Порядки и способы исчисления налога

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4

1. Субъект налогообложения.  Предмет и объект налогообложения……6

2. Налоговая база. Налоговый  период…………………………………….. 12

3. Порядки и способы  исчисления налога…………………………………14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..19

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСТОЧНИКОВ……………………..…...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Игорный бизнес - один из самых  доходных видов деятельности в инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а  история азартных игр уходит своими корнями далеко в прошлое человечества. В современной России игорный  бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и  налогообложения игорных заведений  особо актуальны.

В настоящее время такие  взаимоотношения связаны с уплатой  предприятиями отрасли трех видов  платежей: лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога на доходы, связанные  с выигрышами физических лиц. Немаловажно, что вклад игрового бизнеса в  общую налоговую копилку неуклонно  растет. Так, если в 2005 г. в бюджеты  различных уровней было перечислено  около 1,2 млрд. руб., в 2006 г. эта цифра  приблизилась к 5 млрд. руб. то по итогам 2007 г. она перескочила и этот рубеж.

Согласно статье 3 законопроекта  в качестве основных мер государственного регулирования деятельности по организации  и проведению азартных игр определяются:

установление обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям  игорных заведений (зон), порядка  осуществления деятельности по организации  и проведению азартных игр и соответствующих  ограничений;

выделение специальных  территорий, предназначенных для  осуществления деятельности по организации  и проведению азартных игр;

выдача разрешений на открытие игорных заведений на специально выделенных территориях;

запрещение, выявление и  пресечение деятельности лиц, осуществляющих деятельность в области организации  и проведения азартных игр с нарушением законодательства о государственном  регулировании деятельности по организации  и проведению азартных игр.

В соответствии с рассматриваемым  законопроектом осуществление указанных  мер возлагается на Правительство  Российской Федерации, уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, иные федеральные органы исполнительной власти в пределах их компетенции, а  также органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

Основным элементом концепции  законопроекта является локализация  деятельности по организации и проведению азартных игр только в рамках двух специальных видов игорных зон:

игорных зон поселений, которые могут создаваться на участках территории Российской Федерации, используемых и предназначенных  для застройки и развития городских  и сельских поселений;

особых игорных зон, которые  могут создаваться на землях, не являющихся землями поселений.

Целью данной работы является раскрытие основных понятий Игорного бизнеса, выявить объекты налогообложения, налоговую базу, порядок и сроки  исчисления и уплаты налога.

В работе использована учебная  литература, а так же статьи из Налогового Кодекса, периодические печатные издания  и Интернет сайты.

 

  1. Субъект налогообложения. Предмет и объект налогообложения

 

Под субъектом налогообложения  в игорном бизнесе понимаются юридические лица, которые на основании  лицензии на осуществление предпринимательской  деятельности в области организации  игорного бизнеса проводят азартные игры и (или) принимают ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). Налогоплательщиками  налога на игорный бизнес (далее  в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса. В соответствии с гл.29 ст.365 НК РФ

Объектами налогообложения  признаются:

1. Игровой стол;

Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или  несколькими игровыми полями, предназначенное  для проведения азартных игр с  любым видом выигрыша, в которых  организатор игорного заведения  через своих представителей участв ует как сторона или как организатор; В соответствии с гл.29 ст.364 НК РФ

2. Игровой автомат;

Игровой автомат - специальное  оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое  оборудование), установленное организатором  игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с  любым видом выигрыша без участия  в указанных играх представителей организатора игорного заведения; В  соответствии с гл.29 ст.364 НК РФ

3. Касса тотализатора;

Касса тотализатора - специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается  общая сумма

ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В соответствии с гл.29 ст.364 НК РФ

4. Касса букмекерской  конторы.

Касса букмекерской конторы - специально оборудованное место  у организатора тотализатора, где  учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В соответствии с гл.29 ст.364 НК РФ

Каждый объект налогообложения, подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым  органом на основании заявления  налогоплательщика о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  с обязательной выдачей свидетельства  о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством  Финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие  на учете в налоговых органах  на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается  объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта  налогообложения в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также  обязан зарегистрировать в налоговых  органах по месту регистрации  объектов налогообложения любое  изменение количества объектов налогообложения  не позднее, чем за два рабочих  дня до даты установки или выбытия  каждого объекта налогообложения.1

Объект налогообложения  считается зарегистрированным с даты предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Объект налогообложения  считается выбывшим с даты предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшении) количества объектов налогообложения.

Игровые автоматы могут  быть объединены в игровой развлекательный  комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может  иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных  блоков могут быть общими для всего  комплекса.

В процессе игры на игровом  автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат  полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Учитывая изложенное, в  случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата "Столбик" подпадает под вышеуказанные  понятия игрового автомата, то игровой  автомат "Столбик" будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном  порядке в налоговых органах  подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса "Столбик".

