Порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала

Министерство образования  Российской Федерации

 

Дзержинский политехнический  институт

Нижегородского государственного технического университета

Им. Р. Е. Алексеева

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему «Порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 2 курса группы 11-ЭК ФАТЭ

Ремига Е.Г.

Проверила: 
Муханова Л.А.

 

 

 

 

 

Содержание: 
Введение…………………………………………………………………………………………….3 
Понятие добавочного капитала…………………………………………………………4  
Формирование добавочного капитала……………………………………………..5 
Понятие резервного капитала……………………………………………………………7 
Формирование резервного капитала…………………………………………………8 
Примеры считов………………………………………………………………………………….9 
Заключение………………………………………………………………………………………..14 
Список используемой литературы…………………………………………………….15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение: 
В последнее десятилетие произошла адаптация отечественного бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики.  Существенно изменилась методология и организация бухгалтерского учета и отчетности на  предприятиях Российской Федерации в соответствии с международной практикой. 
Объединительные процессы в мировой экономике (создаются транснациональные компании, осуществляются международные займы и т.д.) требуют гармонизации финансовой отчетности и национальных методологических принципов бухгалтерского учета. В основу этой гармонизации положены международные стандарты, согласованные со всеми участниками. 
Во всем мире бухгалтерский учет понимается как деловой язык бизнесмена.  И основная цель международных стандартов заключается в выработке  единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного понятийного аппарата бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие добавочного  капитала  

Добавочный капитал - источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций).      

 Добавочный капитал создается  за счет:

1.прироста стоимости имущества  в результате переоценки основных  фондов;

2.эмиссионного дохода (превышение  продажной ценной акции номинальной  цены за минусом издержек по  их продаже);

3.безвозмездно полученных денежных  и мат.ценностей на производственные  цели.

Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости  имущества, выявившихся по результатам  его переоценки, на погашение убытков, возникших в результате безвозмездной  передачи имущества другим п/п-ям и  лицам, на увеличение УК, на погашение  убытка, выявленного по результатам  работы п/предприятия за отчетный год.

Результат и конечная цель хозяйственной  деятельности коммерческой организации  – прибыль. После налоговых выплат образуется прибыль, остающаяся в ее распоряжении, из которой формируется: резервный капитал и др. аналогичные  резервы, а также фонд потребления. 

Для учета добавочного  капитала предусмотрен пассивный счет 83 с одноименным названием. К этому  счету могут быть открыты субсчета: 
«Прирост стоимости имущества по переоценке»; 
«Эмиссионный доход»; 
«Другие источники».

 

 

Формирование добавочного  капитала 
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1.   прирост стоимости вне оборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2.   сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". 

3. положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации. 

Прирост стоимости вне оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом01 «Основные средства».

Акционерные общества при  продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться отих номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход  связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

 

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как  правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1.        погашения сумм снижения стоимости вне оборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2.        направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

3.        распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств. 
 Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

1.    Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

2.      Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84) 
3.      Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам). 
4. возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации. 

 

Понятие резервного капитала 
Резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия. 
Резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) и унитарные предприятия могут не формировать резервный капитал, но могут это сделать в соответствии с учредительными документами или учётной политикой. В ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ говорится, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. 
Размер резервного капитала определяется уставом организации в определённых пределах: для акционерных обществ этот предел должен быть не меньше 5 % уставного капитала («Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ) , а размер ежегодных отчислений не менее 5 % годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организаций и выкупа её собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал предназначен для  покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и  формируется за счёт резервов, образованных в соответствии с действующим  законодательством, и за счёт резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Выше было сказано, что резервный  капитал используется на покрытие убытков, полученных предприятием. Для большинства  из них порядок использования  резервного капитала законодательно не установлен. Однако для акционерных  обществ он определён ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах», где говорится, что резервный  фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств.

Формирование резервного капитала 
В  Правилах  перехода  на  Типовой план  счетов бухгалтерского

учета,  утвержденных  постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174,

указано, что сальдо  по  счету  86  «Резервный  фонд» переносится  на

счет 82 «Резервный  фонд».Из  этого  следует,  что  не

предусмотрено  выделение  на  счете 86 «Резервный фонд» Плана счетов

1992 г.   каких-либо   разнородных   сумм  при   переносе   остатков,

зафиксированных  на  1  января  2004 г., на счет 82 «Резервный фонд»

Плана счетов 2004 г.

