара определяется ставка таможенной пошлины, которая представляется следующим значением: Республики Беларусь- ставка для данной категории товаров- 15%. Ставка ввозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро, либо в долларах США)
  2. Определить таможенную стоимость товара

Для расчета таможенной пошлины  с использованием тарифной ставки применяется  метод – метод по цене сделки.

ТС= Кт*Рт*Кевро=60*305*4=84000, где ТС – таможенная стоимость товара, руб, Рт- цена товара, Кевро- курс евро.

  1. Определить таможенную пошлину

Определяем таможенную пошлину  с использованием установленной  ставки- 15% и рассчитанной таможенной стоимости товара (84000)

ТП=ТС*СТП/100%=84000*15%/100%=1260, где ТП – таможенная пошлина, СТП- ставка таможенной пошлины, %

  1. Определить:

- акциз (если таковой установлен) (для данной категории товаров не установлен)

-НДС

Определяется размер налоговй базы (Бндс) как совокупность таможенной стоимости товара (ТС), специфической  таможенной пошлины (ТП спец) и акциза (А)- если таковой имеется.

Бндс =ТС+ТПспец =84000+1260=85260

НДС=Бндс*СТндс/100%=85260*20%/100%=1705

Для данной категории товаров  акцизы не предусмотрены, следовательно,  расчеты ведутся без указания акциза.

  1. Расчитать размер таможенного платежа

ТП=ТП спц+НДС+Тсбор*Кевро=1260+1705+35*4=3105

ТП- размер таможенного платежа, руб, А – сумма акциза ( если предусмотрена),руб, Тсбор- размер таможенного сбора  за таможенное оформление ( для  данной таможенной категории размер установлен в 35 евро).

  1. Определить статистическую стоимость товара в долларах США.

СТ=ТС-Фрб*Кевр=84000-250*4=83400

Заявить:

8.1. Таможенные  процедуры

-таможенного транзита для перемещения товара по территории Республики Беларусь

-временного ввоза транспортного средства международной перевозки, зарегистрированном в другом государстве.

-временного хранения товара с целью прохождения таможенного оформления

8.2. Таможенные  режимы

-свободного обращения с целью вовлечения товара в экономический оборот без ограничения владения, пользования, распоряжения.

9.Определить размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для таможенного транзита с учетом оформления товаров в залог.

С=Стп+Сндс+Сакц+Тсбор*Кевро+(ФС*30%/100%)=35*4+84000*30%/100%=25340

10. Определить  сумму процентов за предоставленную  отсрочку уплаты таможенных пошли,  налогов.

Пот=Сот*Дот*У/360*100%=2965*60*13%/360=64,24,

Где П от- сумма % за предоставленную  отсрочку уплаты таможенных пошлин, налогов, руб., Сот- сумма таможенных пошлин, налогов , на которую фактически предоставлена  отсрочка, руб., Дот- фактическое количество дней пользования отсрочкой, ограниченное сроком, на который установлена отсрочка. У- ставка рефинансирования Национального банка РБ (13% по состоянию на 01.04.2010 г) , действующая на день уплаты сумм таможенных платежей,%., 360- дней в году.

11. Расчитать   пеню за просрочку уплаты таможенных  платежей.

П=С*Д*(У+20%)/360/100%=2965*64*(13%+20%)/360/=173.94 руб

Где П- сумма подлежащих к  уплате пеней по конкретному виду таможенного платежа, руб., С- сумма  неисполненного в установленный  срок налогового обязательства по уплате таможенного платежа, Д- количество дней просрочки уплаты таможенного  платежа, У- ставка рефинансирования Национального банка РБ (13%)20%- размер увеличения ставки рефинансирования НБРБ, 360- дней в году.

12. Определить  размер периодического платежа  при перемещении товара под  таможенный режим временного  ввоза. 

По условию задачи данный пункт не предусмотрен.

13.Определить сумму % за фактически предоставленную отсрочку уплаты таможенных пошлин, налогов при завершении таможенного режима временного ввоза и помещения товара под таможенный режим свободного обращения.

 Не предусмотрено согласно  условию задачи.

14. Указать ставку таможенного  сбора за совершение таможенным  органом юридически значимого  действия- принятие предварительного  решения о таможенной стоимости  товара.

За принятие таможенным органом  предварительного решения о таможенной стоимости товара установлен таможенный сбор 15 евро за одно наименование товара.

Результат

В примере решения задачи рассмотрены различные аспекты  исчисления:

- размера налогового обязательства  по уплате ввозных таможенных  пошлин и налогов

-размера обеспечения  уплаты таможенного платежа для  таможенного транзита

-величины статистической  стоимости товара

-%процентов за пользование  отсрочкой  и размера пени  за просрочку уплаты таможенных  пошлин, налогов.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

  1. Таможенный тариф Республики Беларусь/М-во иностранных дел Республики  Беларусь.- Минск: Белтаможсервис, 2008-632 с.
  2. Аброские А.С. Таможенные платежи: актуальные вопросы при планировании и осуществлении внешнеэкономической деятельности/Амброскин А.С..- Минск: Блетаможсервис, 2008.- 128 с
  3. Основы таможенного дела:учебник/под. Ред. Т.В. Драгонова- М:Эномист,2004.-155 с.
  4. Таможенное дело: словарь -  справочник/под. Ред. А.Н. Сиротского.- Минск:Белтаможсервис,2004.-368с.

 


Понятие, структура, правила исчисления и способы уплаты таможенных платежей