Порядок признания доходов и расходов при методе нчисления икассовом методе

Содержание

Введение

1. История развития налога на прибыль организаций

2. Налог на прибыль  организаций как элемент налоговой системы

2.1 Особенности определения налоговой базы

2.2 Методы начисления налога на прибыль организаций

3. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты

3.1 Налоговые ставки

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой. налог прибыль доход

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства  на новые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибыли Акционерное, арендное, частное  или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность  и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические  категории, мы получаем один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге  к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

1. История развития налога  на прибыль организаций

 

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата.

 

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных  косвенных регуляторов, в том  числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы  осуществляется взаимодействие государства  и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения  доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

 

Эффективная система налогообложения  прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.1992 г.

 

Однако у дореволюционной  России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

 

Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ, при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

 

Принятый во время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

 

Налогу подлежали:

 

- предприятия, обязанные  публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основной капитал;

 

- подряды и поставки, на  которые были получены особые  промысловые свидетельства, если  совокупность полученных от этих  видов деятельности прибылей  за 1916-17 годы составила не менее  2000 руб. в год; 

 

- лица, входившие по избранию  или найму в состав правлений  учетных и наблюдательных комитетов  и ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г. 

 

Не подлежали налогообложению  налогом отчетные предприятия, впервые  привлеченные к платежу процентного  сбора за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

 

Надо отметить, что налоговые  органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

 

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

 

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

 

Налог на прирост прибыли  и вознаграждения должен был взиматься  в следующих размерах:

 

1. с предприятий, не  обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

 

2. с предприятий, обязанных  публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

 

Предельный размер обложения  прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

 

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения  бремени на налогоплательщиков, и  в то же время собирать достаточные  средства для покрытия расходов бюджета.

 

Одним из первых шагов к  реальной экономической самостоятельности  России стало принятие ВС РСФСР в  декабре 1990 года Закона РСФСР “О порядке  применения на территории РСФСР Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений  и организаций”. С распадом СССР и переходом к радикальному изменению  всех экономических отношений в  конце 1991 года начала формироваться  новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой  стало введение в действие с 01.01.1992 года Закона “О налоге на прибыль предприятий  и организаций”.

 

2. Налог на прибыль  организаций как элемент налоговой  системы

 

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности. Взимается  на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

 

1.Налогоплательщиками налога  на прибыль организаций признаются:

 

-российские организации;

 

-иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

 

Таблица 1- Плательщики налога на прибыль

 

Плательщики налога 

Определение прибыли, подлежащей налогообложению 

 

Российские организации 

Полученные доходы, уменьшенные  на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ 

 

Иностранные организации 

получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства 

Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные  на величину производственных постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. 

 

Иностранные организации 

получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянные представительства. 

Доходы от источников в  РФ, в том числе:

 

-дивиденды;

 

-процентный доход по  долговым обязательствам;

 

-доходы от использования  в РФ прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и другие доходы. 

 

 

 

2. Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными  организаторами XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей

 

3. Федерального закона  от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об  организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

 

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении  доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным  с Международным олимпийским  комитетом или уполномоченной им организацией:

 

1)производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

 

2)производство и распространение  продукции средств массовой в  период проведения XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

 

3)Организации, получившие  статус участников проекта по  осуществлению исследований, разработок  и коммерциализации их результатов  в соответствии с Федеральным  законом "Об инновационном  центре "Сколково, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

 

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

 

Прибылью в целях признается:

 

1)для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

 

2)для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

 

3)для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 НКРФ [1].

 

2.1 Особенности определения  налоговой базы

 

Налоговой базой для целей  налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для  российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

 

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как  правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).

 

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

 

Расчет налоговой базы можно производить по следующей  формуле:

 

 

где Д об - общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

 

n - количество вычетов  i-го вида;

 

Sвыч.i - сумма i-го вычета [2].

 

Всего НК РФ предусмотрено  около 60 особенностей по расчету налоговой  базы по данному виду налога.

 

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

 

1. Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода с нарастающим итогом).

 

2. Сумма доходов от  реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

 

-выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав;

 

-выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке; 

 

-выручка от реализации  ценных бумаг обращающихся на  организованном рынке; 

 

-выручка от реализации  покупных товаров;

 

-выручка от реализации  основных средств;

 

-выручка от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке; 

 

-выручка от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств и хозяйств.

 

3. Сумма расходов, произведенных  в отчетном периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

 

-расходы на производство  и реализацию товаров собственного  производства, а также расходы,  понесенные при реализации имущества,  имущественных прав;

 

-расходы, понесенные при  реализации ценных бумаг, не  обращающихся на организованном  рынке;

 

-расходы, понесенные при  реализации ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке;

 

-расходы от реализации  основных средств;

 

-расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров  (работ, услуг).