     Вместе  с тем выделение  таких сумм надо сделать, так  как не все

остатки по счету 86 подлежат переносу на счет 82. Часть сумм следует

отразить на счете 83 «Добавочный  фонд».

     На  счете  82  «Резервный  фонд»  нового Плана счетов  создаются

следующие виды резервных фондов:

     -   для   обеспечения   выплаты  работникам  заработной  платы,

гарантийных  и  компенсационных  обязательств (в случае экономической

несостоятельности  (банкротства) или ликвидации организации). Данный

фонд  формируется  на  основании  ст.76  Трудового кодекса РБ  и в

соответствии  с  п.5  Положения о резервном фонде заработной платы,

утвержденного  постановлением  Совета   Министров  РБ  от 28.04.2000

№ 605, в размере до 25% годового фонда  заработной платы;

     -  для  обеспечения   выплаты  дивидендов  по  привилегированным

акциям  (в  случае,  когда по итогам отчетного года прибыли окажется

недостаточно или организацией будет получен убыток);

     -  для  обеспечения  погашения стоимости корпоративных  облигаций

акционерного общества и начисленных  по ним процентов;

     -  иные,  создаваемые   в  соответствии  с  законодательством   и

учредительными документами.

     Формирование резервного  фонда может осуществляться за  счет:

     а) прибыли организации: 
Формирование резервного фонда может осуществляться за счет:

     а) прибыли организации:

 

|—————————————————————————————————–———————————————–————————————————¬

|         Содержание операции     |     Дебет     |     Кредит     |

|—————————————————————————————————+———————————————+————————————————|

|На величину резервного  фонда     |       84      |       82       |

|                                 |«Нераспределен-|                |

|                                 |  ная прибыль  |                |

|                                 |  (непокрытый  |                |

|                                 |    убыток)»   |                |

|—————————————————————————————————+———————————————+————————————————|

 

     В  соответствии  с  новой  редакцией  п.9  ст.5  Закона  РБ  от

22.12.1991  №  1330-XII  «О  налогах  на доходы и прибыль» облагаемая

налогом прибыль коммерческих организаций  с иностранными инвестициями

уменьшается  на  сумму  отчислений  в  резервный  (страховой) фонд в

размерах,  установленных учредительными документами, но не более 25%

фактически  внесенного  вклада в уставный фонд (по курсу Нацбанка РБ

на день внесения);

     б) целевых взносов  учредителей (участников):

 

|————————————————————————————————–————————————————–————————————————¬

|         Содержание операции    |      Дебет     |     Кредит     |

|————————————————————————————————+————————————————+————————————————|

|Внесение денежных средств  на    |     51, 52     |       75       |

|расчетный (валютный) счет       |                |                |

|————————————————————————————————+————————————————+————————————————|

|Формирование резервного  фонда   |       75       |       82       |

|————————————————————————————————+————————————————+————————————————|

 

   Средства резервного фонда используются:

 

|——————————————————————————————————–————————————–——————————————————¬

|         Содержание операции      |   Дебет    |      Кредит      |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На покрытие убытка  отчетного года |     82     |        84        |

|и прошлых лет                     |            |«Нераспределенная |

|                                  |            |     прибыль      |

|                                  |            |   (непокрытый    |

|                                  |            |     убыток)»     |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На погашение задолженности        |     82     |        70        |

|работникам по заработной  плате,   |            |     «Расчеты     |

|гарантийным и компенсационным     |            |   с персоналом   |

|обязательствам                    |            |  по оплате труда»|

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На выплату дивидендов  учредителям |     82     |       75         |

|(как правило, по привилегированным|            |    «Расчеты с    |

|акциям) при отсутствии  прибыли    |            |  учредителями»   |

|отчетного года                    |            |                  |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На погашение стоимости  облигаций  |     82     |       66-2       |

|акционерного общества, а  также    |            |   «Расчеты по    |

|процентов по ним                  |            |  краткосрочным   |

|                                  |            |      займам»,    |

|                                  |            |       67-2       |

|                                  |            |   «Расчеты по    |

|                                  |            |   долгосрочным   |

|                                  |            |      займам»     |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

