Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

___________________________________________________________________________

Кафедра учета и статистики

Контрольная работа

                    по дисциплине «Налоговые расчеты  в бухгалтерском деле»

Новосибирск

2012

Содержание

   Теоретическая часть…………………………………………………………….3

  1.Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия………………………..3

   Практическая часть……………………………………………………………14

2. Задача № 8……………………………………………………………………14

 Список использованных  источников………………………………………….16

   Теоретическая часть

 Порядок начисления  амортизации по объектам основных  средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив  принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении следующих  условий:

- объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, то есть  периода продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает этот  срок;

- организация не предполагает  последующей перепродажи данного  объекта;

- объект способен в  будущем приносить организации  экономические выгоды (доход).

Кроме того, нормами ПБУ 6/01 установлен лимит, в пределах которого имущество, отвечающее вышеперечисленным  критериям, может учитываться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов (40 000 руб.). Активы, превышающие установленный организацией лимит, должны найти свое отражение в составе ОС [п. 5 ПБУ 6/01].

Порядок начисления амортизации

 В целях бухгалтерского  учета затраты на модернизацию  и реконструкцию объекта основных  средств после их окончания  увеличивают первоначальную стоимость такого объекта [п. 27 ПБУ 6/01]. Значит, подобные расходы будут списываться в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 и п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено четыре способа начисления амортизации объектов ОС:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств обязательно  производится в течение всего  срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример. Балансовая стоимость  объекта - 60 000 руб.; норма амортизации - 10%. Нормативный срок службы, в течение  которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячно по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 500 руб. [(60 000 руб. х 10%): 12].

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

При использовании способа  уменьшаемого остатка расчет производится по формуле:

Амортизация за период  = Остаточная стоимость X Норма амортизации по линейному методу

Пример. Станок с программным  управлением имеет срок полезного  использования 5 лет. Первоначальная стоимость  равна 45 600 руб.

В I год эксплуатации сумма  амортизации составит 45 600 руб. х 20% = 9120 руб.

Во II год: (45 600 руб. - 9120 руб.) х 20% = 7296 руб.

В III год (45 600 руб. - 9120 руб. - 7296 руб.) х 20% = 5836,80 руб.

И так далее. В последний  год эксплуатации расчет не производится, а списывается вся остаточная стоимость.

Способ уменьшаемого остатка  и способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования считаются методами ускоренной амортизации. Суть этих методов  заключается в том, что они  амортизируют большие суммы стоимости  оборудования в первые периоды его  эксплуатации, а в последние - меньше.

Способ амортизации в  течение всего срока полезного  использования конкретного основного  средства не должен изменяться.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет суммы амортизации  проводится по формуле:

Первоначальная (восстановительная) стоимость X Оставшееся количество лет эксплуатации / сумма числа лет = Амортизация за год

Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма  начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма  начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма  начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год  эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

 По основным средствам, которые используются в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)-начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) расчет производится по формуле:

Объем работ за период  X Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС / Плановый объем работ за весь срок полезного использования объекта  = Сумма амортизации за период

Пример. Автомобиль имеет  предполагаемый пробег 200 000 километров. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 3 000 000 руб. За квартал его  фактический пробег составил 520 километров.

Рассчитаем сумму амортизации  за этот период:

520 км х (3 000 000 руб.: 200 000 км) = 7800 руб.

Мы видим, что при применении этого способа сумма амортизации  может меняться от месяца к месяцу в зависимости от фактического объема произведенной продукции (выполненных  работ). Кроме того, при этом способе  трудно установить конечный срок использования  объекта. Поэтому он рекомендован для  применения в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтедобывающей отрасли, для некоторых видов технологического оборудования.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств осуществляется исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, простоев), естественных условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

Момент начала амортизации  связан исключительно с датой  принятия актива к бухгалтерскому учету  в качестве основного средства и  перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» либо на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, если продолжительность превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств в бухгалтерском учете накапливаются на отдельном счете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в налоговом  учете.

Амортизация в налоговом  учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация  самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его  в своей учетной политике.

Линейный метод

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных  отчислений определяется ежемесячно как  произведение первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его  полезного использования:

                                    К = (1 / n) х 100 %,                                                  (1)

где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных  отчислений.

