Понятие, цель и задачи ревизии. 2

Введение

Контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций.

  В стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Поэтому ориентироваться в компетенции и полномочиях контролирующих органов затруднительно для руководителей, бухгалтеров субъектов, фирм, предприятий. Как защитить права и интересы, противостоять злоупотреблениям и неквалифицированным и ошибочным действиям контролирующих органов, отдельных инспекторов.

Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению, на смену командной системы пришли рыночные и экономические критерии.

Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, что более важно, - подготовку рекомендаций для принятия решений. Координируя деятельность всей системы управления фирмой по достижению поставленной цели, контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабые стороны позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а так-же избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации неиспользованной работы, достижений науки и техники роль контроля будет усиливаться.

  Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расчетом, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важное значение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке представляет ревизия - как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, налоговое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороны государства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверок финансовых результатов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти функции контроля и ревизий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговых платежей, нарушения в использовании бюджетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пенсии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, здравоохранение, образование, работу правоохранительных органов и выполнять другие функции государства Российской Федерации.

1. Понятие, цель и задачи ревизии.

Наиболее  глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных  действий по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде  хозяйственных и финансовых операций организации.

Цель  ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

-соответствие  осуществляемой деятельности учредительным  документам;

-обоснованность  расчетов сметных назначений;

-исполнение  смет расходов;

-использование бюджетных средств по целевому назначению;

-обеспечение сохранности денежных средств и  материальных ценностей;

-соблюдение  финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности;

-обоснованность  операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных  и кредитных операций;

-операции  с основными средствами и нематериальными  активами;

-полнота и своевременность расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами;

-операции, связанные с инвестициями;

-расчеты по оплате труда и  прочие расчеты с физическими лицами;

-обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью,  и затрат капитального характера;

-формирование финансовых результатов  и их распределение.

Ревизия расходования и поступления средств  федерального бюджета, использование  внебюджетных средств, доходов от имущества  осуществляется как в плановом, так  и в неплановом порядке. Ревизия  организаций любых форм собственности  по требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном  порядке в соответствии с действующим  законодательством. Существенные вопросы  ревизии оговариваются в программе  или перечне основных вопросов.

Программа ревизии включает тему, период, который  должна охватить ревизия, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. Составлению программы ревизии  и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить  необходимые законодательные и  другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся  материалы, характеризующие финансово-хозяйственную  деятельность.

Руководитель  ревизионной группы до начала ревизии  знакомит ее участников с содержанием  программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между  его исполнителями.

Перед началом ревизии руководителю ревизуемой организации следует предъявить удостоверение на право проведения ревизии, представить участников ревизии  и составить рабочий план. Исходя из программы ревизии, определяют необходимость  и возможность применения тех  или иных ревизионных действий, приемов  и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель  ревизуемой организации обязан создать  надлежащие условия для проведения ревизии, предоставить помещение, оргтехнику, услуги связи, обеспечить машинописными  работами. Результаты ревизии оформляются  актом, который подписывается руководителем  ревизионной группы, руководителем  и главным бухгалтером ревизуемой организации.

2. Ревизия как инструмент контроля

Ревизия - это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта различают  ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут  быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы  и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По  характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности  отчетных документов и записей в  учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств  и материальных ценностей). Самые  распространенные и прогрессивные - комплексные ревизии, включающие все  участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и  учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным  банком РФ, аудиторскими службами).