В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет  отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых  ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой  комплекс, не будет автономен в  реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации  в установленном порядке в  налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.2

Игра является одним  из способов развлечения и характерная  для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности  к анализу не лишает их наличия  азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки  подпадают по действие главы 29 НК РФ.

Каждый объект налогообложения  должен быть зарегистрирован в налоговом  органе по месту установки этого  объекта не позднее, чем за два  рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  НК РФ. Обособленным подразделением организации  согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения организации таковым  производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается  стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца.

Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в  части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают  ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие  выигрыши. Общая сумма сделанных  ставок может учитываться как  в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и  в самих пунктах тотализатора.

При определении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в  единую систему, следует также иметь  в виду, что специфика данного  вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих  сумм выигрышей.

Поэтому, в том случае если, организация тотализатора позволяет  учитывать общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.

Если же организация  тотализатора не позволяет учитывать  общую сумму ставок и сумму  выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение  организации.

В отношении игровых  автоматов следует иметь в  виду следующее: если игровой автомат  расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного  подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения  осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

Обязанностью налогоплательщика  является и регистрация в налоговых  органах по месту регистрации  объектов налогообложения и регистрация  любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация  осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Заявление о регистрации  может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или  через представителя, также оно  может быть направлено в виде почтового  отправления с описью вложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Выбывшим объект налогообложения  считается с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Факт регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику  свидетельства о регистрации. Свидетельство  о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение  пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

Внесение изменений в  ранее выданное свидетельство, связанное  с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства  осуществляется также в течение  пяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.

За нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается  в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

Если налогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и  составит уже шестикратный размер ставки налога.

  1. Налоговая база. Налоговый период

 

Налоговая база, согласно статье 367 Налогового кодекса Российской Федерации, по каждому из объектов налогообложения  определяется отдельно как общее  количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база по данному  налогу на игорный бизнес всегда имеет  физическую характеристику, поскольку  связана с количеством специальных  объектов, признаваемых объектами налогообложения, – игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и тотализаторов. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения  исходя из количества соответствующих  объектов налогообложения, поскольку  при расчете налога к каждому  объекту налогообложения применяется собственная ставка.

Следовательно, налоговая  база по каждому виду объектов налогообложения  определяется как суммарное количество объектов налогообложения. При этом налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению. Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  в твердых размерах за один объект обложения:

за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;

за один игровой автомат  – от 1500 до 7500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.

Если налоговые ставки законами субъектов РФ не определены, применяются минимальные ставки.

 

Когда ставки налога на игорный  бизнес не установлены законами субъектов  РФ, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

за один игровой стол – 25 000 руб.;

за один игровой автомат  – 1500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.

Поскольку налог на игорный  бизнес относится к региональным налогам, федеральный законодатель установил минимальные и максимальные ставки налога, в пределах которых  законодательные(представительные) органы субъектов РФ могут осуществлять самостоятельное регулирование.

Организации должны применять  ставки, установленные в субъекте РФ, где зарегистрированы объекты  налогообложения. Предприниматели  уплачивают налог по ставкам, применяемым  в том регионе, где они проживают (зарегистрированы), независимо от месторасположения  принадлежащих им объектов игорного бизнеса.

Налоговым периодом при  исчислении налога на игорный бизнес считается календарный месяц, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.3

 

 

3. Порядки и способы исчисления  налога

 

Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую  данному объекту. Если, к примеру, организация имеет игровые столы  и игровые автоматы, то необходимо определить сумму налога по каждому  из этих объектов, затем полученные результаты нужно сложить. Это и  будет общая сумма налога на игорный  бизнес.

Следует обратить внимание на то, что если игровой стол имеет  более одного игрового поля, то ставка налога по данному игровому столу  должна быть увеличена кратно количеству игровых полей.

Порядок исчисления суммы  налога на игорный бизнес при установлении новых объектов налогообложения  определен пунктом 3 статьи 370 НК РФ. Сумма налога будет зависеть от того, когда новый объект установлен.

Если новый объект установлен до 15 числа текущего налогового периода, то есть текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая  установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

По иному сумма налога будет исчислена, если новый объект будет установлен после 15 числа текущего календарного месяца. В этом случае сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок расчета суммы  налога на игорный бизнес установлен пунктом 4 статьи 370 НК РФ.

Как при установлении новых  объектов, так и при выбытии  объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие  объектов налогообложения. Напомним, что  выбытие объектов следует зарегистрировать за два дня до их выбытия. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении количества объектов.

В случае выбытия объекта  до 15 числа текущего календарного месяца сумма налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения  на половину ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.