Если первоначальная стоимость  объекта - 200 000 рублей, а срок полезного  использования - 8 лет, то ежемесячная  норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 х 12) х 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 х 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. х 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете  при прочих равных условиях сумма  амортизации, относимая на расходы  в бухучете, будет равна сумме  амортизации, признаваемой расходами  в налоговом учете.

Амортизация начисляется  по каждому объекту амортизируемого  имущества исходя из его первоначальной стоимости.

Нелинейный  метод

Порядок расчета сумм амортизации  при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщиком установлено использование нелинейного  метода начисления амортизации, для  каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой  баланс как суммарная стоимость  всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной  группе (подгруппе), в порядке, установленном  ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ.

Суммарный баланс каждой амортизационной  группы (подгруппы) в соответствии с  п. 4 ст. 259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле:

                                 A = B x (k /100),                                                          (2)

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Нормы амортизации в целях  применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп  применяются следующие нормы  амортизации (месячные):

- первая группа - 14,3;

- вторая группа - 8,8;

- третья группа - 5,6;

- четвертая группа - 3,8;

- пятая группа - 2,7;

- шестая группа - 1,8;

- седьмая группа - 1,3;

- восьмая группа - 1,0;

- девятая группа - 0,8;

- десятая группа - 0,7.

Амортизация начисляется  по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной  группы (подгруппы)).

Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации  с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного  метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса  РФ).

Сроки начисления амортизации

Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Амортизация прекращает начисляться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

полностью самортизировано;

временно выбыло из состава  амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса  РФ).

Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:

при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

при переводе основных средств  на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению  руководства организации;

при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации  приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат  основных средств.

При ликвидации или реорганизации  организации

Начисление амортизации  прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ее государственной регистрации.

Отметим, что изменение  организационно-правовой формы организации  не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Различия начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

        Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства. Для целей налогового учета существуют только два метода: линейный и нелинейный.

Условием для начисления амортизации является определение срока полезного использования. В налоговом учете срок полезного использования определяется с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В бухгалтерском учете при определении срока полезного использования основных средств может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. То есть в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, применение классификации основных средств, утвержденной постановлением № 1, не обязательно.

В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском  учете, на способы начисления амортизации  для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации.

А в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и  пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной  группы и применяют основную норму  амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу  коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Практическая  часть

Задача 8. В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска определена в размере 1 400 000 руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых — инвалид I группы.

Требуется: Произвести расчеты размера государственной пошлины, подлежащей уплате каждым истцом. Ответ обоснуйте.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением юридически значимых действий, в частности при обращении указанных лиц в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям.

Разделим сумму  иска  между истцами пополам:

Первый истец -700000 рублей

Второй истец -700000 рублей

Производим  расчет государственной пошлины для  первого истца:

Согласно  п. 1 ч.1 статьи 333.19 НК РФ при цене иска от 200001 руб. до 1000000 руб. госпошлина составляет 5200 руб. + 1% суммы превышающей 200000 руб.

Соответственно, при  цене иска 700000 руб. госпошлина составляет:

5200 +1% от (700000-200000)=5200+5000=10200 руб.

Первый истец  платит госпошлину в сумме 10200 рублей.

Производим расчет государственной пошлины для  второго истца:

В данном случае второй истец инвалид I группы.

В соответствии с  п. 3 ч. 1 статьи 333.36 НК РФ  при подаче в суды общей юрисдикции, а также  мировым судьям исковых заявлений  имущественного характера, плательщики, указанные в п. 2 статьи 333.36 (истцы  I. II группы), освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1000000 рублей

Второй истец  освобождается от уплаты государственной  пошлины.

Список использованных источников

1Красова О.С., Сергеева Т.Ю.Основные средства организации./О.С.Красова , Т.Ю Сергеева – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011– с. 160

2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 № 91н (с изменениями на 24.12.2010г)

3 Налоговый кодекс РФ (часть II) (в редакции 01.01.2012г). Издательский центр Мысль. – 2012. – с. 304

4 Положение по бухгалтерскому  учету 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 года № 26н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.03. 2002 г. № 45н, от 12.12. 2005г. № 147н, от 18.09. 2006г. № 116н, от 27.11.2006 №156н,от 25.10.2010 № 132н,от 24.12.2010 № 186н).

5 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.