Финансово-хозяйственный  контроль в основном звене фирмы  и предприятия осуществляют путем  проведения ревизий, тематических, выборочных, сплошных и контрольных проверок при помощи определенных приемов. Совокупность организационных, методических и технических  приемов, используемых при ревизии  посредством процедур, образует контрольно-ревизионный  процесс. Динамический процесс, связанный  с участием средств, предметов труда, состоит из организационной, технологической  и завершающей стадий, применительно  к контрольно-ревизионным подразделениям, имеющимся в структуре органов  управления предприятия, ведомств, министерств, администраций субъектов, городов.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта  ревизии и организационно-методическую подготовку ревизии. Выбор объекта  зависит от определения первоочередности объектов ревизии. Ими могут быть предприятия, которые должны подвергаться комплексной ревизии в соответствии с планом их проведения, или отдельные  показатели их деятельности, неотложная контрольная проверка которых вызвана  невыполнением договора, государственного заказа, нерентабельной работой, необеспечением сохранности ценностей и др.

Руководителем ревизионной бригады назначается  работник контрольно-ревизионной службы, имеющий специальное образование  и практический опыт ревизионной  работы. Организационно-методическая подготовка ревизии начинается с  изучения состояния экономики объекта  ревизии.

На  проведение ревизии участвующим  в ней работникам выдается специальное  удостоверение, которое подписывается  руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию. Также  руководителем контрольно-ревизионного органа определяются сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель с учетом вытекающих из контрольных задач ревизии. Сроки  не должны превышать 45 календарных дней. При необходимости возможно продление срока ревизии по согласованию с руководителем контрольно-ревизионного органа. Контрольные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники  ревизии обязаны изучить необходимые  законодательные и другие нормативные  акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие  финансово-хозяйственную деятельность.

2.1 Особенности ревизии,  которая проводится  по требованию  правоохранительных  органов

В случае выявления ревизорами признаков  преступления материалы ревизий  передаются правоохранительным органам  и могут служить поводом к  возбуждению уголовного дела.

Учитывая  широкие возможности относительно выявления и предупреждение преступлений, следователи часто прибегают  к организации ревизии во время  расследования преступлений, содеянных  в сфере производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятий. Юридическим  основанием для этого есть статья уголовно-процессуального кодекса (УПК), которое предусматривает право  следователя требовать осуществления ревизии.

Требование порождает процессуальные правоотношения между следователем и должностным  лицом, правомочной назначить ревизию. Причем должностное лицо обязано  не только назначать ревизию, но и  обеспечивать ее проведение и затем, подавать следователю соответствующий документ - акт ревизии.

На  требование следователя непосредственным основанием для проведения ревизии  есть приказ или распоряжения соответствующего должностного лица.

Ведомственные инструкции о порядке проведения ревизий предусматривают, что назначенная  ревизия на требование судейско-следственных органов должна проходить в кратчайший срок. Ревизор, который осуществляет ревизию, выполняет должностное  поручение и целиком подчиняется  лицу, которое назначило ревизию, ее права и обязанности грунтуются на нормах административного права  и осуществляются вне криминального  процесса. Таким образом, во время  проведения ревизии на требование следователя имеет место не что иное, как использование существующего административно-правового института с целью расследования уголовного дела.

В соответствии с классификацией, принятой уголовно-процессуальным кодексом, акт  ревизии как источник доказательств  належит к разряду «других  документов».

С его помощью следователь устанавливает  фактические данные, которые важны  для дела, и использует их для  обоснования соответствующих обстоятельств. В связи с этим проведение ревизии по требованию следователя можно считать способом собирания доказательств.

Материалы ревизии становятся источником судебных доказательств тогда, когда они  добавлены к уголовному делу, а  те или другие фактические данные, которые отображаются в них, приобретают  значение судебных доказательств лишь после того, как их устанавливает  следователь с помощью указанных  материалов и использует в процессе доказательства.

К способам фактической проверки, которые  могут применяться во время проведения ревизий, принадлежат:

– обзор;

– обследование;

– инвентаризация;

– обмер выполненных работ;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент);

– анализ сырья, материалов и продукции;

– получения объяснений и справок.

Вышеупомянутые  способы проверок применяются во время ревизий в объединении  и взаимосвязи, как между собою, так и с разными способами документальной проверки.

