Понятие, сущность и основные виды налоговой политики

     Регулирующая  функция государства в сфере  экономики проявляется в форме  бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают  в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  т.д.

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые  в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную  экономическую силу государства.

     От  того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач, которые  реализуются посредством налоговой  политики, являющейся частью финансовой политики государства.

     Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом  изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     1. Понятие, сущность и основные  виды налоговой политики

     Слово «политика» имеет в русском языке  много значений, из которых, имея в  виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение  политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой  политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая  система.

     Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых  законов. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М., 1999. - С. 128.  При осуществлении нало-говой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

     Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических  и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства  и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка  взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика -- это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Содержание  и цели налоговой политики обусловлены  макроэкономическими задачами государства  на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой  политики государство должно обеспечить решение:

     1. Экономических задач, таких как  стимулирование экономического  роста, преодоления инфляционных  процессов, снижение дефицита  бюджета, сбалансирование размеров  бюджетов разных уровней и  др.;

     2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования  роста доходов и уровня жизни  населения, перераспределение национального  дохода в интересах наименее  защищенных слоев населения;

     3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области  налогообложения.

     Налоговая политика как специфическая область  человеческой деятельности относится  к категории надстройки. Между  нею и экономическим базисом  общества существует тесная взаимосвязь (см. Приложение 1). Юткина Т. Ф. Указ. соч. - С. 36.

     С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке  и проведении политики, последняя  обусловлена экономикой.

     С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая  политика, как составная часть  финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические  законы и логика развития. В силу этого она может оказывать  обратное влияние на экономику, состояние  финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством  проведения политических мероприятий  создаются благоприятные условия  для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям  общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение  этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

     Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

     На  выбор конкретного варианта решения  в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая  экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным  контролем и приватизированным  сектором.

     В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно  увязанные методологические посылки: а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

     Формирование  налоговой политики должно строиться  на соблюдении следующих принципов:

     - стабильности налоговой системы; 

     - одинакового налогообложения производителей  независимо от отраслевой принадлежности  предприятия (фирмы) и формы  собственности; 

     - равенства налогового бремени  для различных категорий плательщиков  с равным уровнем дохода;

     - одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей, занятых в  производстве и потребителей.

     Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной  функции налогов - пополнение государственной  казны. Нельзя забывать о том, что  налоги - важнейший экономический  инструмент стимулирования и регулирования  производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через  систему перераспределения доходов  с помощью налогов можно и  необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь  служащих удовлетворению жизненных  потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной  казны.

     Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

     Во  втором случае налоги используются в  качестве инструмента воздействия  на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

     Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая  тактика. Тактика и стратегия  неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

     Исходя  из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения  в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

     - фискальные - повышение доходов государства;

     - экономические - обеспечение экономического  роста, ослабление цикличности  производства, ликвидация диспропорций  в развитии, преодоление инфляционных  процессов;

     - социальные - перераспределение налогов  в интересах определенных социальных  групп путем стимулирования роста  прибыли и недопущения падения  доходов населения;

     - международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

     Условно выделяют три возможных типа налоговой  политики : [11, с. 17]

     Первый  тип -- высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

     Второй  тип налоговой политики -- низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

     Третий  тип -- налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

     Для России характерен первый тип налоговой  политики в сочетании с третьим.

     Налоговое регулирование: понятие, методы, цель

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством. Объективными предпосылками возникновения  налогов являются не только появление  товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы  на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых  требовались соответствующие финансовые средства.

     Таким образом, суть налогов в практическом значении сводилась к взиманию средств  у хозяйствующих субъектов и  граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего распределения  на нужды государства. Но если сначала  налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как  государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной  деятельности страны, понятие распределительной  функции налогов значительно  расширилось и приобрело регулирующее свойство.

     Налоговое регулирование -- совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет повышения или понижения общего уровня налогообложения. Это ставки прямого индивидуального подоходного налога, налогу на прибыль, косвенных налогов, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит») разнообразных специальных налоговых льготу поощряющих деловую активность.

     Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что  любое вмешательство в ход  воспроизводственных процессов  должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое  включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные  и нормативные акты РФ, субъектов  РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования  легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести  следующие методы, которые успешно  используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения.

     Наиболее  перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих  оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем  случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это  довольно-таки слабо согласуется  с возможностями предприятий  малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками  договоров об инвестиционном налоговом  кредите.

     Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые  вычеты, которые могут применяться  не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать  с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые  вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

     Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в  бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим  субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную  деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать  и фискальные интересы государства  в целом.

     Методы  налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое  регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две  взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

     Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых  платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных  категорий налогоплательщиков, понижение  налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться  льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия  была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и  жилищного строительства, занятости  инвалидов и пенсионеров, благотворительной  деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных  льгот, не должна превышать 50% суммы  налога на прибыль, исчисленного без  учета льгот.

     Важным  условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим  обоснованием предоставляемой налоговой  льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые  заранее предопределяют порядок  и условия вхождения товаропроизводителя  в рынок. Налоговая политика государства  должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью  предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

     Система налоговых льгот тесно взаимосвязана  с системой налоговых санкций. Составляющими  этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых  санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции  применяются по отношению к хозяйствующим  субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению  к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению  административного штрафа на должностное  лицо предприятия в размере, кратном  ММОТ, который зависит от размера  неуплаченной суммы налога.

     Необходимость текущих налоговых корректировок  через систему льгот и санкций  вызвана постоянными изменениями  экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

     Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой  политики государства, поскольку его  цель - не только соблюдение интересов  государства в бюджетно-налоговой  сфере деятельности, то есть обеспечение  покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов  налогоплательщика, а также обеспечение  необходимых условий для роста  благосостояния всей страны в целом.

1. «Налоговый  кодекс Российской федерации». Части  первая и вторая: официальный текст, действующая редакция. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 416 стр.
2. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37.
3. Соколов А.А. Теория налогов.- М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. - С.506.
4. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. - 2004.- №9.- С.9-13.
5. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.- 2004.- №1.- С.16-20.
6. «Экономика налоговой политики». Перевод с английского под редакцией Майкла П. Девере, М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001. - 328 стр.
7. Федеральный Закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”
8. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост - Финансы - №1, 1999 - С. 22-26
9. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 1998 - С.3-7
10. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 1998 - С.36-44
11. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3, 1997
12. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 1999 С. 115-119
13. Кашин В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России - Аудитор - № 3, 1998- С. 12-14