Порядок определения таможенной стоимости товара

Порядок определения таможенной стоимости  товара

План

Введение

1. Таможенная  стоимость товаров

§1.Правовое регулирование ТС

§2.Понятие  и содержание ТС

2. Методы  определения ТС.

§1.Деятельность таможенных органов в области  определения ТС

§2.Применение методов определения ТС

3. Заявление  и контроль ТС

Заключение

Список  литературы

Введение

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность  мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т. е. зависят от той стоимости товара которая используется в качестве базы налогового обложения.

В мировой и отечественной  практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые  начисляются в процентах к  таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она  же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость (НДС), и других пошлин и налогов. Любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенного налогообложения. Поэтому методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, скоординированной с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через  таможенную границу Российской Федерации  заинтересованы и государство, и  коммерческие круги. Так, в федеральном  бюджете значительная доля его доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых и вывозимых товаров - это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, планирование прибыли или убытков от конкретных сделок и операций. 

Таким образом, вопрос определения  и заявления  таможенной стоимости является одним из важнейших во всем экономическом блоке таможенной политики Российской       Федерации. 

1. Таможенная стоимость  товаров

1.1 Правовое регулирование  ТС

Любая расчетная база требует  создания определенного порядка  исчисления таможенного налогообложения. Поэтому методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам.

Несущей конструкцией всей системы служат Таможенный кодекс Российской Федерации, Закон Российской Федерации  от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе". Именно в Законе "О таможенном тарифе" закреплена правовая основа таможенной стоимости товаров (ст. 12-17). А в статьях 18-24 этого же закона закреплена правовая основа порядка определения таможенной стоимости товаров. Порядок применения таможенной стоимости товаров устанавливается Правительством РФ на основании положений закона РФ "О таможенном тарифе". Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, также устанавливается Правительством РФ.

Последующие уровни являются механизмом реализации установленных  Законом “О таможенном тарифе”  правовых норм, которые формируют ведомственные нормативные и технические документы Федеральной Таможенной службы России. К ним относится "Положение о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", “Инструкция по заполнению декларации таможенной стоимости”, “Положение о распределении компетенции по контролю таможенной стоимости товаров между таможенными органами различных уровней” и другие указания ФТС России. Например, "Положение о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров" содержит общие положения и процедуру заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также пять приложений.

1.2 Понятие и  содержание таможенной стоимости   

Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и их количество (ст.322 ТК РФ).  

Таможенная стоимость  определяется декларантом согласно методам определения  таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). 
 
  Таможенная стоимость ввозимую на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ.   

В Таможенном кодексе порядок определения и заявления таможенной стоимости регулируется ст. 323.  

Определение стоимости ввозимого  товара с целью расчета таможенных пошлин и иных таможенных платежей — одна из наиболее сложных таможенных процедур. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность       внешнеторговой    операции. 
Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 г. ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано и российское таможенное        законодательство. 
Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения      1979года.

На сегодняшний день методы определения таможенной стоимости, которыми руководствуются декларанты при таможенной оценке товаров, определены в Законе РФ «О таможенном тарифе», и как мы уже отмечали ранее, российское законодательство (ст. 18 — 24 Закона РФ «О таможенном тарифе») заимствовало методы таможенной оценки, выработанные в рамках ГАТТ.  

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает     сам декларант. 
  Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (то есть сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки     применимости       этого        метода. 
  Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться

как информация,       имеющаяся    у таможенных        органов, так и документально и  подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости       к условиям        оцениваемой  сделки. 
  Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара. Методы 4 и 5 могут применяться в любой последовательности. 
  Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих   методов. 
  Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже    товаров  на экспорт. 
  В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а)   комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость  контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ  по упаковке; 
г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров, работ и услуг:

— сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия,  являющиеся составной  частью  вывозимых    товаров; 
— инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные        при производстве вывозимых    товаров; 
— вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых        товаров; 
— инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное        оформление,  эскизы    и чертежи; 
д)    лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая  продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории   Российской   Федерации.  