Во  время ревизий, которые проводятся по требованию следственных органов, следователь определяет их задачи, помогает ревизору в выборе наиболее рациональных приемов и способов, принимает меры, которые обеспечивают выявление действительного состояния ценностей, а также сохранение документов, проведения внезапных инвентаризаций и т.п..

Во  время проведения ревизии по требованию следственных органов или при установлении фактов, которые указывают на наличие злоупотреблений и краж, ревизор должен поставить следователя в известность о выявленных нарушениях и вместе с ним решить вопрос о порядке получения объяснений. В случае необходимости он консультирует следователя по вопросам, связанных с порядком оформления бухгалтерских, транспортных и других документов на получение сырья, материалов, товаров, их перемещения, отпуск и т.п..

В ревизионной практике случаются  случаи, когда в начале или в  процессе ревизии выявляют факты, которые  свидетельствуют о наличии краж или злоупотреблений. Однако из-за отсутствия четкой установки ревизоры сообщают об этом в следственные органы лишь в конце ревизии. За это время преступники могут утаить следы преступлений. Установив такие факты, ревизоры должны немедленно письменно или устно уведомить о них следственные органы, не ожидая окончания ревизии.

Если  ревизия проводилась под инициативой вышестоящих органов и материалы по ней направляются в следственные органы и на их основании поднимается уголовное дело, ревизор обязан подробно ознакомить следователя с проведенной работой и применяемыми во время ревизии способами с тем, чтобы можно было выяснить, не допустил ли ревизор ошибки.

Если у следователя возникнут вопросы, которые требуют вспомогательных проверок в ревизованном хозяйстве и встречных проверок на других предприятиях, желательно, чтобы они проводились тем самым ревизором. Конечно, такие ревизии могут осуществляться в процессе расследования и судебного разбирательства криминальных и гражданских дел о недостатках, краже, должностных и хозяйственных преступлениях или в тех самых случаях, когда правоохранительным органам следует удостовериться, обеспечено ли сохранение имущества на конкретном предприятии. Требование о необходимости проведения ревизии излагают в постановлении прокуратуры, следователя, дознавателя или в постановлении суда. Такие ревизии осуществляют вышестоящие организации или другие органы, которым предоставлено право их проведения.

Причем  правоохранительные органы требуют  проведения ревизий только в тех  случаях, когда к ним поступает  информация о бесхозяйственности, растрате, краже или когда необходимо получить данные о движении товарно-материальных ценностей или денежных средств,  провести инвентаризации, контрольные  обмеры объемов выполненных строительно-монтажных  работ и прочие исследования и  фактические проверки.

          В случае возникновения необходимости  относительно проведения ревизии  принимается  постановление, в котором  раскрываются обстоятельства, которые  обуславливают  необходимость ее  проведения, намечаются объекты  выполняемых работ, период ревизии, вопрос, которые подлежат исследованию.

Причем  необходимо уточнить, какие конкретно вопросы следует выяснить. Однако не всегда есть возможность предусмотреть обстоятельства, которые подлежат выяснению, не всегда качественно можно сформулировать задачи ревизорам.

     После получения  постановления прокуратуры  или  постановления суда руководитель  ревизующей организации должен  принять  неотложные меры для  немедленного проведения ревизии  в определенные сроки.

     В отдельных  случаях руководители вышестоящих  организаций, в которых  нет контрольно-ревизионного  аппарата, после получения документа  с  требованием провести ревизию  иногда назначают комиссию по  некомпетентным работникам и  поручают ей выполнение поставленной  задачи.

Подготовка  к проведению ревизии по требованию следственных органов кое-чем отличается от обычной. Здесь отпадает необходимость составлять программу ревизии, ее заменяет постановление следователя или постановление суда, где конкретно указывается, что, где и как надо проверить. В этом случае больше времени следует выделить для изучения литературы и нормативных документов, которые регламентируют деятельность контролируемых участков. Последние должны быть проверены очень тщательно и глубоко, так как даже незначительный недосмотр, огрех могут стать причиной для назначения вспомогательных и повторных ревизий.

В процессе осуществления ревизии  ее участники должны поддерживать постоянную связь с работниками правоохранительных органов, которые назначили ревизию. Такое сотрудничество дает возможность более рационально организовать ее проведение и в случае необходимости своевременно изменить или уточнить отдельные вопросы, которые подлежат проверке.

Одним из важных задач является обеспечения полного сохранения документов, которые подлежат проверке. С этой целью ревизорам для проверки документов выделяют отдельное изолированное помещение, которое находится близ охраны, или где проведена сигнализация. Документы должны сохраняться в закрытом виде в сейфах. Выносить документы за границы помещения не разрешается.

Если  такую охрану документов обеспечить на предприятии невозможно, то они  могут быть изъяты и ревизия будет проводиться в помещении правоохранительных органов. Такое изъятие документов осуществляет представитель правоохранительных органов по ходатайством руководителя бригады ревизоров.

Ревизия может проводиться с участием материально ответственных лиц  или других должностных лиц. Ревизоры поддерживают тесную связь с коллективом  предприятия.

Ревизия хозяйственных операций проводится сплошным способом, так как выборочный ее характер может привести к искривлению  результатов ревизии.

Если  установлены факты не оприходования  денежных средств или материальных ценностей или необоснованного  списания последних, это свидетельствует  о заброшенности и запутанности учета. Ревизию таких объектов проводят одновременно с восстановлением учета. Если первичные документы являются испорченными, учет восстанавливается путем составления ведомостей или справок о приходе, расходе, остатках денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Во  время выявления безденежных  и бестоварных документов и других несоответствий целесообразно, по возможности, сделать копии с документов, данные которых полностью или частично не совпадают, и получить справку  о характере и объемах отображенных в них хозяйственных операций.

При этом выявляют факторы хозяйственных  преступлений, размеры материального  вреда и вместе с тем недостатки учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля, которые оказывали содействие нарушениям. В таком случае ревизорам  следует выявлять только те недостатки учета и контроля и лишь на тех  участках объекта контроля, на которые  имели место злоупотребления  и которые непосредственно касались правонарушений.

Материалы ревизии руководитель ревизующей организации  направляет в адрес правоохранительных органов вместе с сопроводительным письмом, где излагается суть выявленных нарушений, отмечаются фамилии лиц, которые допустили нарушения  или злоупотребление.

Ревизия играет важную роль в деятельности аппаратов Государственной службы по борьбе с экономической преступностью и следствия. Здесь ревизия выступает как одно из эффективных средств изобличения разворовываний и других корыстных преступлений, которые имеют место в разных областях экономики и которые отображаются в первичных документах и записях в регистрах бухгалтерского финансового и управленческого учета.

Материалы ревизий, которые передаются в органы дознания и предыдущего следствия, неоднократно служили основанием для  нарушения уголовных дел относительно разворовывания денежных средств или  товарно-материальных ценностей предприятий. Ревизия является не только основанием для подтверждения фактов разворовываний, недостатков, растрат и других злоупотреблений, она также оказывает содействие выявлению новых случаев совершения преступлений и их непосредственных участников.

Подавляющее большинство преступлений связанно с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, а потому работники правоохранительных органов обязаны профессионально подготовить осуществление ревизии для обеспечения ее качества и достижения поставленной цели.

Следует учесть, что документальная ревизия  может проводиться как во время, так и после возбуждение уголовного дела.

Способом  доказательства есть не проведения ревизии  как таковой, не действия ревизора, а деятельность следователя, направленная на проведение ревизии и использования в процессе расследования акта ревизии.

Акт ревизии с добавленными к нему документами становится источником доказательств только тогда, когда  его прибавляют к уголовному делу, а фактические данные об обстоятельствах совершения преступления приобретают значение судебных доказательств лишь после того, как следовательских установит и использует в процессе доведения.

