Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль»

Введение.

Налогообложение прибыли или доходов предприятий  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства.

Наряду  с налогом на добавленную стоимость  налог  на  прибыль является важнейшим  источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых  платежей.  Вместе  с тем налог на прибыль является еще и основным  регулирующим  налогом. Соответствующим  образом  сформированная  система  налоговых  льгот позволяет государству  обеспечить наиболее благоприятные  условия для развития  приоритетных  отраслей  народного  хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты  могут  быть  различны.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству  за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия  государством части чистого дохода предприятий.

Налогообложение прибыли в любой налоговой  системе занимает одно из первых мест. Причем независимо от того, на какую  модель построения налогообложения  ориентирована экономика в данный момент - основана на косвенном или  прямом налогообложении.

В России налог на прибыль один из самых  важных налогов. Цель данной контрольной работы: рассмотреть порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Порядок формирования  налоговой базы  по налогу на  прибыль.

1.1. Общие положения.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

1) по прибыли, облагаемой по разным  ставкам, налоговая база определяется  отдельно;

2) доходы, полученные в натуральной  форме, включая товарообменные  операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;

3) налоговая база определяется  нарастающим итогом с начала  налогового (отчетного) периода;

4) при исчислении налоговой базы  не учитываются доходы и расходы,  относящиеся к игорному бизнесу и к видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Организация должна обеспечить раздельный учет доходов и расходов, относящихся к игорному бизнесу и видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. При невозможности прямого разделения расходов расходы распределяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общей сумме доходов от всех видов деятельности.

Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток - отрицательная разница между  доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

При этом согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

1.2.Формирование  доходов и расходов.

     Организации могут в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить доходы на величину произведенных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

     Понятие «полученные доходы» включает в себя две группы доходов:

     - доходы от реализации товаров  (работ, услуг),

     - внереализационные доходы.

     Доходы  от реализации объединяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, имущественных  прав (в том числе на ценные бумаги).

     Под выручкой от реализации понимаются все  поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары, работы, услуги либо имущественные права (ст.249 НК РФ). Поступления могут быть выражены в денежной форме (в рублях, иностранной валюте) и (или) натуральной форме. Оплата труда работников организации продукцией собственного производства (или полученной по бартеру) в натуральной форме также рассматривается как оборот по реализации.

     При определении объекта налогообложения  отчетного (налогового) периода должен соблюдаться один из двух методов  определения даты получения дохода: метод начисления или кассовый метод.

     Право применения кассового метода имеют  только те организации (кроме банков), у которых сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без  НДС, но с акцизом) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

     Датой получения дохода при использовании  кассового метода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, а также день поступления  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Организации, выручка которых не удовлетворяет  приведенному выше критерию, обязаны  применять метод начисления. Доходы в этом случае включаются в объект налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (то есть были начислены), независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Внереализационные доходы - это доходы, получение которых  непосредственно не связано с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг) и которые  не указаны в ст.249 НК РФ. Они условно  могут быть классифицированы по следующим  группам:

     1) доходы, полученные от размещения  свободных финансовых ресурсов (с  учетом «парных» внереализационных  расходов), которые включают в  себя:

     - проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета,  банковских вкладов, по ценным  бумагам и другим долговым  обязательствам (особенности по  банкам);

     - доходы от долевого участия  в деятельности других организаций;

     - доходы, полученные от операций  с финансовыми инструментами  срочных сделок;

     2) доходы, полученные от операций, связанных с иностранной валютой  (с учетом «парных» внереализационных  расходов):

     - доходы (расходы) от операций купли-продажи  иностранной валюты в виде  положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (специфика по банкам);

     - положительную курсовую разницу,  возникающую при переоценке имущества  и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в результате изменения официального курса иностранных валют, устанавливаемого ЦБ РФ по отношению к рублю (так называемая нереализованная курсовая разница). К внереализационным расходам относятся соответственно расходы в виде отрицательной нереализованной курсовой разницы;

     - суммовые разницы, появляющиеся  при расчетах между организациями-резидентами  в связи с использованием хозяйствующими  субъектами в расчетных документах  за поставленные товары (работы, услуги) цен, выраженных в условных единицах, с обязательством оплаты в рублях по установленному курсу;

     3) доходы, полученные от аренды  и совместной деятельности (с  учетом «парных» внереализационных  расходов):

     - доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду). Во внереализационные  расходы включаются расходы по  содержанию переданного по договору  аренды (лизинга) имущества (включая  амортизацию по этому имуществу);

     - доходы, распределяемые в пользу  налогоплательщика при его участии  в простом товариществе, а также  в виде превышения стоимости  возвращаемого имущества над  стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из состава простого товарищества;

     4) доходы, связанные с изменением  состояния расчетов с контрагентами  (с учетом «парных» внереализационных  расходов):

     - доходы в виде кредиторской  задолженности, списанной в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям;

     - штрафы, пени и (или) иные санкции  за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие  уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную  силу, а также суммы возмещения  убытков или ущерба. К внереализационным расходам относятся расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм, направленных на возмещение причиненного ущерба;