Если товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи или если оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.   

В случае невозможности использования перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеперечисленных расходов.

Таможенная  стоимость товара это стоимость  товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Законом  Российской Федерации "О Таможенном Тарифе" и используемая при обложении  товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость. Система определения таможенной стоимости товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным законом РФ "О таможенном тарифе". Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается Федеральной Таможенной службой РФ в соответствии с законодательством РФ. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара. Информация, предоставляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Таможенная  стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ. Система определения таможенной стоимости товара используется для целей:

1) обложения  товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической  и таможенной статистики;

3) применения  иных мер государственного регулирования  торгово-экономических отношений,  связанных со стоимостью товаров,  включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок  и расчетов банков по ним,  в соответствии с законодательными  актами России.

Таким образом, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

2. Методы определения таможенной стоимости

2.1 Деятельность  таможенных органов в области  определения таможенной стоимости

Ключевым моментом при определении статуса таможенного  органа в процессе декларирования стоимости  является его право самостоятельно принимать решение о правильности заявления декларантом таможенной стоимости.

В случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом  стоимости, а также при наличии  оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и/или достаточными, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость декларируемого товара.

В случае выявления  более чем одной таможенной стоимости  товаров (например, вследствие наличия  нескольких вариантов исходных цен сделок по идентичным или однородным товарам, нескольких вариантов тарифов на перевозки и т.д.) таможенный орган должен применять самую низкую из них.

Таможенный  орган, осуществляя самостоятельную  таможенную оценку и используя при  этом информационные данные по идентичным и однородным товарам, применяет последние только в обезличенном виде в части, непосредственно относящейся к величине таможенной стоимости товара (то есть без указания сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку, продавца, покупателя, декларанта и т.д.)

Отказ от расчётов таможенной стоимости, сделанных декларантом, должен быть мотивирован таможенным органом. По письменному запросу  декларанта он должен в трёхмесячный срок представить письменное разъяснение  причин, по которым заявленная стоимость товаров не может быть принята таможенным органом в качестве базы для начисления таможенных платежей.

В том случае, когда у таможенного органа возникают  сомнения в отношении заявленных в декларации данных либо в достоверности  дополнительно представленных документов, но нет аргументированных обоснований, подтверждающих эти сомнения, все участники внешнеторговой сделки берутся таможенным органом под специальный контроль. Суть его состоит в том, что таможенный орган ведёт постоянное наблюдение за всеми последующими внешнеторговыми операциями участников взятой под контроль сделки, обращая при этом особое внимание на уровень контрактных цен. При подозрении в систематическом занижении стоимости ввозимых товаров, отсутствии подтверждающих документов и т. д., таможенный орган вправе провести внешнюю инициативную проверку экспортно-импортных операций данного покупателя. Такая проверка может быть проведена совместно с органами налоговой инспекции, налоговой полиции, МВД и др. При получении данных, подтверждающих подозрения таможенного органа в недобросовестности участника внешнеторговой деятельности, принимаются соответствующие меры, предусмотренные налоговым и таможенным законодательством. Информация обо всех таких случаях передаётся в соответствующее региональное таможенное управление и ФТС.

Праву таможенного  органа самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара соответствует  право декларанта обжаловать решение  таможенного органа по этому вопросу. Порядок такого обжалования установлен в 13 разделе таможенного кодекса. Право на обжалование принадлежит как физическому, так и юридическому лицу. Лица, чьи права нарушены одним и тем же решением таможенного органа, могут объединиться и подать коллективную жалобу.

2.2 Применение  методов определения ТС

Необходимо  отметить, что Законом РФ « О  таможенном тарифе» установлены 6 методов  определения таможенной стоимости  товаров, определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путём  применения следующих методов:

- по цене  сделки с ввозимыми товарами;

- по цене  сделки с идентичными товарами;

- по цене  сделки с однородными товарами;

- метод вычитания  стоимости;

- метод сложения  стоимости;

- резервный  метод.