Если выбытие объектов налогообложения произойдет после 15 числа месяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, включая  выбывший объект (объекты) налогообложения  и ставки налога, установленной для  данных объектов.

До момента получение  лицензии лицо может обладать зарегистрированным в налоговом органе объектом налогообложении (например, игровыми автоматами), но не может считаться достаточным  основанием для возложения на такое  лицо обязанности налогоплательщика.

Игорный бизнес и осуществляемая в его рамках игорная деятельность предполагают не только получение дохода от суммы денежных средств, уплаченных физическими лицами при участии  в азартных играх, но и выплату  последним выигрышей.

Согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которые  в соответствии с налоговым законодательством  РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога за счет дохода, выплачиваемого налогоплательщику.

В то же время, обязанность  налогового агента исполняется только в том случае, когда налоговый  агент имеет возможность реально  исчислить, удержать и перечислить  налог на доходы физических лиц с  учетом специфики деятельности налогового агента и выплачиваемого физическому  лицу дохода.

Специфика осуществляемого  игорным заведением игорного бизнеса  заключается в том, что исчисление и уплату налога при получении  выигрышей производят сами физические лица, т.к игорному заведению подчас невозможно учесть доход физического лица при получении выигрышей. Так, при приобретении физическим лицом фишек, дающих право делать ставки и, соответственно, получить выигрыш, казино как игорное заведение не может в точной мере определить величину полученного физическим лицом дохода, т.к, реализуя фишки, игорное заведение не ведет персонального учета данных о тех лицах, кому такие фишки были реализованы. Как следствие этого, сумма выигрыша физического лица, получаемая игорным заведением, не может являться чистым доходом физического лица в результате того, что обложение налогом такого дохода без учета реально понесенных расходов физического лица, связанных с его получением, представляется несоответствующим понятию объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц как экономической выгоды, полученной в денежной или иной форме, оцениваемой в соответствии гл.23 НК РФ.4

В этом случае именно физическое лицо может наиболее правильно определить размер дохода, подлежащего налогообложению, представив в налоговый орган  декларацию, обосновывающую отраженный в ней доход, уменьшенный на величину расходов, связанных с его получением (в частности, на приобретение фишек), подтвержденного имеющегося у физического  лица документами, выданными игорным  заведением при приобретении фишек.

Таким образом, в ситуации, когда игорное заведение фактически не имеет возможности для исчисления, удержания и перечисления налога за физических лиц, такое игорное  заведение признается освобожденным  от обязанностей налогового агента, в  том числе от необходимости предоставления налоговый орган о месту своего налогового учета налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц от выигрышей по форме № 1 НДФЛ.5

Законопроектом устанавливается  жесткое ограничение: на территории Российской Федерации одновременно могут функционировать не более  четырех игорных зон.

Кроме того, законодательно устанавливаются требования, как  к организаторам азартных игр, так  и к игорным заведениям.

Так, статья 7 законопроекта  определяет, что организаторами азартных игр могут быть исключительно  российские организации, учредителями (участниками) которых не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации  или органы местного самоуправления и чистые активы которых составляют не менее 600 млн. рублей.

Согласно статье 9 законопроекта, игорные заведения могут располагаться  только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства; в соответствии со статьей 12 законопроекта, площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино на территории игорной зоны поселения  не может быть менее 800 квадратных метров; в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено  не менее 10 игровых столов; в случае установки в зоне обслуживания участников азартных игр в казино игровых автоматов площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее 100 квадратных метров, при этом в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее 50 игровых автоматов.

Устанавливается норма, согласно которой игровые автоматы, установленные  в зале игровых автоматов, должны находиться исключительно в собственности  организатора азартных игр, при этом технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже 80 процентов.

В соответствии со статьей 18 законопроекта закон вступил  в силу с 1 января 2007 года, при этом предусматриваются следующие переходные положения.

Игорные заведения при  условии их соответствия требованиям, установленным статьями 5, 7 - 9 и 12 законопроекта, вправе были продолжить свою деятельность до 31 декабря 2008 года без получения  предусмотренного настоящим Федеральным  законом разрешения на открытие игорного заведения или разрешения на осуществление  деятельности по организации и проведению азартных игр в особой игорной  зоне.

В то же время деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным статьями 5, 7 - 9 и 12 законопроекта  прекратила существование до 1 июля 2007 года.

Предусмотренные законопроектом особые игорные зоны должны были создаваться  до 1 июля 2007 года. Деятельность игорных  заведений, не имеющих предусмотренных  законопроектом разрешения на открытие игорного заведения в игорной  зоне поселения или разрешения на осуществление деятельности по организации  и проведению азартных игр в особой игорной зоне, должна быть прекращена до 1 января 2009 года.

Порядки и способы исчисления налога