Порядок исчисления акцизов

Содержание

Введение.......................................................................................................................2

Глава 1.  Основные положения законодательства об акцизах.................................3

1.1.  Объекты обложения акцизами............................................................................3

1.2.  Плательщики акцизов.........................................................................................5

1.3.  Ставки  и порядок уплаты акцизов....................................................................6

Глава 2. Налоговая  декларация по подакцизным товарам.....................................16

2.1. Порядок заполнения  налоговой декларации....................................................16

Глава 3. Практическая часть.....................................................................................24

Заключение.................................................................................................................30

Список использованной литературы.......................................................................31

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах  Российской Федерации выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. На  протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Объект исследования - анализ акцизного налогообложения  в Российской Федерации.

Предмет исследования - порядок исчисления акцизов.

Целью работы является теоретический анализ порядка исчисления акцизов и заполнения налоговой  декларации, практическое решение задач.

Задачи контрольной  работы:

• изучения понятия и сущности акцизов;
• определние объектов обложения акцизами;
• определение плательщиков акцизов;
• изучение ставок и порядка уплаты акцизов;
• изучение налоговой декларации по подакцизным товарам;
• порядок заполнения налоговой декларации.

Глава 1.  Основные положения законодательства об акцизах

1.1.  Объекты обложения акцизами

В соответствии с федеральным законом «Об  акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачные изделия;
6. ювелирные изделия;
7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат;
8. бензин автомобильный;
9. легковые автомобили
10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»

При этом не подлежат обложению акцизами:

• коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации;
• денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке);
• спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
• парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
• ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;
• подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так  и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а  также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

1.2.  Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются:

1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

1.3.  Ставки и порядок уплаты акцизов

Ставки акцизов  по подакцизным товарам (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах:

Таблица 1

Ставки акцизов  по подакцизным товарам

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Налогообложение этилового спирта, а также алкогольной  продукции с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Таблица 2

Налогообложение этилового спирта

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Ставки по различным  видам подакцизных товаров указаны  в ст. 193 НК РФ.

С 1 января 2012 г. установлена единая увеличенная  ставка акциза на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра  и папиросы.

С 1 июля 2012 г. увеличиваются ставки акциза на алкогольную и табачную продукцию.

Ставка акциза на автомобильный бензин и дизельное  топливо зависит от класса топлива.

Если в отношении  подакцизных товаров установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется отдельно по каждой из них.

Ставки применяются  в зависимости от установленного порядка:

твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу  измерения;

адвалорные (в  процентах);

комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Выручка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных  товаров.

Налогоплательщик  обязан подать в налоговый орган  по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных  товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором они будут применяться.

Форма уведомления  устанавливается Минфином РФ - Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 N 108н.

Информация  о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования. Указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца. (Это требование введено с 2012 г.)

Максимальная  розничная цена представляет собой  цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована  потребителям предприятиями розничной  торговли, общественного питания, сферы услуг, индивидуальными предпринимателями.

Эти цены должны быть нанесены на каждую единицу потребительской  упаковки (пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию). Действуют не менее одного календарного месяца.

Определение даты реализации или получения подакцизных  товаров 

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  товаров, в т.ч. структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию.

При передаче на территории РФ произведенных из давальческого  сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья, либо другим лицам в  собственность в счет оплаты услуг  по производству товаров давальческого  сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Датой получения  прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей  свидетельство на переработку.

При недостаче  подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (кроме естественной убыли в пределах норм).

Датой получения  денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Приказом Минфина  РФ от 03.10.2006 N 123н утверждены формы  реестров счетов-фактур, порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок. Применяется с 01.01.2007.

Налоговые вычеты

 Вычетам  подлежат суммы акциза:

• предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, и использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
• уплаченные собственником подакцизного давальческого сырья (материалов) при производстве или приобретении данного сырья, а также при ввозе его на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• уплаченные на территории РФ по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем употребленных для производства алкогольной продукции;
• уплаченные налогоплательщиком - в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;
• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
• начисленные налогоплательщиком при получении денатурированного этилового спирта при условии его использования для производства неспиртосодержащей продукции;
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации бензина аналогичным плательщикам;
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ;
• начисленные налогоплательщиком при получении прямогонного бензина для переработки и использования им самим для производства продукции нефтехимии и (или) передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

С 1 января 2010 г.: при исчислении суммы акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 9% указанные налоговые  вычеты производятся в пределах суммы  акциза, исчисленной по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной на дату приобретения данного подакцизного товара.