Основным методом  определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из методов.

При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путём использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. Также необходимо описать каждый метод в отдельности:

1. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами;

Статья 19 Закона «О таможенном тарифе посвящена методу определения  таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами. Под  «ценой сделки» понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в неё включены:

1) расходы по доставке  товара до авиапорта, порта  или иного места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

2) расходы, понесенные  покупателем:

- комиссионные и брокерские  вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

- стоимость контейнеров  (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТНВЭД  они рассматриваются как единое  целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая  стоимость упаковочных товаров  и работ по упаковке;

3) соответствующая часть  стоимости следующих товаров  и услуг, которые прямо или  косвенно были представлены покупателем  бесплатно или по сниженной  цене для использования в связи  с производством или продажей  на вывоз оцениваемых товаров:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и иных комплектующих изделий, являющихся основной частью оцениваемых товаров

- инструменты и другое  подобное оборудование (штампы, формы  и т.д.);

- материалы, израсходованные  при производстве оцениваемых  товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.);

- инженерная и опытно-конструкторская  проработка, дизайн, чертежи, выполненные  вне территории Российской Федерации.

4) Лицензионные и иные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности,  которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.В целях таможенной оценки лицензионными и иными платежами считается вознаграждение, выплачиваемое за пользование правами на:

- изготовление  ввозимых товаров, в том числе промышленных образцов, "ноу-хау" и т.д.;

- продажу на  экспорт ввозимых товаров, в  том числе товарных знаков, промышленных  образцов;

- использование  или перепродажу ввозимых товаров,  в том числе патентов, авторских  прав на литературные, художественные или научные произведения (включая кинематографическую продукцию), а также технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром.

5) Величина части  прямого или косвенного дохода  продавца от любых последующих  перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Пять перечисленных  компонентов корректировки цены сделки с ввозимыми товарами определены в Законе "О таможенном тарифе" как дополнительные начисления к  цене сделки.

Исключению  из цены сделки подлежат суммы расходов, фактически понесенных в связи с операциями по доставке товара после ввоза на российскую таможенную территорию, - от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов:

1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза;

2) расходы по  доставке после ввоза до места  назначения;

3) расходы по  уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.

Суммы расходов по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенных после ввоза товаров на российскую таможенную территорию, вычитаются из цены сделки в том случае, если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы. Расходы по доставке товара после его ввоза до места назначения могут быть исключены из цены сделки, когда имеется их раздельное указание в счете-фактуре. Таким образом, в целях корректировки таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами и списания части транспортных расходов необходимо сделать соответствующую оговорку в контракте и вести раздельный учет транспортных расходов до места ввоза на территорию России и от этого места до места доставки (в том числе их раздельное указание в счете-фактуре).

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может  быть использован для определения  таможенной стоимости товара, если:

1) существуют  ограничения в отношении прав  покупателя на оцениваемый товар,  за исключением: ограничений,  установленных законодательством РФ; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

2) продажа и  цена сделки зависят от соблюдения  условий, влияние которых не  может быть учтено;

3) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

4) участники  сделки являются взаимозависимыми  лицами, за исключением случаев,  когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

- один из  участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники  сделки являются совладельцами  предприятия;

- участники  сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из  участников сделки является владельцем  вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;

- оба участника  сделки находятся под непосредственным  либо косвенным контролем третьего  лица;

- участники  сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- один из  участников сделки находится  под непосредственным или косвенным  контролем другого участника  сделки;

- участники  сделки или их должностные  лица являются родственниками.

2. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами

Этот метод  предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными  товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам:

- физические  характеристики;

- качество и  репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается  в качестве основы для определения  таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для  ввоза на территорию Российской Федерации;

б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее  чем за 90 дней до ввоза оцениваемых  товаров:

в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех  же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.

Корректировка должна производиться декларантом  на основании достоверных и документально  подтверждённых сведений.

В случае, если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

3. Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с однородными товарами: