Понятие, требования и состав бухгалтерской отчетности

Содержание

1.Понятие, требования  и  состав бухгалтерской отчетности…2

1.1 Понятие, виды и требование  бухгалтерской отчетности….2

1.2 Состав бухгалтерской отчетности……………………………..5

2. Тестовое задание…………………………………………………….13

Список литература……………………………………………………15

1. Понятие, требования и  состав бухгалтерской отчетности.

1.1 Понятие, виды  и требование бухгалтерской отчетности

Отчетность  организации - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением  из текущего учета, отражающих сводные  данные о состоянии и результатах  деятельности хозяйства за определенный период.

Отчетность  может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные  в учетных регистрах, не могут  отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих записях. Органическая связь между бухгалтерским  учетом и отчетностью устанавливается  лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются  в соответствующие отчетные формы  в виде синтезированных показателей.

Срок  предоставления годового отчета организациями  установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартального - не позднее 30 дней после окончания  отчетного периода.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним  и внутренним пользователям. К внешним  пользователям относятся:

· пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (государство  в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные  инвесторы и др.);

· пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия (государственные  организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники  фондового рынка, профсоюзы и  другие общественные организации, средства массовой информации и др.).

К внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры  различных уровней.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному в целом.

Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени  обобщения отчетных данных.

По  видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учете и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти  данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По  периодичности составления различают  внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые  составляют вышестоящие или материнские  организации на основании первичных  отчетов.

Требования предъявляемые бухгалтерской отчетности - это достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

1. Требования достоверности означает, что все учетные показатели  должны обосновываться надлежаще  оформленными первичными документами  или бухгалтерскими записями. При  этом достоверной и полной  считается бухгалтерская отчетность, формированная и составленная  исходя из правил, установленных  нормативными актами системы  нормативного регулирования бухгалтерского  учета в РФ.

2. Требование полноты означает  полное отражение бухгалтерской  отчетности всех хозяйственных  операций, осуществленных в отчетном  году, результатов инвентаризации  имущества и обязательств. Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена  нейтральность информации, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

4. Требования своевременности. Лишь  вовремя представленные отчетные  данные могут быть использованы  соответствующими органами для  оперативного управления хозяйственными  процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

5. Требование целостности означает  необходимость включения в бухгалтерскую  отчетность данных обо всех  хозяйственных операциях, осуществленных  как организацией в целом, так  и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в  том числе выделенными на отдельные  балансы.

6. Требование последовательности  означает необходимость соблюдения  постоянства в содержании и  формах бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного  отчетного года к другому.

7. Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве  отчетного года в России принят  период с 1 января по 31 декабря  включительно, т.е. отчетный год  совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Отчетность  организаций должна быть простой, ясной  и доступной для понимания  любым пользователем. Она оставляется  на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок. В случае незаполнения какой-либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. [11, с. 235].

2.1 Состав бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации состоит  из следующих форм:

· Бухгалтерский баланс (форма № 1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2);

· Отчет об изменениях капитала (форма  № 3);

· Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· Пояснительная записка;

· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.

Данные  бухгалтерского баланса на начало отчетного  периода должны быть сопоставлены с  данными бухгалтерского баланса  за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив - из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2). Основное значение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках состоит  из четырех разделов:

· доходы и расходы по обычным видам  деятельности. Он включает: выручку  от продажи, себестоимость, валовую  прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;

· прочие доходы и расходы. В новой  форме отчета все операционные и  внереализационные доходы и расходы  сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· Чистая прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в  отчетном периоде.

Отчет об изменениях капитала (форма  № 3). Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменения резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.

Этот  отчет состоит из следующих разделов:

· «Изменение капитала». В этом разделе  отражают информацию об изменении собственного капитала организации за два года - за отчетный год и год, предшествующий отчетному. При этом указывают информацию об остатках на начало и на конец отчетного года, увеличении и уменьшении составных частей собственного капитала (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с указанием причин произошедших изменений). Он содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало  периода.

2. Увеличение капитала - всего, в  том числе за счет:

  *дополнительного выпуска акций;

  *переоценки имущества;

  *прироста имущества;

  *реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

доходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в  том числе за счет:

*уменьшения номинала акций;

  *уменьшения количества акций;

  *реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

  *расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала на конец  отчетного периода.

· «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Эти резервы, образованные в соответствии законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. В разделе «Резервы» приводят информацию о состоянии на начало и на конец отчетного года и об изменении в течение отчетного года прочих резервов, создаваемых организацией. В этом разделе приводится также информация как о движении резервов, являющихся собственным капиталом организации (резервы, образованные на основании решений собственников в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли организации), так и о резервах, не являющихся собственным капиталом организации, - об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов и платежей.

· «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложения во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина их свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение  отчета о движении денежных средств - обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении  и выплате денежных средств организации  за определенный период. Он позволит оценить  платежеспособность организации, его  возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату  и другие платежи, его потребность  в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о  денежных средствах со счетов 50, 51, 52, 55.

При наличии (движении) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду, а затем  они пересчитываются в рубли  по курсу банка России на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит  из следующих разделов:

1. «Остаток денежных средств на  начало отчетного года»;

2. «Движение денежных средств по  текущей деятельности»:

*средства, полученные от покупателей, заказчиков;

*прочие доходы;

* денежные средства направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с внебюджетными фондами, на прочие расходы;

* чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. «Движение денежных средств по  инвестиционной деятельности»:

* выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

* выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

* полученные дивиденды, проценты;

* поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

* приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

* приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

* займы, предоставленные другим организациям;

* чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. «Движение денежных средств по  финансовой деятельности»:

* поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям;

* погашение займов и кредитов (без процентов);

* чистые денежные средства от финансовой деятельности;

* чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. «Остаток денежных средств на  конец отчетного периода».

