Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

Содержание

1. Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов ……….…......3
2. Практическая часть

Задача №1………………………………………………..……………………12

Задача №2…………………………………………………..…………………16

Задача №3…………………………………………………..…………………18

Задача №4……………………………………………………..………………20

Задача №5…………………………………………………………..…………24

Задача №6…………………………………………………………..…………26

Задача №7……………………………………………………………..………27

Список используемой литературы………………………………….…………..32

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

1 Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

В ходе осуществления хозяйственной деятельности торговая организация имеет активы и пассивы.

Для того чтобы иметь представление о реальном финансовом состоянии организации, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении: количестве, состоянии, в котором оно находится, и правильности его оценки. Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Можно сказать, что инвентаризация — это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Вопросам, связанным с необходимостью проведения инвентаризации активов и обязательств организации, придается большое значение в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Необходимость проведения инвентаризации подтверждается ст. 11 Закона о бухгалтерском учете №402 ФЗ от 06.11.12г.:

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.11.12 г. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации утверждается при формировании учетной политики.

Во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризация либо вообще не проводится, либо проводится с нарушением установленных правил, когда формально заполняются инвентаризационные описи и составляются акты по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки).

Если бухгалтерская отчетность торговой организации в соответствии с законодательством должна в обязательном порядке подтверждаться независимой аудиторской организацией, то отсутствие документов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью может служить основанием для отказа в выдаче Положительного аудиторского заключения о представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности даже при отсутствии серьезных нарушений законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации [7, c.365].

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые торговая организация может использовать при составлении порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы:

Таблица 1 – Виды инвентаризаций

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда инвентаризация является обязательной. Согласно п. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете организация обязана провести инвентаризацию следующих случаях:

«Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами».

Порядок проведения инвентаризации в торговой организации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Данный порядок включает график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Торговая организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе об учетной политике, исходя из требований действующего законодательства.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств торговой организации, а частичная (выборочная) — один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, товары и т.п.

Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также в случаях установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам. В период между инвентаризациями в торговых организациях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товаров в местах их хранения [7, c.311].

Торговая организация самостоятельно должна решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов, числящихся на забалансовых счетах. Порядок проведения инвентаризаций составляют таким образом, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу торговой организации.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Основными целями инвентаризации в торговой организации являются:

• выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также выявление неучтенных объектов;
• определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
• сопоставление фактически  полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
• проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;
• проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 ( в ред. От 08.11.10г).

Для проведения инвентаризации руководитель торговой организации издает приказ (форма № ИНВ-22).

Участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно.

Данный приказ регистрируется в журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23).

Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в торговой организации, как правило, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Если объем работ велик и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система.

Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1. осуществляется ли охрана территории торговой организации и оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
2. заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера торговой организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности вносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Опись оформляется аналогично документам на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью и члена комиссии [9, c.44].

Описи имущества и обязательств начинаются с получения последнего на момент инвентаризации товарного отчета со всеми документами, отчета о движении денежных средств и расписки от материально ответственного лица.

Члены инвентаризационной комиссии пересчитывают (взвешивают, обмеривают) в присутствии материально ответственных лиц имущество и составляют инвентаризационные описи. Вещественная и документальная проверки осуществляются,  как правило, сплошным методом, т.е. пересчитываются абсолютно все ценности. Это процесс достаточно трудоемкий, но действующие нормативные документы позволяют применять упрощенные способы инвентаризации лишь в некоторых случаях. В частности, если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании данных об этих материальных ценностях по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке, также на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяется часть таких товаров. Если выборочной проверкой установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировках поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана произвести полную проверку фактического наличия таких товарно-материальных ценностей.

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости типовых форм: «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18) и «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-19У). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия торговой организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения вносятся в сличительные ведомости, в которых сравниваются фактически! сведения с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

Выявленные при  инвентаризации расхождения между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются на  счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:                    

• излишек  имущества приходуется  по рыночной  стоимости на дату  проведения  инвентаризации,  и  соответствующая  сумма  зачисляется на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  доходов у некоммерческой  организации либо увеличение  финансирования  (фондов);                                   
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты»:

Дт 41 Кт 91-1 Учтены излишки по рыночным ценам

Выявленная сумма недостачи в бухгалтерском учете отражается так:

Дт 94 Кт 41 – Отражена сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли [ 10, c.86].

Недостачи классифицируются как недостачи, возникшие по вине конкретного работника, и недостачи при отсутствии виновного лица (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов

При этом удержания из заработной платы виновного работника отражаются в учете в обычном порядке — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный не установлен, то недостача списывается на убытки организации, но такой вариант маловероятен при соблюдении стандартов по материальной ответственности.

Таким образом, законодательство предоставляет торговым организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

2 Практическая часть

Задача № 1

Рассчитать величину валового дохода следующими методами

1. По общему товарообороту (использовать данные по товарообороту группы №1).

2. По ассортименту  товарооборота

3. По ассортименту остатка товаров.  

4. По среднему проценту (использовать данные по товарообороту группы №1).