 

     Средства   резервного   фонда   могут   быть   разделены  между

учредителями  организации  (например,  при  ее  ликвидации).  В этом

случае в учете делаются следующие  записи:

 

 

 

 

 

 

|———————————————————————————————————–————————————–—————————————————¬

|         Содержание операции       |   Дебет    |      Кредит     |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Начислен доход учредителям  при     |     82     |      75, 70     |

|делении средств резервного  фонда   |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Из начисленного дохода  удержан     |   75, 70   |        68       |

|налог на доходы (если  учредитель - |            |                 |

|юридическое лицо) или  подоходный   |            |                 |

|налог (если учредитель -           |            |                 |

|физическое лицо)                   |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Произведена выплата оставшихся     |   75, 70   |      51, 52     |

|после налогообложения  средств      |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

 

     Счет  70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в

случае,   если   учредитель  организации  является  одновременно  ее

работником.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример 
Уставный капитал акционерного общества равен 850 000 руб. Учредительными документами АО оговорено, что создается резервный фонд в размере 10 процентов от уставного капитала. То есть резервный фонд должен достичь величины 85 000 руб. В настоящий момент величина резервного фонда составляет 15 000 руб. 
Прибыль после налогообложения, полученная по итогам работы в отчетном году, составила 3 001 000 руб. В соответствии с уставом общества отчисления в резервный фонд составляют 10 процентов от чистой прибыли общества до достижения величины резервного фонда, оговоренной учредительными документами. 
На сумму отчислений в резервный фонд в отчетном периоде в учете сделана запись: 
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»  
– 70 000 руб. ((85 000 – 15 000) < (3 001 000 руб. х 10%)) – произведены отчисления в резервный фонд до величины, оговоренной учредительными документами. 
Резервный капитал может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. 
Пример 
В отчетном периоде предприятие получило убыток в размере 104 500 руб., который было решено погасить за счет резервного фонда. Также 33 000 руб. из резервного фонда было решено пустить на выкуп облигаций общества 
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
– 104 500 руб. – погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала; 
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» 
– 33 000 руб. – произведен выкуп облигаций предприятия; 
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 
– 33 000 руб. – выкупленные облигации погашены за счет резервного фонда предприятия.

 
Счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет» отражает итог хозяйственной деятельности предприятия  за весь период существования 
По кредиту активно-пассивного счета 84 отражается сумма нераспределенной прибыли полученной по итогам прошлых лет. 
По дебету счета 84 отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет. 
Решение об использовании нераспределенной прибыли могут принимать учредители или акционеры предприятия. 
Нераспределенная прибыль прошлых лет по решению собрания учредителей может быть направлена на следующие цели: 
Дт 84 Кт 80 
- 
увеличение уставного капитала 
Дт 84 Кт 99 
- 
покрытие убытка отчетного года 
Дт 84 Кт 82 
- 
увеличение резервного капитала 
Дт 84 Кт 75/2 
- 
начисление дивидендов 
С суммы начисленных дивидендов удерживается налог по ставке 6%: 
Дт 75/2 Кт 68 
Оставшаяся после удержания налога сумма выдается учредителям: 
Дт 75/2 Кт 50,51 
Убыток прошлых лет может быть покрыт за счет следующих источников: 
Дт 82 Кт 84 
- 
За счет резервного капитала 
Дт 83 Кт 84 
- 
За счет добавочного капитала

 

 

 

 

Заключение: 
Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. 
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. 
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. 
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». 
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. 
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: 
эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость; 
прирост стоимости имущества по переоценке; 
курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. 
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». 
Необходимо закрепить на законодательном уровне норму о формировании резервного капитала в отношении всего инвестированного капитала, а не только уставного, как это происходит в настоящее время.

 

 

Список Литературы: 
1 Сотникова Л.В. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет. - 2002. - N 16.  
2.  Вагапова А. Формирование и использование добавочного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 11. 2006 
3.   Иоффе Л. Добавочный капитал // Практический бухгалтерский учет. № 3. 2008. 
4.  Новичкова Н.Г. Экономическая сущность резервного капитала и его роль в укреплении имущественно-финансового состояния организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. № 3. 2008. 
5. Ф.Н. Филина, эксперт журнала «РОСБУХ» Журнал «РОСБУХ», июль 2008