 

4. Прибыль от реализации  в том числе:

 

-прибыль от реализации  товаров собственного производства, а также прибыль от реализации  имущества, имущественных прав;

 

-прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

 

-прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

 

-прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

 

-прибыль (убыток) от реализации  основных средств;

 

-прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производства и  хозяйств.

 

5. Суммы внереализационных  доходов в том числе:

 

-доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

 

-доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке;

 

6. Суммы внереализованных  расходов, в частности:

 

-расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

 

-расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке;

 

7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

 

8. Итого налоговая база  за отчетный период.

 

9. Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению,  из налоговой базы исключается  сумма убытка, подлежащая переносу  в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ [1].

 

Глава 25 НК РФ определила принципиально  новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

 

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде  налоговая база признается равной нулю.

 

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в  бухгалтерском учёте.

 

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов  и расходов в соответствии с выбранным  налогоплательщиком методом признания  доходов и расходов для целей  налогообложения. Если применяется  метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции  подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся

 

1) материальные расходы;

 

2) амортизационные отчисления  по основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

 

3) расходы на оплату  труда рабочих.

 

К косвенным расходам относятся  все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных  расходов в полном объёме относится  на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

 

1) на расходы, относящиеся  к реализованной продукции;

 

2) расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

 

При определении прибыли  от производства и реализации собственной  продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции  на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции.

 

2.2 Методы начисления налога  на прибыль организаций

 

Налог на прибыль организаций  исчисляется для конкретного  налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли  необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы  должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов  и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может  привести к многократному обложению  одного объекта [5].

 

Возможны два метода признания  и определения доходов и расходов:

 

- метод начисления (или  накопительный метод, метод по  отгрузке);

 

- кассовый метод (или  метод присвоения).

 

Организация может утвердить  в своей учетной политике для  целей налогообложения дату возникновения  обязанности по уплате налога одним  из названных методов. Различия между  этими методами сводятся к следующему:

 

Таблица 2 - Сравнительная  характеристика метода начисления и  кассового метода

 

Момент признания доходов 

Момент признания расходов 

 

Метод начисления 

Дата возникновения имущественных  прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло у плательщика в данном налоговом  периоде, независимо от того, получены ли они фактически. 

Дата возникновения имущественных  обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически. 

 

Кассовый метод 

Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме 

Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме 

 

 

 

 

 

Каждый из названных методов  имеет как положительные, так  и отрицательные стороны с  точки зрения налоговых последствий.

 

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый  при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого  метода заключается в моменте  признания расходов. Расходы уменьшают  налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве  случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного  периода

 

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода, и перешли  на метод начисления.

 

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус  же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо оттого, расплатился  покупатель за проданный ему товар  или нет. Из-за этого организации  иногда приходится платить налог  на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили  вообще. А далеко не у каждой организации  найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого - пени, начисленные  налоговой инспекцией.

 

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

 

При методе начисления расходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств или  иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с  конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального  формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий  и связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, расходы  распределяются плательщиком самостоятельно.

 

Если договором предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), расходы  распределяются по принципу равномерности  признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов  плательщика.

 

Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банки или в кассу, поступления  иного имущества (услуг, работ) и  имущественных прав, а также погашения  задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты [7].

 

Таблица 3 - Классификация  расходов

 

Вид расхода 

Дата определения расхода 

 

1 

Материальные расходы 

В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения 

 

2 

Расходы на оплату труда  

 

3 

Оплата процентов за пользование  заемными средствами (включая банковские кредиты)  

 

4 

Оплата услуг третьих  лиц  

 

5 

Расходы по приобретению сырья  и материалов 

По мере списания данного  сырья и материалов в производство 

 

6 

Амортизация 

Начинается за отчетный (налоговый) период 

 

7 

Расходы на уплату налогов  и сборов 

Учитываются в составе  расходов в размере их фактической  уплаты плательщиков 

 

 

 

Применять кассовый метод  не могут организации:

 

 - заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности;

 

- организации, у которых  сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

 

При нарушении вышеперечисленных  условий перейти с кассового  метода на метод начисления можно  только с начала года.

 

Доходы по кассовому методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации  поступили деньги или организация  получила имущество (работы, услуги, имущественные права). Организации, применяющие кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов [4].

 

3. Порядок исчисления  налога и сроки его уплаты

 

1. Налог определяется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

 

2. Сумма налога по итогам  налогового периода определяется  налогоплательщиком самостоятельно.

 

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налогоплательщики  исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма  квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей. В течение  отчетного периода (квартала) налогоплательщики  уплачивают ежемесячные авансовые  платежи. Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего  уплате квартального авансового платежа  за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных  авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к  уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода.