Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Понятие, цели и организация  аудиторской деятельности………………………..4

Виды аудита…………………………………………………………………………9

Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности………………………12

Заключение………………………………………………………………………….14

Библиографический список………………………………………………………...15

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто занимается управлением  предприятием, кто вкладывает средства в его деятельность, а также  государства как потребителя  информации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться  возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Понятие, цели и организация  аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  или финансовой отчетности, платежно-расчетной  документации отдельных хозяйственных  операций, налоговых деклараций и  других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов  на договорной основе.

Многие авторы по-разному  трактуют как классификационные  признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит - это процесс  проверки ведения бухгалтерского учета  и в учреждениях с точки  зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит - это систематический  процесс получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установление степени  соответствия этих данных установленным  критериям и сообщение результатов  заинтересованным пользователям».

«Аудит - систематический  процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой  лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных  критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная  единица предоставляет сторонним  пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее  определение: «Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения». Несмотря на некоторые  различия в определении аудита, практически  все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

-независимость;

-платность;

-конфиденциальность.

Иногда его рассматривают  слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных  структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской  деятельностью. Такой разброс в  понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы. В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Существует несколько  определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

-свободный выбор аудиторов  (аудиторской фирмы) хозяйственными  субъектами;

-договорные отношения  между аудитором и клиентом, позволяющие  аудитору самому выбирать своего  клиента и быть независимым  от указаний каких-либо государственных  органов;

-возможность отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков;

-невозможность аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

-запрещение аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься  хозяйственной, коммерческой и  финансовой деятельностью, не  связанной с выполнением аудиторских,  консультационных и других разрешенных  законом услуг.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента. Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности», являются формирование и  выражение мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта. Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны  пользователей, заинтересованных в  информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

-подтверждение достоверности  отчетов или констатация их  недостоверности;

-контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила  ведения учета и составления  отчетности, методологии оценки  активов, обязательств и собственного  капитала;

-проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

-выявление резервов лучшего  использования собственных основных  и оборотных средств, финансовых  резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

• Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации
• Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?
• Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?
• Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
• Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
• Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
• Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
• Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним? Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

-общая приемлемость: общая  сумма товарно-материальных запасов  является приемлемой и в принципе  соответствует реальным потребностям  предприятия;

-обоснованность: все товарно-материальные  запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления  баланса; -законченность: все существующие  товарно-материальные запасы подсчитаны  и внесены в баланс; все товарно-материальные  запасы являются собственностью  предприятия;

-оценка: количество товарно-материальных  запасов в учете совпадает  с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных  запасов, правильны; период применения  указанных цен является верным;

-классификация: товарно-материальные  запасы правильно классифицированы  как материалы, незавершенное  производство и готовая продукция;

-разделение: сумма покупки  и продажи товарно-материальных  запасов правильно разделена  между двумя периодами;

-аккуратность: общие суммы  в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

-раскрытие: основные категории  товарно-материальных запасов, методы  их оценки правильно отражены  в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг:

* проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

* помощь в организации  бухгалтерского учета;

* помощь в восстановлении  и ведении учета, составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

* консультирование по  отдельным вопросам ведения учета  и составления отчетности;

* экспертные оценки и  анализ результатов хозяйственной  деятельности;

* консультирование по  широкому кругу финансовых и  правовых вопросов, маркетингу, менеджменту,  технологическое и экологическое  консультирование и др.;

* разработка учредительных  документов и др.;

* предоставление информации  о будущих партнерах;

* информационное обслуживание  клиентов;

Виды аудита

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

• Внутренний аудит -- это независимая деятельность в организации (на

предприятии) по проверке и  оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита -- помочь членам организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и  другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате  предприятия и подчиненные его  руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями  предприятия, так и предприятием в целом.

• Внешний аудит — аудит, проводимый независимой аудиторской

организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом, главным образом, с целью  объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых  организаций, аудит банков и аудит  бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Основная задача внешних  аудиторов — подготовить заключение о достоверности финансовой информации, представленной в отчетности.

• Некоторые виды аудита называются управленческим или

производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, является одним  из видов консультационных услуг  в помощь клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

• Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной

деятельности, который заключается  в систематическом анализе хозяйственной  деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности. Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

• Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной

финансовой или хозяйственной  деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия (например, внутренние правила  контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые  выполняют функцию внутреннего  аудита. Если условия устанавливаются  кредиторами (например, требование поддержания  определенного соотношения между  оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они  часто связаны с финансовыми  отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими  в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым  поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

• Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в

проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с  установленными критериями и общепринятыми  правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой  проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются  широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен  на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

• Обязательный аудит Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика

проведения”, Москва, 1996. регламентируется государством. В Российской Федерации  Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской  проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и  масштабы такой проверки определяет клиент.

• Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой

впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, поскольку  у аудиторов нет представления  об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

• Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской

фирмой или аудитором  не в первый раз. Планирование и процесс  аудита опирается на знание специфики  клиента, его слабых и сильных  сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного  сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы  внутреннего контроля и т.д.). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так  и клиенту. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

К перечисленным видам  аудита необходимо добавить:

* налоговый аудит;

* ценовой аудит;

* экологический аудит.

Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности

Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности - аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных  операций нормативным актам.

В этом случае целями аудита являются:

-оценка состояния учета;

-проверка достоверности  показателей годовой бухгалтерской  отчетности;

-проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности и на его основе  подготовка рекомендаций по укреплению  финансового состояния клиента,  оптимизация затрат, выбор процедур  аудита.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно  проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг  и по расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы  проверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут  установлены серьезные недостатки и нарушения в организации  и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и  к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется  проверить сплошным методом. При  проведении выборки важное место  имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки. В  современной практике применяются  комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий  и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового  состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий  или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных  органов.

Экспертная оценка бухгалтерских  документов организаций проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

Аудиторы (фирмы), наряду с  проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим  субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При  проведении консультации в целях  достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов  и узких специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При  этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования  финансово-хозяйственной работы, общения  с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта. Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методы вмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах, организациях. Наиболее часто применяемыми методами являются:

-обучение и повышение  квалификации;

-обучение действиями;

-планирование повышения  эффективности работы предприятия;

-проведение собраний;

-инструктирование и рекомендации.

Квалифицированный консультант  гибко использует методы вмешательства  для поддержки изменений и  применяется одновременно, если это  целесообразно, несколько методов. В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность  в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта. Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано  с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить  структуру и особенности хозяйственной  деятельности обратившегося за консультацией  клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных  документов по налогообложению, оказать  помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Заключение

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы описаны в документе, называемом "Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Аудиторские доказательства". Но метод как таковой не даст никакой  информации для выводов, если не знать, какие именно арифметические расчеты  необходимо проверить, а какие нет, в инвентаризации каких актов, каких  активов и каких обязательств следует поучаствовать. Существует проблема ограниченности числа новых  методов, поскольку зачастую в литературе рассматриваются только способы  и приемы, используемые при проведении аудиторских проверок, а эти приемы, в свою очередь, взяты из арсенала сложившихся процедур проведения ревизий.

Таким образом, метод аудита - это совокупность приемов, с помощью  которых познается и оценивается  состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три  группы:

-определение (состояния)  объектов в натуральном виде;

- выявление противоречий, причинно-следственных связей, то  есть основных факторов, воздействующих  на объекты;

-оценка.

Приемы первой группы позволяют  определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет  определить динамику и возникшие  отклонения действительного состояния  объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, в соответствии с которыми они  должны функционировать. Приемы третьей  группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод  аудита отличается от метода ревизии  финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры  и приемы ревизии.

Библиографический список

1 Аудит. Уч. для ВУЗов / под ред. Подольского М., Аудит, ЮНИТИ, М.:1997.

2 Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996.

3 Богомолов А.М. Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод. пос. М.:Экзамен, 1999.

4 Воронина В.М. Основы бухучета и аудита. Уч. пос. в 2-х частях, ч.2, М.: 1997.

5 Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996.

6 Раппорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992.

7 Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.

8 Чекин В. Д. “Курс лекций по аудиту”, Москва, 1997.