Порядок списания безнадежной задолженности

Содержание

Введение

1. Получение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового  кредита как способ изменения  сроков исполнения налоговых  обязательств.

2. Порядок списания  безнадежной задолженности

Список используемой литературы

Введение

Давно известен механизм действия финансовых и налоговых  льгот, декларированных в тех  или иных нормативных правовых актах. Также известно и об обратной стороне  государственного великодушия –  так называемой системе карательных  инструментов воздействия на нерадивых субъектов. В общей теории государственного управления это называется единством методов.

Изменение срока  уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного  налогового кредита.

В действительности же получается так, что карательная  функция государства проявляется  наглядно и без каких бы то ни было ограничений и разумных пределов, а вот с системой разумных отступлений  от требования закона дело обстоит  несколько иначе. Попробуем более  детально рассмотреть этот тезис  на примере такого института налогового права, как отсрочка и рассрочка налоговых платежей. На мой взгляд, именно на этом примере наиболее отчётливо можно увидеть неоднозначный характер снисходительного отношения государства к своим гражданам и организациям.

1. Получение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита как способ изменения сроков исполнения налоговых обязательств.

В последнее время  у организаций возникает все  больше вопросов относительно возможности  реально получить отсрочку уплаты налогов, рассрочку или инвестиционный налоговый  кредит.

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора (далее – заинтересованное лицо), вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога и (или) сбора подать заявление о предоставлении инвестиционного  налогового кредита.

При рассмотрении заявления заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или  рассрочки по уплате налога и (или) сбора  и заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита  орган, уполномоченный принимать решения  об изменении сроков уплаты налогов  и сборов, вправе предложить иные условия  предоставления отсрочки или рассрочки  по уплате налога и (или) сбора и инвестиционного  налогового кредита, которые принимаются  по согласованию с заинтересованным лицом.

Обращаем внимание, что на налоговых агентов данные правила не распространяются – пункт 9 статьи 61 НК РФ.

Органами, в компетенцию  которых входит принятие решений  об изменении сроков уплаты налогов  и сборов (далее – уполномоченные органы), в соответствии со статьей 63 НК РФ, являются:

1) по федеральным  налогам и сборам - федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов (за  исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3, 4, 6 и 7 настоящего пункта, пунктами 2, 4 и 5 настоящей статьи);

2) по региональным  и местным налогам - налоговые  органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (за исключением  случая, предусмотренного подпунктом 7 настоящего пункта). Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 7 настоящего пункта и пунктом 3 настоящей статьи);

3) по налогам,  подлежащим уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза, - федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный в области  таможенного дела, или уполномоченные  им таможенные органы;

4) по государственной  пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии  с главой 25.3 Налогового Кодекса совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;

5) по налогу  на доходы физических лиц, подлежащему  уплате физическими лицами, не  являющимися индивидуальными предпринимателями,  в части доходов, при получении  которых налог не удерживается  налоговыми агентами, - налоговые  органы по месту жительства  этих лиц. Решения об изменении  сроков уплаты налога с указанных  доходов принимаются в части  сумм, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов Российской  Федерации, местные бюджеты, по  согласованию с финансовыми органами  соответствующих субъектов Российской  Федерации и муниципальных образований;

6) по налогу  на прибыль организаций по  налоговой ставке, установленной  для зачисления указанного налога  в бюджеты субъектов Российской  Федерации, и региональным налогам  в части решений об изменении  сроков уплаты указанных налогов  в форме инвестиционного налогового  кредита - органы, уполномоченные  на это законодательством субъектов  Российской Федерации. 

Таким образом, как  видим, возможность «договориться» с территориальной инспекцией о  предоставлении длительной рассрочки  или отсрочки исполнения налоговой  обязанности практически исключена. Хотя автор этого материала на практике сталкивалась с мнением руководителей организаций о том, что отсрочка или рассрочка – вопрос, решаемый руководителем соответствующей инспекции, в которое организация стоит на учете.

Общие принципы таковы – изменение сроков зачисления налогов  в бюджеты различных уровней  должны быть согласованы с финансовыми органами соответствующих уровней, то есть с Министерством финансов России – по федеральным налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, финансовыми органами субъектов Российской Федерации – в части сумм, зачисляемых в бюджеты  субъектов Федерации, с финансовыми органами местного самоуправления – в части получений местного бюджета.

Обстоятельства, исключающие изменение срока  уплаты налога и сбора

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного  лица:

1) возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением  законодательства о налогах и  сборах;

2) проводится  производство по делу о налоговом  правонарушении либо по делу  об административном правонарушении  в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов,  подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза; 

3) имеются достаточные  основания полагать, что это лицо  воспользуется таким изменением  для сокрытия своих денежных  средств или иного имущества,  подлежащего налогообложению, либо  это лицо собирается выехать  за пределы Российской Федерации  на постоянное жительство;

4) в течение  трех лет, предшествующих дню  подачи этим лицом заявления  об изменении срока уплаты  налога и (или) сбора, органом,  указанным в статье 63 Налогового Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение об изменении срока уплаты налога и (или) сбора не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Об отмене вынесенного  решения в трехдневный срок письменно  уведомляются заинтересованное лицо и  налоговый орган по месту учета  этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

В отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого  по консолидированной группе налогоплательщиков, изменение срока уплаты налога не производится.