Порядок применения налоговых  вычетов по акцизам – ст. 201 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты

 При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту акциз уплачивается не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту их производства.

Особые случаи:

при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных  в собственность подакцизных  товаров;

при получении прямогонного бензина - по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (или  нахождения обособленных подразделений, в которых налогоплательщики  состоят на учете) за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, совершающие  операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом  представляют декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений  таможенного законодательства Таможенного  союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Производители алкогольной  и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии  представления банковской гарантии в налоговый орган одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Налоговые органы предъявляют  банку-гаранту требование по погашению  обеспеченной банковской гарантией  денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы акциза.

С 1 июля 2012 г. для целей  освобождения от уплаты авансового платежа  акциза производители алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции будут вправе подать несколько  банковских гарантий.

Глава 2. Налоговая декларация по подакцизным  товарам

2.1. Порядок  заполнения налоговой декларации

Налогоплательщики вправе отражать в разделах налоговой  декларации по акцизам на подакцизные  товары, за исключением табачных изделий, и приложениях к ней: автомобильный  бензин класса 4 под кодом вида подакцизного товара - 664; автомобильный бензин класса 5 под кодом вида подакцизного товара - 665, дизельное топливо класса 4 под кодом вида подакцизного товара - 634; дизельное топливо класса 5 под кодом вида подакцизного товара - 635.

 Об этом  Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1495@.

 В соответствии  с изменениями в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2012 г. осуществляется с применением ставки акциза в зависимости от класса: в частности, отдельно на автомобильный бензин класса 4 и автомобильный бензин класса 5, аналогично и в отношении дизельного топлива.

 В соответствии  с нормами, установленными гл. 22 ''Акцизы'' Налогового кодекса, налогоплательщики  акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам.

 Форма налоговой  декларации по акцизам на подакцизные  товары, за исключением табачных  изделий, и Порядок ее заполнения  утверждены Приказом ФНС России  от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ ''Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения''.

 В Приложении N 2 ''Коды видов подакцизных товаров,  за исключением табачных изделий'' к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - Порядок), утвержденном вышеназванным Приказом, установлены коды видов подакцизных нефтепродуктов. При этом коды видов в отношении автомобильного бензина класса 4, дизельного топлива класса 4, автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 в Приложении N 2 к Порядку не предусмотрены.

 До внесения  соответствующих изменений в  Приложение N 2 к Порядку налогоплательщики  вправе отражать в разделах налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и приложениях к ней:

 автомобильный  бензин класса 4 под кодом вида  подакцизного товара - 664; автомобильный  бензин класса 5 под кодом вида  подакцизного товара - 665, дизельное топливо класса 4 под кодом вида подакцизного товара - 634; дизельное топливо класса 5 под кодом вида подакцизного товара - 635.

Декларация  по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия заполняется  организациями, которые совершали операции с табачными изделиями (ст. 182 НК РФ).

Эта Декларация также включает стандартный титульный  лист и следующие разделы:

- разд. 1 "Сумма  акциза на табачные изделия,  подлежащая уплате в бюджет, по  данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия". Этот раздел состоит из трех подразделов:

подраздел 2.1 "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром";

подраздел 2.2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос";

подраздел 2.3 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет";

- разд. 3 "Расчет  суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения  акцизами по которым документально не подтверждено";

- разд. 4 "Предъявленные  к возмещению суммы акциза  по табачным изделиям, факт экспорта  которых документально подтвержден  в налоговом периоде, а также  документально подтвержденный факт  экспорта табачных изделий, по  которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия".

Кроме того, Декларация содержит еще шесть Приложений для  расчета налоговой базы.

Приложения N 1 и 2 составляются при реализации на внутреннем рынке РФ сигарет и папирос  и отдельно по всем остальным табачным изделиям.

Приложение N 3 оформляется, когда сигареты и папиросы были реализованы  на экспорт, но при этом поручительства банка (банковской гарантии) нет.

В Приложении N 4 рассчитывается налоговая база по реализации табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.

В Приложениях N 5 и 6 проводится расчет налоговой базы по экспортированным сигаретам и  папиросам, по которым применение освобождения от налогообложения акцизами документально не подтверждено. При этом в Приложении N 5 отдельно показывается экспорт в Республику Беларусь, а в Приложении N 6 - весь остальной экспорт.

В тех случаях, когда налоговая база по акцизам  исчисляется в натуральном выражении (в кг), она указывается с точностью до третьего знака после запятой.

Налоговая база, исчисляемая в рублях, показывается с точностью до второго знака  после запятой.