Содержание

1.Общаяхарктеристика  кассового метода………………………………………3

2. Порядок  определения доходов и расходов  при кассовом методе…………..7

3. Особенности  заполнения декларации……………………………………….10

Практическая  часть……………………………………………………………...12

Список  литературы………………………………………………………………22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика кассового метода

С 1 января 2002 года для целей налогообложения  прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Основным  методом признания доходов и  расходов для целей исчисления налога на прибыль, безусловно, является метод  начисления, ибо кассовый метод может  применять сравнительно небольшое  число организаций. Организации (за исключением банков) могут определять дату получения доходов и дату осуществления расходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять  правомерность его применения. Предельный показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей»  величиной. А это значит, что средний  размер выручки от реализации за любые  четыре квартала не должен превышать  одного миллиона рублей.

Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), включая реализацию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной  форме. При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации необходимо иметь в виду следующее. Экспортные пошлины не предъявляются  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и учитываются при определении размера выручки. А сумма акцизов, включенная в стоимость реализованных покупателям товаров, исключается из размера выручки от реализации.

При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

Особого внимания заслуживают доходы от сдачи  имущества в аренду (субаренду) и  предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Если данные виды деятельности у организации считаются основными, они признаются выручкой от реализации, которая участвует при определении  возможности использования кассового  метода.

Если  организация оказывает перечисленные  выше услуги регулярно, но данный вид  деятельности не является основным, доходы в целях налогообложения признаются внереализационными. Авансы, полученные в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), признают доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги), и такие поступления признаются доходами для целей налогообложения  в зависимости от выбранного метода (п. 2 ст. 249 НК РФ). Получаемые от покупателей  авансы при применении кассового  метода связаны с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги). Следовательно, для целей налогообложения  они являются выручкой от реализации. Применение кассового метода признания  доходов и расходов носит добровольный характер. Даже если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации  не превышает предельный показатель, установленный в п. 1 ст. 273 НК РФ, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления. Кроме того, выбор метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация выбирает кассовый метод, должен обязательно отражаться в учетной политике для целей налогообложения. В противном случае считается, что организация применяет метод начисления.

Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода. Это  предусмотрено нормами ст. 313 НК РФ. Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода. Признание доходов и расходов по кассовому методу не освобождает  организации от ведения налогового учета в порядке, предусмотренном  главой 25 Налогового кодекса РФ в  целом и ст. 313 НК РФ в частности.

Применение  кассового метода может иметь  негативные последствия для учетного процесса, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, и не с того квартала, в котором произошло  превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в  котором был превышен предельный показатель выручки от реализации (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан произвести перерасчет всех доходов  и расходов в порядке, предусмотренном  для метода начисления. Уплата налога на прибыль при применении кассового  метода осуществляется в порядке, предусмотренном  в ст. 286 НК РФ. Поскольку выручка  от реализации у названных выше организаций  в среднем не превышает одного миллиона рублей, они применяют п. 3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту организации уплачивают квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного  периода и налог на прибыль  по окончании налогового периода.

Организации, применяющие кассовый метод, могут  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы  авансовых платежей исчисляются  налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца. Организации  вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на данную систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие  четыре квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную  стоимость не превысила одного  миллиона рублей за каждый  квартал.

2. Датой получения дохода признается  день поступления средств на  счета в банках и (или) в  кассу, поступления иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным  способом.

2.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения  выплат, суммы полученных выплат в  полном объеме отражаются в составе  доходов налогового периода, в котором  допущено нарушение. Если по окончании  третьего налогового периода сумма  полученных выплат превышает сумму  расходов, то оставшиеся неучтенные суммы  в полном объеме отражаются в составе  доходов этого налогового периода.

2.2. Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный  порядок учета указанных средств  не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого  имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого  имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания  расходов на приобретение амортизируемого  имущества.

В случае нарушения условий получения  средств, полученные средства в полном объеме отражаются в составе доходов  налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

3. Расходами налогоплательщиков признаются  затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара, работ, услуг и  имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров, работ, услуг, и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе  расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент  погашения задолженности путем  списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, включая банковские кредиты, и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчетный (налоговый) период. При  этом допускается амортизация  только оплаченного налогоплательщиком  амортизируемого имущества, используемого  в производстве.

3) расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере их фактической  уплаты налогоплательщиком. При  наличии задолженности по уплате  налогов и сборов расходы на  ее погашение учитываются в  составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  и в те отчетные (налоговые)  периоды, когда налогоплательщик  погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший  на определение доходов и расходов  по кассовому методу, в течение  налогового периода превысил  предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ,  услуг), то он обязан перейти  на определение доходов и расходов  по методу начисления с начала  налогового периода, в течение  которого было допущено такое  превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных  договоров, определяющие доходы и расходы  по кассовому методу, обязаны перейти  на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

5. Налогоплательщики, определяющие  доходы и расходы при кассовом методе, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

3. Особенности заполнения декларации

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений № 1, утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480), по окончании  отчетного и налогового периода  в налоговые органы необходимо представить, в частности, лист 02 «Расчет налога на прибыль организации» и приложения к листу 02 № 1--5а.

В приложении 1 к листу 02 «Доходы от реализации»  отражаются данные о выручке от реализации, которые формируются в порядке, предусмотренном в ст. 273 НК РФ. В  частности, по строке 010 приложения 1 отражаются не только доходы, связанные с реализацией  товаров (работ, услуг), но и полученные авансы в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг).

В приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с  производством и реализацией» дается расшифровка осуществленных за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком расходов. При этом расшифровка расходов, предусмотренная в данном приложении, основывается на распределении расходов на прямые и косвенные, что не предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод и не осуществляющих торговую деятельность. При применении кассового метода неторговыми организациями следует считать, что все расходы, осуществленные в целях налогообложения прибыли, являются косвенными.

Таким образом, организации, применяющие  кассовый метод, заполняют в данном приложении строки:

• 040 «Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым»;

• 050 «Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;

• 060 «Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;

• 070--170 (расшифровывающие прочие расходы);

• 180 «Стоимость реализованных покупных товаров»;

• 190 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде»;

• 200 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»;

• 210 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией».

В приложении 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и  реализацией, начисленные» отражаются начисленные за отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанных  с реализацией и производством, а также расходы, не учитываемые  в целях налогообложения в  соответствии со ст. 270 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, в данном приложении отражают не начисленные  расходы, а фактически оплаченные.

В приложении 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую  базу» отражаются убытки, которые  организация может перенести  на будущее, уменьшив при этом налоговую  базу текущего отчетного (налогового) периода.

Приложения 5 и 5а к листу 02 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения.

Практическая  часть

     За  май N-го года деятельность предприятия А была представлена следующими показателями.

     Журнал  хозяйственных операций за май

Оборотно-сальдовая ведомость

Регистр-расчет доходов от реализации за май 2009 г.

Регистр-расчет прямых расходов за май 2009 г.

Регистр-расчет косвенных расходов за май 2009 г.

Регистр-расчет внереализационных расходов за май 2009 г.

Регистр-расчет внереализационных доходов за май 2009 г.

Регистр расчет финансовых результатов при  выбытии ОС

Регистр расходов, не учитываемых при расчете  прибыли