Такие правила  установлены статьей 62 НК РФ.

В отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого  по консолидированной группе налогоплательщиков, изменение срока уплаты налога не производится.

Порядок и условия  предоставления отсрочки или рассрочки 
по уплате налога и сбора

Данный порядок  предусмотрен статьей 64 НК РФ.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы  задолженности.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных  на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной  уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или  рассрочка по уплате федеральных  налогов в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, на срок более  одного года, но не превышающий три  года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

В случае, предусмотренном статьей 64.1 Налогового Кодекса, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога может  быть предоставлена заинтересованному  лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог  в установленный срок, однако имеются  достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным  лицом такого налога возникнет в  течение срока, на который предоставляется  отсрочка или рассрочка, при наличии  одного из следующих оснований:

1) причинение  этому лицу ущерба в результате  стихийного бедствия, технологической  катастрофы или иных обстоятельств  непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения  признаков несостоятельности (банкротства)  заинтересованного лица в случае  единовременной уплаты им налога;

4) имущественное  положение физического лица (без  учета имущества, на которое  в соответствии с законодательством  Российской Федерации не может  быть обращено взыскание) исключает  возможность единовременной уплаты  налога;

5) производство  и (или) реализация товаров,  работ или услуг заинтересованным  лицом носит сезонный характер;

6) при наличии  оснований для предоставления  отсрочки или рассрочки по  уплате налогов, подлежащих уплате  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, установленных таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле.

Как видим, абсолютное большинство налогоплательщиков не подпадает под указанные критерии.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога, как  правило, может быть предоставлена:

- организации  – на сумму, не превышающую  стоимость ее чистых активов, 

- физическому  лицу – на сумму, не превышающую  стоимость его имущества, за  исключением имущества, на которое  в соответствии с законодательством  Российской Федерации не может  быть обращено взыскание.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога могут  быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

В определенных случаях (если отсрочка предоставлена в связи  с возникновением банкротства, или  физическому лицу, или при сезонных работах) на сумму задолженности  начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или  рассрочки. Исключение – если иное не предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  РФ о таможенном деле в отношении  налогов, подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов  предоставлена в связи со стихийным  бедствием или непредставлением бюджетных ассигнований, то на сумму  задолженности проценты не начисляются.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается в соответствующий  уполномоченный орган, указанный выше.

Копия заявления  в срок пять рабочих дней со дня  его подачи направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Документы, прилагаемые  к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога

К заявлению о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должны быть приложены  следующие документы:

1) справка налогового  органа по месту учета лица  о состоянии его расчетов по  налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового  органа по месту учета, содержащая  перечень всех открытых лицу  счетов в банках;

3) справки банков  о ежемесячных оборотах денежных  средств за каждый месяц из  предшествующих подаче указанного  заявления шести месяцев по  счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных  документов, помещенных в соответствующую  картотеку неоплаченных расчетных  документов, либо об их отсутствии  в этой картотеке;

4) справки банков  об остатках денежных средств  на всех счетах этого лица  в банках;

5) перечень контрагентов  – дебиторов этого лица с  указанием цен договоров, заключенных  с соответствующими контрагентами  – дебиторами (размеров иных обязательств  и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также  копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных  оснований возникновения обязательства);

6) обязательство  этого лица, предусматривающее на  период изменения срока уплаты  налога соблюдение условий, на  которых принимается решение  о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие  наличие оснований изменения срока уплаты налога в виде обстоятельств непреодолимой силы.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах предусматривает  ряд дополнительных документов, которые  должны приложить заинтересованные лица в зависимости от оснований, по которым они ходатайствуют  об отсрочке.

Дополнительные  документы, обосновывающие заявление  о предоставлении отсрочки или рассрочки  уплаты налога

К заявлению о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога в связи с форс-мажором  прилагаются заключение о факте  наступления в отношении заинтересованного  лица обстоятельств непреодолимой  силы, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных  обстоятельств, составленные органом  исполнительной власти (государственным  органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными  в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

К заявлению о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога получателю бюджетных  средств, прилагается:

- документ финансового  органа и (или) главного распорядителя  (распорядителя) бюджетных средств,  содержащий сведения о сумме  бюджетных ассигнований и (или)  лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно  предоставлены) указанному лицу, и (или) о сумме предельных  объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно  доведены) до этого лица в объеме, достаточном для своевременного  исполнения им обязанности по  уплате налога.