Сотрудники  Государственной службы по борьбе с экономической преступностью должны владеть информацией, которая свидетельствует о фальсификации документов и записей в регистрах бухгалтерского финансового учета, а затем требовать дальнейшей бухгалтерской проверки. Потребность в проведении документальной ревизии по инициативе органов дознания и предыдущего следствия возникает в таких случаях:

– когда во время проверки данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности установлены отдельные факты злоупотреблений со стороны материально ответственных и других должностных лиц предприятия;

– в случае выявления преступных связей предприятия, которое ревизуется, с  другими субъектами хозяйствования;

– если установлено, что обвиняющееся лицо допустило злоупотребления  на данном предприятии и есть подозрение в совершении ею преступления на предыдущей работе;

– когда подозреваемое лицо признает свою вину и обращается с ходатайством относительно проверки ее показаний;

– если анализом материалов инвентаризации дознателем или следователем установлены большие недостатки или излишки;

– когда дознаватель или следователь из материалов ревизии узнали о фактах корыстных преступлений, которые требуют дополнительной проверки деятельности подозреваемых материально ответственных лиц;

 – если следователем  получено от эксперта-бухгалтера  обоснованное сообщение о невозможности  дать вывод относительно отдельных  фактов

– без предыдущего проведения ревизий.

          Если  по уголовным делам проходит  только одна должностное или  материально ответственное лицо, то задачи, поставленные перед  ревизией, должны касаться проверки  служебной деятельности только  этого лица и за период, с  которым связаны предположения  относительно возможности совершения  преступления. Срок проверки может  быть установлен с учетом объема  ревизии и количества ревизоров, выделенных для обеспечения окончания ревизии, а также от эффективности применения приемов и способов ревизии для проверки предусмотренных ревизионных процедур.

Материально ответственные лица должны быть ознакомлены  со всеми бухгалтерскими документами и записями в регистрах бухгалтерскогофинансового учета и финансовой отчетности, по которыми установлены расхождения и со всеми фактами нарушений и злоупотреблений.

Для выяснения отдельных вопросов, которые  возникают во время анализа материалов ревизии, следователь имеет право привлекать к проверке специалистов-консультантов. Однако если вопрос не может быть решен положительно, то назначается судейско-бухгалтерская экспертиза.

Заключение

           В условиях рыночного хозяйства  ревизия выступает  наиболее действенной  составной частью  государственного  контроля,  поскольку  именно при  ее осуществлении государство  имеет возможность на  единой  стоимостной базе,  в   которой   получает   отображение   экономическая,   хозяйственная деятельность любого  звена,  определять  и  оценивать  законность  и  в  ряде случаев  целесообразность  использования  ресурсов,  что  позволяет  повысить  эффективность этой деятельности.

           Вопросы правового регулирования  бюджетных  отношений  приобретают   все большую  актуальность  в   социально-экономической   сфере   жизни   страны, поскольку в  нормах бюджетного права закрепляются  общие  принципы  и   формы  финансовой деятельности государства  в бюджетной  сфере,  методы  аккумуляции средств в государственные  и муниципальные денежные фонды, порядок  получения и использования  государственных денежных средств  и другие вопросы. Из  этого  вполне очевиден интерес, который  проявлен при выборе именно  этой  темы  для контрольной  работы. 

2. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ  СИТУАЦИИ

Ситуация 1

В ходе проведения ревизии в ноябре 2011г. в открытом акционерном обществе «Горизонт» ревизор обнаружил, что приобретенный в марте прошлого года факс стоимостью 14 000 руб. (в том числе НДС) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

1.Поставьте факс на учет.

2.Начислите амортизацию за весь срок его использования, если в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования — 37 месяцев. Амортизация в организации начисляется линейным методом.

3.Какие проводки будут сделаны по итогам ревизии?

Решение:

По результатам инвентаризации факс необходимо поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования. Для начисления амортизации в бухгалтерском учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 310,27 рубля ((14 000 руб. – 14000*18% рублей) х 2,7027%).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи: