Понятие субъекта налогообложения. Налог на доходы физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ                                           ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени С.М. КИРОВА

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ ИУПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «КАФЕДРА МАРКЕТИНГА И ОСНОВ МЕНЕДЖМЕНТА»

Контрольная работа по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: 1. Понятие субъекта налогообложения.

           2. Налог на доходы физических лиц.

                                                            Санкт-Петербург

                                                   2013-2014г  

                                                  Содержание:

1. Понятие субъекта  налогообложения……………………………………3

2. Налог на доходы  физических лиц……………………………………….9

                          1.  Понятие субъекта налогообложения

Субъект  налогообложения (налогоплательщик — это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплателыцика. Согласно российскому законодательству ( статья 19 Налогового кодекса) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Например, налогоплательщиками по НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу; а налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц — физические лица (резиденты или нерезиденты РФ).

     В статье 19 Налогового кодекса указано, что «филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений». К иным категориям налогоплательщиков относятся постоянные представительства иностранных юридических лиц.

       Филиалы и другие подразделения российских организаций уплачивают налоги не как самостоятельные налогоплательщики, а в порядке исполнения соответствующих обязанностей головной организации по месту их нахождения. Эта норма по существу превращает филиалы и другие обособленные подразделения в своеобразные расчетные и кассовые центры, поскольку автоматически освобождает их от каких-либо обязанностей налогоплательщика. Они не должны регистрироваться в налоговых органах, информировать налоговые органы об открытии банковских счетов, вести в установленном порядке учет доходов и расходов и других объектов налогообложения. Все эти обязанности в соответствии с Налоговым кодексом должна выполнять головная организация.

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком по декларации или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога.

    Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании налога на доходы с физических лиц работодатель ( налогоплательщик) не может включать в договора оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника ( как носителя налога), — в противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции.

В налоговых правоотношениях следует также отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов и сборов.

   Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Организации, государственные учреждения и индивидуальные предприниматели, которые при выплате заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера удерживают из доходов своих работников и перечисляют в бюджет или внебюджетный фонд подоходный и социальный налога, являются налоговыми агентами в отношении этих налогов. В то же время они являются налогоплательщиками других налогов.

Налоговыми агентами являются также все российские организации имеющие договорные отношения с иностранными организация ми и физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в России, если в результате таких отношений иностранные организации и физические лица имеют доход либо какой-то иной объект, подлежащий налогообложению.

   Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные местного самоуправления) и должностные лица, принимающие от налогоплательщиков средства в уплату налогов и сборов и перечисляющие их в бюджет. В этой роли могут выступать банки, отделения связи, местные администрации в сельской местности и некоторые другие лица.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя ( представительство по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных несовершеннолетним ребенком Представителем по доверенности может быть юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых отношениях, регулируемых законодательством ( например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга).

Законными представителями организации являются все лица, которые согласно статье 53 ГК или учредительным документам организации уполномочены ее представлять. К ним относятся руководители, главные бухгалтера которые выступают от ее имени в гражданских правоотношениях Указанным лицам не требуется специальных доверенностей, чтобы представлять организацию в налоговых правоотношениях

                                    Взаимозависимые лица

 Взаимозависимыми  лицами для целей налогообложения  признаются физические лица и (или) организации, отношения между  которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация  непосредственно и (или) косвенно  участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия  составляет более 20 процентов. Доля  косвенного участия одной организации  в другой через последовательность  иных организаций определяется  в виде произведения долей  непосредственного участия организаций  этой последовательности одна  в другой;

2) одно физическое  лицо подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению;

3) лица состоят  в соответствии с семейным  законодательством Российской Федерации  в брачных отношениях, отношениях  родства или свойства, усыновителя  и усыновленного, а также попечителя  и опекаемого.

          Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по  месту своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов, правах и  обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке  их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный  налоговый кредит в порядке  и на условиях, установленных  настоящим Кодексом;

5) на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных  налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление  совместной с налоговыми органами  сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на  получение акта совместной сверки  расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам;

6) представлять  свои интересы в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, лично либо через  своего представителя;

7) представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению  и уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок;

8) присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать копии  акта налоговой проверки и  решений налоговых органов, а  также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

10) требовать от  должностных лиц налоговых органов  и иных уполномоченных органов  соблюдения законодательства о  налогах и сборах при совершении  ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять  неправомерные акты и требования  налоговых органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему  Кодексу или иным федеральным  законам;

12) обжаловать в  установленном порядке акты налоговых  органов, иных уполномоченных органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

13) на соблюдение  и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение  в полном объеме убытков, причиненных  незаконными актами налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие  в процессе рассмотрения материалов  налоговой проверки или иных  актов налоговых органов в  случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

     Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. 3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. 4. Любой из участников договора инвестиционного товарищества имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

                                  2. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики.

 Налогоплательщиками налога  на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации, а также физические  лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации. 

     Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически  находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации  не прерывается на периоды  его выезда за пределы территории  Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения  или обучения, а также для исполнения  трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях  углеводородного сырья. 

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения

 Объектом налогообложения признается  доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников  в Российской Федерации - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации. 
 

 Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за  пределами Российской Федерации

Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и  проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием  страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также выкупные  суммы полученные от российской  организации и (или) от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

3) доходы, полученные  от использования в Российской  Федерации авторских или смежных  прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося  в Российской Федерации; в Российской  Федерации акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия  в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном  товариществе; прав требования к  российской организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в Российской Федерации.

                                                   Налоговая база

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

        Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

       Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются. 

       Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Список используемой литературы:

Налоговый кодекс РФ  (НК РФ 2014)

1. Статья 19
2. Статья 20
3. Статья 21
4. Статья 207
5. Статья 209
6. Статья 208
7. Статья 210