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые  расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов:

· «Нематериальные активы»;

· «Основные средства»;

· «Доходные вложения в материальные ценности»;

· «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и «технологические работы»;

· «Расходы на освоение природных ресурсов»;

· «Финансовые вложения»;

· «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

· «Расходы по обычным видам деятельности»;

· «Обеспечения»;

· «Государственная помощь».

В первом разделе «Нематериальные  активы» отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода  и поступивших и выбывших объектов нематериальных активов с подразделение  на следующие группы:

* объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

* организационные расходы;

* деловая репутация организации;

* прочие.

В этом же разделе приводится информация о величине накопленной на начало и на конец отчетного периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.

Во  втором разделе «Основные средства»  отражены остатки на начало и конец  отчетного года и данные о поступлении и выбытии по основным группам основных средств.

Справочно приводится информация о сумме накопленной амортизации основных средств на начало и на конец отчетного года с подразделением по группам основных средств; о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и  накопленной амортизации по результатам  проведенной переоценки, а также  об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В третьем разделе «Доходные вложения в материальные ценности приводится информация о состоянии на начало и на конец отчетного года, о  движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в  лизинг и предоставляемого по договору проката, а также о сумме накопленной  амортизации по такому имуществу  на начало и на конец отчетного  года.

В четвертом разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» раскрываются данные о наличии  на начало и на конец отчетного  года, о поступлении и списании произведенных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ.

Справочно дается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на основании  природных ресурсов на начало и на конец года, поступивших и списанных  в течение отчетного года с  подразделением информации по основным видам таких расходов.

Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами.

Шестой  раздел «Финансовые вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии  на начало и на конец отчетного  года долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе  вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные  займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводятся сведения об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В седьмом разделе «Дебиторская и  кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей.

В восьмом разделе «Расходы по обычным  видам деятельности» по элементам  затрат приводится информация об объеме произведенных в течение отчетного  и предыдущего года расходов по обычным  видам деятельности с подразделением информации по основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и  прочие затраты. Справочно приводится информация об изменениях за отчетный и предыдущий отчетный год остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В девятом разделе «Обеспечения»  отражаются данные об остатках на начало и на конец отчетного года выданных и полученных обеспечений с указанием, в частности, информации о различных  видах имущества, переданных и находящихся  в залоге.

В десятом разделе «государственная помощь» раскрывается информация о  полученных бюджетных средствах  за отчетный год и аналогичный  период предыдущего года, а также информация о состоянии на начало и на конец отчетного периода бюджетных кредитов и о величине их получения и возврата за отчетный год. [10, с. 367].

2. Тестовое  задание

1. Отметьте правильные утверждения, касающиеся первичных учетных документов:

1.  Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных документов, утверждает только руководитель  организации

2. Документы,  которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным  бухгалтером или  уполномоченными ими на то  лицами

3.  Первичный  учетный документ должен быть  составлен в момент совершения  операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания

4.  Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  допускается лишь по согласованию  с участниками хозяйственных  операций, что должно быть подтверждено  подписями тех же лиц, которые  подписали документы с указанием  даты внесения исправлений

А) Все перечисленное

Б) Все кроме 1 и 4

В) Все кроме 2 и 3

Г) Все кроме 2 и 4

2. Укажите, что из перечисленного ниже является нематериальным активом

1. Библиотечные фонды

2. Деловая репутация

3. Произведения живописи

4. Задолженность предприятию  за оказанные услуги

3. Какое соотношение существует между общей суммой средств и источников организации?

1 общая сумма средств  больше общей суммы источников;

2 общая сумма средств равна  общей суммы источников;

3. общая сумма средств  меньше общей суммы источников.

4. Списание средств с расчетного счета осуществляется:

1. по мере поступления документов  в банк;

2.  согласно установленной  очередности;

3. в порядке календарной  очередности.

5. Начисление амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду

1 производится арендатором

2 производится арендодателем

3 не производится

6 Излишки материальных ценностей принимаются к учету. выявленные при инвентаризации:

1.По цене  аналогичных активов

2.По рыночной стоимости

3.По цене возможного использования

7. Бухгалтерская отчетность в составе, регламентируемом нормативно-правовыми актами:

1. является коммерческой  тайной организации

2. не является коммерческой тайной  организации 

8. В каких случаях производится переоценка основных средств?

1. по решению Правительства  РФ

2. при продаже основных  средств

3. по решению организации

9.Акции, полученные по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету:

1.по номинальной стоимости

2.балансовой стоимости,  по которой они числились у  передающей стороны

3. их текущей рыночной стоимости

10.Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем:

1. принятия объекта к  учету

2. ввода в эксплуатацию

Список  литературы.

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998

2. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998

3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-

Информ, 1997

4. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов.

М., 1998

5. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997

6. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.:

“МЕДпресс”, 1998

7. Ефимова О.В. О прозрачности и  аналитичности бухгалтерской

отчетности // Бухгалтерский  учет. №7, 1998

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и

статистика, 1998

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997

10.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998

11.  Николаева С.А., Калинина  Е.М., Рабинович А.М. Комментарии  к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/1998. М., 1998

~ ~