Порядок уплаты налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Основные положения   5

1.1 Понятие транспортного налога   5

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения 7

1.3 Налоговая база, налоговый и отчётный период  9

1.4 Налоговые ставки  10

Глава 2. Порядок уплаты налога  11

2.1 Порядок исчисления  и уплаты налога  11

2.2 Сроки уплаты налога 14

2.3 Налоговый учет транспортного  налога в целях налогообложения 16

     прибыли предприятия 

 

Заключение 20

Список литературы  21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность  темы обусловлена значением налогов  в жизнедеятельности любого государства. В настоящее время Российская Федерация переживает период реформ, затрагивающий сферы управления, налогообложения, межбюджетных отношений, без чего не может существовать ни одно государство.

Во  многом все сказанное относится  и к транспортному налогу. До принятия НК РФ законодательного определения  термина «установить налог или  сбор» не существовало. Между тем  Налоговый кодекс в положениях статьи 17 закрепил определение установления данных платежей. Однако до настоящего времени возникают многочисленные вопросы, связанные с установлением  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов, что связано  с нечеткостью соответствующих  положений НК РФ. В связи с этим требуется законодательное закрепление  четких и обоснованных правил или  порядка установления налогов и  сборов Российской Федерации.      

Транспортный  налог - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, который устанавливается  Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым  кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и взимается с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Тема данной работы является актуальной, так как транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как  физические, так и юридические  лица. Платить его должны владельцы  практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или  баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснулся почти  всех. Кроме того, в некоторых  случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные положения

 

1.1 Понятие транспортного  налога

Транспортный налог был  введен в действие 1 января 2003 года, он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный  бюджет, так как относится к  региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые  льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, однако объект налогообложения, порядок определения  налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы  налоговых ставок определяются Федеральным  законодательством.

Введение транспортного  налога являлось очередным этапом налоговой  реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть устанавливается  Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом  субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. В отношении транспортного налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения налоговой ставки) установлена федеральным законодательством, а другие элементы (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) устанавливаются законодательными (представительными) органами субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Возникающие  на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой  базы непосредственно по отдельным  транспортным средствам (для примера: существуют различия в способе замера лошадиных сил двигателей транспортных средств из Японии и из Европы). Однако совершенствование возможно не только путем предоставления разъяснений, внесения дополнений в законодательные  акты, а также кардинальной заменой  показателей налоговой базы, прописанных  в статье 359 Налогового Кодекса РФ, основываясь на зарубежном опыте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Налогоплательщики и объекты налогообложения

 

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основании доверенности другим лицам.

Объектом  налогообложения Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.     

Вместе  с тем Налоговым кодексом установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к  объектам налогообложения.     

В частности, не облагаются налогом:      

– весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 л. с.;      

– полученные или приобретенные через  органы социальной защиты населения  автомобили с мощностью двигателя  до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные  для использования инвалидами;       

– промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или  оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых  является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;     

– тракторы, самоходные комбайны, специальные  автомашины (молоковозы, специальные  машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.), если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся  самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;       

– транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, где  законодательно предусмотрена военная  или приравненная к ней служба;     

– транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

1.3. Налоговая база, налоговый и отчётный период

Налоговая база по налогу установлена в зависимости  от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой  является мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах, а  по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного  двигателя, – паспортная статическая  тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах  силы.     

В отношении водных несамоходных, т. е. буксируемых транспортных средств, по которым установлена валовая  вместимость, налоговой базой является указанная вместимость в регистровых  тоннах.     

По  всем другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена  как единица транспортного средства.     

При этом налоговая база установлена  Кодексом единая для всех транспортных средств, независимо от марки и страны их изготовления.     

Налоговым периодом по транспортному налогу установлен календарный год, который совпадает  с отчетным периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Налоговые ставки

 

 

 Налоговые ставки по налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов  Федерации в зависимости от налоговой  базы и на основе определенных Налоговым  кодексом средних ставок налогообложения, указанных в таблице.     

Установленная существенная дифференциация средних  налоговых ставок в зависимости  от мощности двигателя транспортного  средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого  налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогим автотранспортным средствам.     

Сравнительно  высокие налоговые ставки предусмотрены  по таким транспортным средствам, как  самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.     

Право установления конкретных налоговых  ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов  Федерации, которые могут увеличивать  или уменьшать указанные средние  налоговые ставки, но не более чем  в 5 раз.      

При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов  РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного  использования транспортных средств.     

При установлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были достаточно существенно скорректированы. При  этом по большинству автомобилей  отечественного производства предусмотрены, как правило, минимально низкие ставки.

 

Глава 2.Порядок уплаты налога

 

2.1.Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму  налога и сумму авансового платежа  по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого  транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися  организациями, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение  налогового периода. 

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу по истечении  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. 

 Органы, осуществляющие  государственную регистрацию транспортных  средств, обязаны сообщать в  налоговые органы по месту  своего нахождения о транспортных  средствах, зарегистрированных или  снятых с регистрации в этих  органах, а также о лицах,  на которых зарегистрированы  транспортные средства, в течение  10 дней после их регистрации  или снятия с регистрации. 

 Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. 

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода. 

Транспортный налог для  одного транспортного средства в  общем случае будет рассчитываться по следующей формуле: 
 
ТН=НБ*НС*К, где 
 
ТН-сумма налога; 
 
НБ-налоговая база (л.с., тонна, ед.); 
 
НС-налоговая ставка (руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.); 
 
К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Сроки уплаты налога

Главой 28 НК РФ определено, что сроки  уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Таким  образом, в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке  должны быть определены сроки (срок) уплаты авансовых платежей (при их введении), а также срок уплаты оставшейся суммы  налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

Недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием  на совершение действий (событий), которые  могут не производиться в текущем  календарном году или полностью  зависеть от волеизъявления налогоплательщика.

Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения  государственного технического осмотра  приведет к уплате транспортного  налога 1 раз в два года по новым  автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения  государственного технического осмотра.

Кроме того, по водным и воздушным  транспортным средствам установлены  иные правила прохождения технического осмотра, нежели для автотранспортных средств.

В соответствии со статьей 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, сообщают в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах  и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, до 1 февраля  текущего календарного года.

Учитывая, что транспортный налог  является новым в налоговой системе  России и для осуществления администрирования  данного налога налоговым органам  необходимо провести организационные  мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках транспортного  налога и транспортных средствах, а  также то, что обязанность по уплате налога у физических лиц возникает  только с момента вручения налогового уведомления, необходимо, чтобы сроки уплаты налога для физических лиц были установлены не ранее 1 мая (текущего налогового периода - для уплаты авансовых платежей, и следующего календарного года - для окончательной уплаты налога).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Налоговый учет транспортного  налога в целях налогообложения прибыли предприятия 

 

Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, учитываемые  при налогообложении прибыли, включаются суммы налогов и сборов, начисленные  в установленном законодательством  РФ о налогах и сборах порядке.

В соответствии со ст.17 Налогового кодекса РФ в целях определения  обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают порядок исчисления налога.

Таким образом, в составе  расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых  законодательными актами предусмотрено  данное положение (за исключением прямо  предусмотренных в ст.270 НК РФ).

Соответственно, транспортный налог, в общем случае, также включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, на каких  счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета начисление данных налогов и сборов отражается.

Однако следует учитывать  и то обстоятельство, что в состав налогооблагаемых расходов налоги и  иные обязательные платежи можно  включать только в случае, если предприятие  является надлежащим плательщиком этих налогов.

Например, у предприятия  документы по государственной регистрации  транспортных средств находятся  в стадии оформления, однако оно  все же уплачивает транспортный налог.

В этом случае, как пояснялось выше, согласно главе 28 Транспортный налог  НК РФ основанием для взимания транспортного  налога является документ, удостоверяющий, что транспортное средство зарегистрировано на данное предприятие. Транспортный налог исчисляется, начиная с месяца государственной регистрации.

Следовательно, в период до получения документа, удостоверяющего  государственную регистрацию, предприятие  не должно было уплачивать транспортный налог и не может относить на расходы  суммы начисленного (уплаченного) налога.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в  целях налогообложения прибыли  организаций расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода и подпадающей под действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Соответственно, расходы, связанные  с деятельностью, не подпадающей  под действие главы 25 НК РФ, не могут  учитываться при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, расходы в  виде суммы транспортного налога по транспортным средствам, используемым, к примеру, в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, не могут быть учтены при налогообложении прибыли организации.

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.  В большей степени это относится, в частности, к осуществлению  деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств  и хозяйств. Особенности определения  налоговой базы по такой деятельности установлены в ст.275.1. НК РФ.

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется  по транспортному средству, используемому, к примеру, в социально-культурной сфере предприятия, то в целях  налогообложения прибыли он не может  быть отнесен непосредственно к  прочим расходам организации по подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, так как должен быть учтен отдельно и будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном ст.275.1. НК РФ.

На практике у предприятий  часто возникает ситуация, когда  одно и то же транспортное средство используется для различных видов  деятельности. Соответственно, все  расходы, связанные с использованием данного объекта, включая и сумму  транспортного налога, не могут быть прямым путем отнесены к конкретному  виду деятельности.  В этом случае главой 25 НК РФ предусмотрен следующий порядок.

Согласно п.1 ст.272, а также  п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ при  применении метода начислений расходы  налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности в  случае невозможности их разделения прямым счетом, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика (принцип пропорционального отнесения  неопределенных по виду деятельности расходов).

При этом необходимо учитывать, что речь идет о тех расходах, которые можно считать относящимися с равными основаниями к нескольким конкретным видам деятельности. Соответственно и распределение в соответствующей  доле данных расходов должно производиться  только между этими видами деятельности. Если предприятие помимо них осуществляет еще какую-либо деятельность, к которой  указанные выше расходы не могут  быть отнесены ни прямым, ни косвенным  путем, то и их распределение в  качестве затрат по этой дополнительной деятельности будет необоснованным.

В первую очередь, данное обстоятельство влияет на порядок определения налоговой  базы по налогу на прибыль в том  случае, если на одном предприятии  осуществляются виды деятельности, подпадающие  под общий порядок налогообложения  по главе 25 Налогового кодекса РФ, под  специальный порядок налогообложения  по главе 25 Налогового кодекса РФ (например, ст.275.1 НК РФ) и не подпадающие под налогообложение прибыли в порядке применения главы 25 Налогового кодекса РФ (например, игорный бизнес, единый налог на вмененный доход).

В зависимости от обоснованности распределения между такими видами деятельности каких-либо общих расходов (в том числе и транспортного  налога по тем транспортным средствам, которые используются одновременно в нескольких видах деятельности) будет зависеть исчисление налоговых  обязательств по налогу на прибыль  организаций.  Следует отметить еще  один нюанс, связанный с исчислением  налога на прибыль относительно использования транспортных средств.

Согласно п.2 ст.256 НК РФ некоторые  виды амортизируемого имущества  в целях налогообложения прибыли  организаций не подлежат амортизации. Например, имущество, приобретенное  или созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Тем не менее, транспортный налог  по таким объектам должен быть исчислен в общем порядке.

Итак, в данной главе описаны сроки, а также порядок исчисления и уплаты транспортного налога, рассмотрены принципы налогового учета транспортного налога для целей гл. 25 НК РФ. Данная глава подводит итог, процессу исследования налога, завершая его уплатой налога в соответствующий бюджет.  Данное описание процесса учета налога в целях исчисления налога на прибыль предприятия показывает связь транспортного налога с другими налогами, применяемыми в Российской Федерации и его место в системе налогов и сборов.

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе были отражены следующие  сведения:

-что такое транспортный налог;

- по каким ставкам облагается  транспортный налог;

- кто является налогоплательщиком;

- какова база налогообложения.

В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты  – конкретны, а налоговая база определяется четко.

Согласно статье 264 Налогового Кодекса  Российской Федерации суммы налогов  и сборов (в том числе и транспортного  налога), таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке относятся к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией. То есть при расчете налога на прибыль организаций налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы налогов и сборов.

Основной чертой, характеризующей  положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант  налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную  систему налогообложения владельцев транспортных средств.  Если по ранее  действовавшему законодательству рассматриваемый  вид налога был рассредоточен  по четырем разным налогам (налог  на пользователей автодорог; налог  с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан; налог  на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой. 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ  подпункт 1 - 3 пункта 1 статьи 146 главы  21. Объект налогообложения 

2. Налоговый кодекс РФ  статья 164 главы 21. Налоговые ставки.

3. Налоговый кодекс РФ  статья 165 главы 21. Порядок подтверждения  права на получение возмещения  при налогообложении по налоговой  ставке 0 процентов

4. Налоговый кодекс РФ  пункт 5 статьи 173 главы 21. Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет

5. «Налог на добавленную  стоимость» Учебно-практическое  пособие. М: 2006г.

6. Скворцов О.В. Налоги  и налогообложение: учебник / О.В.  Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия».

7. Федеральный закон №  118-ФЗ «О внесении изменений  в главу 21 части второй НК  РФ»

8. Федеральный закон №  119-ФЗ «О внесении изменений  в главу 21 части второй НК  РФ и о признании утратившими  силу отдельных положений актов  законодательства РФ о налогах  и сборах»