Содержание 

Введение

1  Понятие  и виды аудиторской деятельности….....…………..………………..1

2 Права,  обязанности и ответственность  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и аудируемых лиц………………………………...4

2.1 Права  и обязанности аудиторов и  аудиторских фирм при взаимоотношениях  с клиентом…………………………………………………..4

2.2  Ответственность  аудиторов и аудиторских фирм………………………..7

3. Права и обязанности аудируемых лиц при аудиторской проверке……....10

3 Аудит  учета  финансовых вложений…………………….………….………..13 3.1  Методика аудита……………………………………………….………….13

2. Проверка  организации учета финансовых вложений…………….….16

3. Проверка  операций по поступлению финансовых вложений……......20

4. Проверка  операций по выбытию финансовых вложений…………...24

Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Предприятия обязаны предоставлять информацию о результатах своей деятельности инвесторам, акционерам, кредиторам, налоговым  органам и тому подобное.

     Они должны быть уверены в достоверности  бухгалтерской отчетности, в которой  находится информация о предприятии. Поэтому важным критерием при  контроле за деятельностью предприятия  является независимость организации  от него. В системе контролирующих организаций этому требованию удовлетворяют  аудиторские организации.

     Аудит представляет собой форму финансового  контроля, осуществляемого на предприятии. Аудиторские организации работают в интересах различных предприятия  и организаций, как заинтересованных, так и не заинтересованных в деятельности предприятия. Они призваны оценить  правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и тем самым представить  собственникам, кредиторам и тому подобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовое положение; наметить перспективы развития предприятия  в будущем.

     Таким образом, в настоящее время аудит  является необходимой формой контроля, осуществляемой на предприятии независимыми аудиторами. Проверенная, аудиторами отчетность может считаться как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут более точно осуществлять анализ деятельности предприятия и  принимать решения необходимые  как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия. 
 
 

1. Понятие и  виды аудита (аудиторской деятельности)

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой  проверке бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Основной  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудит делится на следующие виды:

1. По отношению к пользователям информации:
• внешний;
• внутренний.
2. По отношению к требованиям законодательства:
• обязательный;
• инициативный.
3. По объектам аудита:
• банковский;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;
• общий.

     Внутренний  аудит проводится внутри самой организации  по требованию и инициативе ее руководства. Задача внутреннего аудита заключается  в помощи соответствующим работникам выполнить свои обязанности квалифицированно и эффективно. Внутренний аудитор  является служащим, работающим в самой  организации. В небольших организациях функции внутреннего аудита может  выполнять ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах. Особенностью внутреннего аудита является то, что он не регулируется со стороны государства.

     Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью оценки достоверности  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности предприятия. Внешний аудит  регламентируется законодательно и  контролируется вышестоящими органами. Внешний аудитор имеет специальное  образование и не является работником проверяемого предприятия. По результатам  проверки аудиторы выдают для руководства  отчеты, в которых указывают нарушения, обнаруженные в бухгалтерском учете  и отчетности, а также оценку деятельности организации.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, указанных в законодательстве РФ, инициативная – по решению руководства  предприятия.

     Обязательный  аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Обязательный  аудит проводится в случаях, если:

1. Организация является открытым акционерным обществом, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.
2. Организация является банком, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, негосударственным фондом.
3. Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда.
4. Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, если показатели ее деятельности превышают вышеперечисленные.

     Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями.

     Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа с экономического субъекта в сумме  от 500 до 1000 -кратного размера минимальной  оплаты труда. Указанные санкции  применяются на основании решений  судебных органов по искам, предъявляемым  прокурором, органами Федерального казначейства РФ, органами МНС РФ и органами Налоговой  полиции РФ.

      аудит  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      контроль  этика

2 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц 
 

   2.1 Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм при взаимоотношениях с клиентом 

     Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

     самостоятельно  определять формы и методы аудиторской  проверки, исходя из требований нормативных  актов Российской Федерации, а также  конкретных условий договора с экономическим  субъектом либо содержания поручения  органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

     проверять у экономических субъектов в  полном объеме документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской  проверки;

     получать  по письменному запросу необходимую  для осуществления аудиторской  проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

     привлекать  на договорной основе к участию в  аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских  фирмах, а также иных специалистов (c согласия клиента);

     отказаться  от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым  экономическим субъектом необходимой  документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его  семьи при наличии такой необходимости.

     Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения имеют:

     Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую  лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам. В штате аудиторской фирмы  должно состоять не менее двух аттестованных  аудиторов в области аудиторской  деятельности, указанной в заявлении  на выдачу лицензии. Аудиторская фирма  может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством  РФ, кроме АО, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских  фирм.

     Физические  лица – аудиторы, которые прошли аттестацию. Они могут заниматься аудиторской деятельностью в  составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (подписав контракт), или самостоятельно, получив  аудиторскую лицензию. Во втором случае они должны иметь свидетельство  о государственной регистрации  в качестве предпринимателя и  должны быть включены в государственный  реестр аудиторов.

     Реализовать это право можно только при  наличии лицензии.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы не имеют  право:

     Заниматься  иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной  с ней (например, производственной, торгово-посреднической).

     Передавать  полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

     Проводить аудиторскую проверку, если имеется  родственная, экономическая или  иная зависимость между ними и  клиентом. Во Временных правилах указана  недопустимость следующей зависимости  между аудитором, аудиторской фирмой и клиентом:

     а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

     б) если аудиторская фирма является учредителем, собственником, акционером экономического субъекта;

     в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы ее учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или если в их капитале данная аудиторская  фирма имеет долю;

     г) если аудиторы и аудиторские фирмы  оказывали данному лицу услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности, они также не могут проводить  аудиторскую проверку.

     Договор об аудиторской проверке подлежит расторжению, если стали известны обстоятельства, по которым данный аудитор (или аудиторская  фирма) не имеет право проводить  проверку. В случае умышленного сокрытия этих обстоятельств от заказчика  ему возмещаются за счет аудитора (аудиторской фирмы) все расходы, понесенные им в связи с заключением  договора об аудиторской проверке. Сокрытие этих обстоятельств является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

     1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и настоящим  Федеральным законом;

     2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства  Российской Федерации, касающихся  проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах  Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

     3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передать  аудиторское заключение аудируемому  лицу и (или) лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

     4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в  ходе аудиторской проверки, не  разглашать их содержание без  согласия аудируемого лица и  (или) лица, заключившего договор  оказания аудиторских услуг, за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

     5) исполнять иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации. 

2.2  Ответственность аудиторов и  аудиторских фирм 

     Отношения между экономическим субъектом  и аудитором по поводу проведения аудиторской проверки и оказания других аудиторских услуг оформляются  договором аудита. Пункт 2 ст.779 Гражданского кодекса РФ четко определяет, что  аудиторские услуги оказываются  в рамках договора возмездного оказания услуг. Таковым он считается даже в том случае, если аудит проводится лишь для того, чтобы предприятие  получило аудиторское заключение, без  которого, например, невозможно сдать  отчет в налоговую службу. Поскольку  это предпринимательский договор, то он должен во всех случаях заключаться  в простой письменной форме. Договор  аудита следует отнести к типу подрядных договоров. В его определении  необходимы указания о риске аудитора, о задании экономического субъекта и об использовании специальных  знаний аудитора. Самостоятельным видом  подрядного типа договора он является в том случае, когда в обязанности  аудитора входит установление достоверности  бухгалтерской отчётности экономического субъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и финансовых операций законодательству. Эта обязанность является неотъемлемым признаком договора аудита. В случае, когда аудитор оказывает отдельные услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, анализу финансово-хозяйственной деятельности и т. п., в этом случае используется обычный договор подряда или оказания услуг, не требующий у подрядчика наличия квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на занятие аудиторской деятельностью.

     Правила не разрешают проводить аудиторскую  проверку, если аудитор оказывал данному  экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также составлению финансовой отчётности. Этот момент имеет важное юридическое и экономическое  значение. Более того, многие аудиторы-практики и юристы говорят о том, что  в правилах надо предусмотреть ещё  и тот момент, что аудиторская  фирма или аудитор не вправе заключать  длительные постоянные договоры с тем  или иным экономическим субъектом  на проведение аудиторских проверок и разовых аудиторских услуг. Последними должны заниматься специализированные бухгалтерские, аналитико-экономические, юридическо-консультативные, а не аудиторские  фирмы.

     Существенными условиями аудита как вида подрядного договора являются установление достоверности  бухгалтерской отчётности: экономического субъекта и цена за выполнение этой работы. Аудитор обязан своевременно предупредить контрагента, если возникла необходимость значительно повысить обусловленную договором цену. В  этом случае экономический субъект  имеет право отказаться от договора, возместив аудитору уже понесённые им расходы. Если аудитор не предупредил  об этом экономического субъекта, то он обязан провести аудиторскую проверку, не требуя дополнительной оплаты своего труда.