     - доходы прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     5) прочие внереализационные доходы (с учетом «парных» внереализационных  расходов):

     - доходы в виде безвозмездно  полученного имущества или имущественных  прав;

     - положительная разница (во внереализационных  расходах - отрицательная), возникающая от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ;

     - суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых  ранее были приняты в составе  расходов. Во внереализационные  расходы включаются расходы налогоплательщика,  применяющего метод начисления, на формирование резервов по  сомнительным долгам;

     - стоимость излишков товарно-материальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

     - имущество (денежные суммы), работы, услуги, полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и т.п., но использованные не по целевому назначению;

Определив полученные доходы, налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, делятся на две группы:

     - расходы, связанные с производством  и реализацией;

     - внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения  доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Принципиально и то, что расходами признаются любые затраты, но при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Первостепенное  значение для правильного определения  налогооблагаемой прибыли имеет  четкое разграничение расходов, учитываемых  для целей налогообложения, в  зависимости от их характера, а также условий ведения и направлений деятельности организации на расходы:

     - связанные с производством и  реализацией;

     - внереализационные расходы.

Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), включают в себя:

     - расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

     - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     - расходы на освоение природных  ресурсов;

     - расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

     - расходы на обязательное и  добровольное страхование;

     - прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

По своему экономическому содержанию расходы  группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - амортизационные отчисления;

     - расходы на оплату труда;

     - прочие расходы.

Материальные  расходы. К материальным расходам, учитываемым при налогообложении, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на  приобретение работ (услуг) производственного  характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

- связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения.

Расходы на оплату труда. Налоговый кодекс не содержит ограничений по общему размеру фонда оплаты труда. Но, установлены виды выплат работникам, которые могут быть включены в расчет налогооблагаемой прибыли.

Расходы налогоплательщика, связанные с  его работниками, можно разделить  на три группы:

- на  оплату труда;

- на  содержание работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ТК РФ);

- прочие.

В Налоговом  кодексе указаны расходы, не учитываемые  для целей налогообложения. Общее ограничение состоит в том, что для целей налогообложения признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, но не расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (кроме установленных законодательством случаев).

В расходы  на оплату труда, учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

Для целей  налогообложения важно, чтобы оплата труда работников производилась  на основе разработанных налогоплательщиком системных положений об оплате труда  и стимулирующих выплатах. Начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах определяются по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Амортизационные отчисления и другие расходы по основным средствам и нематериальным активам. Стоимость имущества, участвующего в производстве продукции (работ, услуг), включается в расходы для целей налогообложения через начисление амортизационных отчислений.

Амортизируемым  имуществом в целях налогообложения  прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Элементом механизма амортизации являются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным фондам включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль по нормам, вытекающим из положений НК РФ и классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования.

Прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), условно разделены на три группы:

- расходы  по обслуживанию производства  и реализации продукции (работ,  услуг);

- расходы  по управлению производством;

- расходы,  носящие характер льгот.

1.3.Применение в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, Минфином РФ утвержден Приказ от 19.11.2002 № 114н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязательно к применению начиная  с бухгалтерской отчетности с 2003 г. для всех российских организаций, которые являются плательщиками  налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации  и бюджетные учреждения. Субъектам же малого предпринимательства предоставлено право самим решать вопрос, применять ли ПБУ 18/02.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят Международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12, правильнее сказать, взят основной его принцип - отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации. Например, если организация раньше (до утверждения ПБУ 18/02) отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль (тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности), то теперь ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. ПБУ 18/02, описывая процедурные вопросы отражения в бухгалтерском учете отложенных налогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыль организации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства, по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет  решить следующие задачи:

      - отразить в бухгалтерском учете  и отчетности организации влияние  на порядок расчета налога  на прибыль факторов, возникающих  в результате применения различных  методов отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения;

      - осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат  деятельности организации за  отчетный период (прибыль или  убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

      - определить характер влияния  на финансовые результаты деятельности  организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

      - оценить степень уменьшения налоговой  нагрузки в будущих отчетных  периодах в виде отложенных  налоговых активов;

      - установить эффективный контроль  за правильностью расчета налоговых  обязательств по налогу на  прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вывод.

В данной контрольной работе было рассмотрено  формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налог на прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов  и представляет собой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента. налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия  на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

Перечень  доходов и расходов значительный. Кроме того, что существуют доходы и расходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг), также есть доходы и расходы внереализационные.

Расходы должны быть обоснованы и являться экономически оправданными, а также  документально подтверждены. Отдельная  статья в Налоговом кодексе посвящена  расходам, не учитываемым в целях  налогообложения.

Доходы  могут начисляться по методу начислений и кассовому методу. Но для применения кассового метода организация должна соответствовать определенным критериям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006-318с;

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» (утв.  Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. – М.: Юридическая литература, 2008. - 394 с.

4. http://www.bestreferat.ru/referat-203753.html