Порядок постановки на налоговый учет
Содержание
1.Порядок постановки на налоговый учет…………………………….……3
2.Особенности возмещения сумм НДС……………………...................
Список литературы…………………………………
1.Порядок постановки на налоговый учет.
Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.
Учет налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства РФ и ФНС РФ (например, приказами МНС РФ: «Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков – российских организаций» от 31.08.2001 №БГ-3–09/319; «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 07.04.2000 №АП-3–06/124; «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» от 27.11.98 №ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).
Перечислим случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.
Для физических лиц:
-при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
-при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;
-при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.
Для организаций:
- по месту нахождения обособленных подразделений;
-постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;
-постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
-при выполнении соглашений о разделе продукции;
-при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.
Для постановки на учет организации и ИП необязательна повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организаций осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации, то есть нахождении ее постоянно действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. ИП становятся на учет в налоговых инспекциях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Организации и физические лица – ИП ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не позднее 5 дней после государственной регистрации. Постановка на учет в налоговом органе организации, ИП осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Порядок постановки на налоговый учет.
1. Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.
2. Налоговый орган обязан
осуществить постановку на
3. Изменения в сведениях о российских организациях, об отделениях иностранных некоммерческих неправительственных организаций на территории Российской Федерации или индивидуальных предпринимателях, за исключением сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 3 и 8 статьи 85 настоящего Кодекса, подлежат учету налоговым органом соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения филиала, представительства российской организации, месту осуществления деятельности иностранной некоммерческой неправительственной организации на территории Российской Федерации через отделение или месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Изменения в сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) российских организаций подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса. Изменения в сведениях об иностранных организациях (в том числе о филиалах, представительствах, об иных обособленных подразделениях, за исключением отделений, указанных в абзаце первом настоящего пункта) подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения указанных обособленных подразделений на основании заявления иностранной организации. Одновременно с подачей такого заявления иностранная организация представляет документы, которые необходимы для учета таких сведений в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.
4. В случаях изменения
места нахождения организации, места
нахождения обособленного
5.1. Заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, заявление иностранной организации, уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если указанное заявление (уведомление) передано в налоговый орган в электронной форме, оно должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представляющего это заявление (уведомление), или его представителя. По запросу организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, налоговый орган может направить заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе (уведомление о снятии с учета в налоговом органе) в электронной форме, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью лица, подписавшего эти документы, по телекоммуникационным каналам связи. Формы и форматы указанных в настоящей статье заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, заявления иностранной организации, уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, запроса, документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, порядок заполнения форм заявления, уведомления, запроса и порядок представления заявления, уведомления, запроса в налоговый орган в электронной форме, а также порядок направления налоговым органом заявителю документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе в электронной форме, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5.2. Снятие с учета организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии со статьей 25.6 настоящего Кодекса, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о снятии с учета в налоговом органе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
5.3. Снятие с учета организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня получения сообщения о прекращении договора инвестиционного товарищества либо о прекращении выполнения функций управляющего товарища в соответствии со статьей 24.1 настоящего Кодекса, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о снятии с учета в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
6. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
7. Каждому налогоплательщику
присваивается единый на всей
территории Российской
8. На основе данных
учета федеральный орган
9. Сведения о налогоплательщике
с момента постановки его на
учет в налоговом органе
10. Организации - налоговые
агенты, не учтенные в качестве
налогоплательщиков, подлежат учету
в налоговых органах по месту
своего нахождения в порядке,
предусмотренном настоящей
2. Особенности возмещения сумм НДС.
Многие налогоплательщики, особенно те, которые экспортируют товары, сталкиваются с ситуацией, когда сумма вычетов по НДС превышает исчисленную сумму налога. В этом случае у налогоплательщиков возникает право на возмещение НДС, предусмотренное законодательством. Автор рассматривает порядок заявления права на возмещение НДС, а также разъясняет сложные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик.
Пункт 1 ст. 176 НК РФ предусматривает возможность возмещения НДС в случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога. Необходимо отметить, что возмещение НДС может быть осуществлено как с помощью зачета такой суммы, так и с помощью возврата.
Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Минфин России в Письме от 06.04.2009 N 03-02-07/1-172 обращает внимание, что п. 2 ст. 88 НК РФ определен максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Если налоговым органом выявлены какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах, то составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
У налогоплательщиков есть право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя. Если налогоплательщик, извещенный надлежащим образом, не явился для рассмотрения материалов налоговой проверки, то рассмотрение материалов проводится в его отсутствие.
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что налоговые органы извещают об окончании налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, но не обязаны сообщать об окончании проверки, в ходе которой не выявлены нарушения.
В то же время для камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, предусмотрен особый порядок: налоговые органы обязаны известить налогоплательщика об окончании и результатах камеральной налоговой проверки даже в том случае, если нарушения законодательства о налогах и сборах не выявлены.
Так, на основании п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Как следует из п. 9 ст. 176 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Такое сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При наличии у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
На основании п. 5 ст. 176 НК РФ, в случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Таким образом, налоговые органы могут самостоятельно, без соответствующего заявления налогоплательщика, зачесть суммы налога, заявленные к возмещению, если у налогоплательщика имеется недоимка по налогам и сборам, пеням, штрафам.
Если же задолженности у налогоплательщика нет, он должен написать заявление о том, как следует распорядиться суммой НДС, заявленной к возмещению: зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей (указать, каких именно) либо возвратить на указанный банковский счет.
При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
На основании п. 11 ст. 176 НК РФ, в случае если предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный п. 8 ст. 176 НК РФ, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Как следует из п. 12 ст. 176 НК РФ, в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.
Таким образом, ст. 176 НК РФ предусматривает возможность воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, когда решение о возмещении НДС принимается до камеральной проверки налоговой декларации по НДС.
Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
В силу п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
- налогоплательщики-организации,
у которых совокупная сумма
налога на добавленную
- налогоплательщики, представившие
вместе с налоговой
Таким образом, воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС вправе не только крупные налогоплательщики, которые за три года уплатили в бюджет более 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, но и налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), представившие банковскую гарантию, которая предусматривает, что суммы НДС, необоснованно заявленные к возмещению и возмещенные налоговым органом, будут выплачены банком.
Список литературы
1.Гражданский кодекс ч. 1. от 05.05.2014
2.Налоговый кодекс от 4.11.2014
3.Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» №129-ФЗ от 08.08.2011 г. / Российская газета, №153-154 10.08. 2011 г.
4.Короткова Л.А. Порядок возмещения НДС при экспорте товара. // Аудиторские ведомости, 2012, №1.
5.Налоговое администрирование: учебное пособие; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2011. - 448 с.
6.Чуряев А. Документы, необходимые для регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя. // Чуряев А. // Право и экономика. - 2011. - №11, с. 10-17
7.Петренко В.В. Порядок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Петренко В.В. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011. - №42, с. 12
8. Митюхина С. «Возмещение НДС из бюджета: проблемы и пути их решения», Фирммейкер, 2012.
9.Полякова М.С. НДС: особенности исчисления в 2012 году // Налоговая политика и практика, 2012, №9.
10.Радченко Н.Ш., Лукина О.В. Вопросы, связанные с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Радченко Н.Ш., Лукина О.В. // Арбитражная практика. - 2011. - №4, с. 81-86