     Экономический субъект и аудитор свободны в  заключение договора, т. е. как одна, так и другая стороны вправе выбирать себе любого контрагента. Однако уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие её проведения влекут за собой штраф, предъявляемый прокурором, органами федерального казначейства, налоговыми органами по специальной шкале.

     Аудитор обязан при проведении аудиторской  проверки немедленно сообщать о необходимости  привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи  со значительным объёмом работы или  какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора. Аудитор и аудиторская фирма  обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без  согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законом.

     Для осуществления квалифицированной  аудиторской проверки аудитор имеет  право самостоятельно определять её формы и методы, исходя из требований законодательства и условий конкретного  договора. Аудитор вправе проверять  у экономических субъектов в  полном объёме документацию, наличие  денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и специалистов. Аудитор  или аудиторская фирма в случае не предоставления проверяемым экономическим  субъектам необходимой документации вправе отказаться от проведения аудиторской  проверки, расторгнув договор аудита, так как это является существенным его нарушением. В этом случае аудитор  вправе требовать возмещения убытков, причинённых расторжением договора.

     Главная обязанность аудитора - квалифицированно проводить свои проверки. Аудиторское  заключение служит основанием для подтверждения  или не подтверждения бухгалтерской  отчётности экономического субъекта. В заключении отмечаются (если обнаружены) существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности, нарушения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. На основании аудиторского заключения, итоговую часть которого экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, строятся деловые отношения с налоговыми и другими государственными органами, банками, кредиторами и т. п. Если оказывается, что аудиторское заключение составлено ошибочно, неточно, с нарушением законодательства, то встаёт вопрос об имущественной ответственности аудитора. Но экономический субъект не имеет возможности непосредственно с аудитора взыскать понесённые убытки вследствие неквалифицированной аудиторской проверки. Орган, выдавший лицензию (Министерство финансов РФ, Росстехнадзор РФ, Госбанк России), сначала назначает проверку качества аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и для экономических субъектов, с аудитора могут быть взысканы понесённые убытки в полном объёме, расходы по перепроверке, а также штраф в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. Иск предъявляется в суд органам, выдавшим лицензию. В случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг лицензия аудитора может быть аннулирована органом, выдавшим её. 

2.3  Права и обязанности аудируемых  лиц при аудиторской проверке 

     При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, вправе:

     1) получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора  информацию о законодательных  и нормативных актах Российской  Федерации, на которых основываются  выводы аудиторской организации  или индивидуального аудитора;

     2) получить от аудиторской организации  или индивидуального аудитора  аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания  аудиторских услуг;

     3) осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

     При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

     1) заключать договоры на проведение  обязательного аудита с аудиторскими  организациями в сроки, установленные  законодательством Российской Федерации;

     2) создавать аудиторской организации  (индивидуальному аудитору) условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским  организациям (индивидуальным аудиторам)  в своевременном и полном проведении  аудиторской проверки, предоставлять  им информацию и документацию, необходимую для осуществления  аудита, давать по устному или  письменному запросу аудиторов  или аудиторских организаций  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  формах, а также запрашивать необходимые  для проведения аудиторской проверки  сведения у третьих лиц;

     3) не предпринимать каких бы  то ни было действий в целях  ограничения круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудиторской  проверки;

     4) оперативно устранять выявленные  аудиторами в ходе аудиторской  проверки нарушения правил ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     5) своевременно оплачивать услуги  аудиторских организаций (индивидуальных  аудиторов) в соответствии с  договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда  выводы аудиторского заключения  не согласуются с позицией  работников аудируемой организации,  а также в случае неполного  выполнения аудиторами работы  по независящим от них причинам;

     6) исполнять иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

     Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

     В статье 21, посвященной ответственности  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите, предусмотрено, что уклонение организации или  индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование  его проведению, влекут взыскание  штрафа с организации и индивидуального  предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным  законом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Аудит учета  финансовых вложений

    3.1 Методика аудита

     Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой  методики учета и налогообложения  по финансовым вложениям действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

     Как и при проверке других активов, аудитор  исходит из предпосылок:

     полноты – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
• сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
• сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
• все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

     существования – все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

• наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
• прав и обязательств – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами;
• финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
• отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
• все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
• операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;