Исходные данные:

1.Товарооборот товаров группы 1, руб.                            –  480000

2.Торговая надбавка по товарам  группы 1, %                  –  20

3.Товарооборот товаров группы 2, руб.                            –  456300

4.Товарооборот товаров группы 3, руб.                            –  327600

5.Товарооборот товаров группы 4, руб.                            – 973440

6.Товарооборот товаров группы 5, руб.                            –  840000

7.Торговая надбавка по товарам  группы 2, %                  –  25

8.Торговая надбавка по товарам  группы 3, %                  –  35

9.Торговая надбавка по товарам  группы 4, %                  –  45

10.Торговая надбавка по товарам  группы 5, %                –  65

11.Торговая надбавка, приходящаяся на остаток

товаров на начало месяца, руб.                                          –  35600

12.Торговая надбавка, приходящаяся  на товары, руб.    – 131980

13.Документальный расход, руб.                                     –  896

14.Торговая надбавка, приходящаяся на остаток

товаров на конец месяца, руб.                                            –  64080

15.Остаток товаров на конец  месяца, руб.                        –  292711

Решение:

1.Валовый доход по общему товарообороту (использовать данные по товарообороту группы №1)

где Т – общий товарооборот

РН – расчетная торговая надбавка

 
где ТН – торговая надбавка в процентах

 
2. Валовый доход по ассортименту  товарооборота

где Тn – это товарооборот по группе товаров  
РНn – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

РН1 = 17

3. Валовый доход по ассортименту остатка товаров.

где ТНн    – торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара на начало отчетного периода.

ТНn    – торговая надбавка на товары, поступившие в отчетном периоде.

ТНв – торговая надбавка по товарам выбывшим (но не реализованным – документарный расход.)

ТНк – торговая надбавка, приходящаяся на товары на конец отчетного периода.

4. Валовый доход по среднему  проценту (использовать данные по товарообороту группы №1)

где П – средний процент валового дохода.

,

где ОК – остаток товара на конец месяца

Таблица № 1

Таблица №2 – Форма для расчёта торговой наценки

Задача № 2

Определить сумму издержек обращения, подлежащих списанию в конце месяца 

Исходные данные:

1. Остаток издержек обращения на начало месяца, руб. - 15680

2. Издержки обращения за отчетный  период, руб.          - 58800

3.Остаток товаров на конец  месяца, руб.                         - 292711

4. Товарооборот, руб.                                                          -480000

Решение:

Расчет издержек подлежащих списанию в конце месяца рассчитываются в следующем порядке:

1. Определяем средний процент:

где ИОн – издержки обращения на начало месяца. 
ИОn – издержки обращения за месяц.

ОТкм– остаток нереализованных товаров на конец месяца.

Тn– стоимость реализованных товаров  за месяц

2. Рассчитываем сумму издержек обращения приходящихся на  остаток товаров, на конец месяца.

3. Определим сумму издержек обращения подлежащих списанию в конце месяца

Таблица № 3

 ИО Предварительное сальдо  на конец = ИО Предварительное  сальдо + ИО за отчетный период

ИО Предварительное сальдо = 15680 + 58800 = 74480(руб.)

Стоимость товаров сальдо начальное =

Стоимость товаров сальдо начальное =

Стоимость товаров за месяц поступлений = Тn + От – Тн =

= 480000+292711-156800= 615911(руб.)

Задача № 3

Определить финансовый результат от реализации товаров.

Исходные данные:

1. Выручка, полученная от покупателей, руб.              - 480000

2. Издержки обращения, подлежащие  списанию, руб. - 46266

3. Реализованная товарная наценка, руб.                      - 103543

4. НДС с реализованной товарной  наценкой, руб.       - 15795

Решение:

Первая первоначальная стоимость товаров определяется:

ППС = Продажная цена – Торговая наценка

Финансовый результат отражается по конечному сальдо счета 90 «Продажи»

1. Выручка, полученная от покупателей -  Дт 51 Кт 90 (на сумму 480000руб.)
2. Издержки обращения, подлежащие списанию - Дт 90 Кт 44 (на сумму 46266 руб.)
3. НДС с реализованной торговой наценкой - Дт 90 Кт 68 (на сумму 15795руб.)
4. Торговая наценка реализованной продукции - Дт 90 Кт 42 (на сумму 103543 руб.)
5. Списана себестоимость реализованных товаров - Дт 90 Кт 41(на сумму 480000 руб.)
6. Списана прибыль   Дт 90 Кт 99 на сумму 41 482 руб.

Определяем финансовый результат:

                                                 Таблица № 4

При реализации товаров мы определили финансовый результат и выявили прибыль, в размере  41 482 (руб.)

Дт 90 Кт 99 списана прибыль на сумму 41 482 (руб.)

Задача № 4

Рассчитать сумму издержек обращения и торговую наценку, подлежащих списанию в конце месяца. 

Исходные данные:

1. Поступило товаров за месяц, руб.                                   960000

2. Остаток товаров на конец месяца, руб.                          90000

3. Торговая наценка на остаток товаров на

начало месяца, руб.                                                              115800

4. Торговая наценка по поступившим  товарам, руб.        320000

5. Издержки обращения на начало  месяца, руб.               28300

Таблица № 5