К заявлению о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога лицу, которому не перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства из бюджета, в том числе  в счет оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд, прилагается:

- документ получателя  бюджетных средств, содержащий  сведения о сумме денежных  средств, которая не перечислена  (несвоевременно перечислена) этому  лицу из бюджета в объеме, достаточном  для своевременного исполнения  им обязанности по уплате налога,

- либо документ  государственного, муниципального  заказчика, содержащий сведения  о сумме денежных средств, которая  не перечислена (несвоевременно  перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного  исполнения им обязанности по  уплате налога, в счет оплаты  оказанных таким лицом услуг  (выполненных работ, поставленных  товаров) для государственных,  муниципальных нужд.

Наличие возможности  наступления банкротства устанавливается  по результатам анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.

К заявлению о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога физическому лицу прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического  лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством  Российской Федерации не может быть обращено взыскание).

При сезонном характере  работ к заявлению прилагается  составленный заинтересованным лицом  документ, подтверждающий, что в  общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его  дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

Сроки принятия решения  о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога, содержание решения

В заявлении о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство  уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы  об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом  по согласованию с финансовыми органами соответствующего уровня в течение 30 рабочих дней со дня получения  заявления заинтересованного лица, то есть примерно через 1,5 месяца после  подачи указанных документов уполномоченному  органу.

По ходатайству  заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение  о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении  уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

Копия такого решения  представляется заинтересованным лицом  в налоговый орган по месту  его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать следующую  информацию:

-  указание на сумму задолженности,

- налог, по  уплате которого предоставляется  отсрочка или рассрочка,

- сроки и порядок  уплаты суммы задолженности и  начисляемых процентов,

- а также в  соответствующих случаях документы  об имуществе, которое является  предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный  срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется  под залог имущества, решение  о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о  залоге имущества в порядке, предусмотренном  статьей 73 НК РФ.

Залог имущества  оформляется договором между  налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо – пункт 2 статьи 73 НК РФ.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся  сумм налога или сбора и соответствующих  пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества  в порядке, установленном гражданским  законодательством Российской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении  которого может быть установлен залог  по гражданскому законодательству Российской Федерации, за одним исключением  – предметом залога по договору между налоговым органом и  залогодателем не может быть предмет  залога по другому договору.

При залоге имущество  может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств  залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного  имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения  сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов, применяются положения  гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должно быть мотивированным.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом.

Копия решения  о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога или об отказе в  ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному  лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Законами субъектов  Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Порядок и условия  предоставления отсрочки или рассрочки  по уплате федеральных налогов по решению Министра финансов Российской Федерации

Отсрочка или  рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также  пеней и штрафов по федеральным  налогам может быть предоставлена  по решению Министра финансов Российской Федерации в случае, если размер задолженности организации на 1-е  число месяца подачи заявления о  предоставлении отсрочки или рассрочки  превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает  угрозу возникновения неблагоприятных  социально-экономических последствий.

Организация, претендующая на получение отсрочки или рассрочки  в порядке, предусмотренном настоящей  статьей, обращается в Министерство финансов Российской Федерации с  заявлением, к которому прилагаются  следующие документы:

1) справка налогового  органа о состоянии расчетов  по налогам, пеням и штрафам;

2) предполагаемый  график погашения задолженности;

3) документы и  сведения, свидетельствующие об  угрозе возникновения неблагоприятных  социально-экономических последствий  в случае единовременного погашения  задолженности;

4) письменное  согласие организации на разглашение  сведений, составляющих налоговую  тайну, связанных с рассмотрением  заявления организации.

Копия заявления  направляется организацией в налоговый  орган по месту ее учета.

Решение по заявлению  организации принимается в сокращенный  по сравнению иными обстоятельствами срок – в течение одного месяца со дня его получения.

Решение об отсрочке или о рассрочке в части  сумм, подлежащих зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации  и (или) местные бюджеты, подлежит согласованию с финансовыми органами субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.

На сумму задолженности, в отношении которой принято  решение об отсрочке или о рассрочке, начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или  рассрочки.

Данный вид  отсрочки или рассрочки может  предоставляться без способов ее обеспечения.

Инвестиционный  налоговый кредит

Инвестиционный  налоговый кредит, в отличие от рассрочки или отсрочки уплаты налога, предоставляется только юридическим  лицам.

Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой  такое изменение срока уплаты налога, при котором организации  предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а  также по региональным и местным  налогам на срок от одного года до пяти лет, а в исключительных случаях  –  до десяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом  кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких  уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной  соответствующим договором.

Конкретный порядок  уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к  моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.

При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого  по сроку заключения договора, а  при достижении этой накопленной  суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров  об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи  по налогу, не могут превышать 50 процентов  размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров  об инвестиционном налоговом кредите.