Порядок уплаты НДС, отмена и отсрочка налогообложения

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Основа НДС……………………………………………………………………..5

1.1 Объект налогообложения НДС …………………………………………...…..…..5

1.2 Налоговая база НДС ………………………………………………………..………..9

1.3 Налоговый период и ставка налога…………………………………………11

2 Порядок уплаты НДС, отмена и отсрочка налогообложения ……………………....19

2.1 Порядок и сроки уплаты налога в бюджет ………………………………...19

2.2 Налоговые льготы при уплате НДС…………………………………….…..21

Заключение……………………………………………………………………….37

Список  литературы………………………………………………………………39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В настоящее время налог на добавленную  стоимость является одним из важнейших  федеральных налогов. Основой его  взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая  на всех стадиях производства и обращения  товаров. Это налог традиционно  относят к категории универсальных  косвенных налогов, которые в  виде своеобразных надбавок взимаются  путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения  на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

     НДС выполняет две взаимодополняющие  функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается  в мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и  усилении контроля за сроками продвижения  товаров и их качеством.

     За  период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения.

     Тенденции развития налога на добавленную стоимость  в последнее время позволяют  сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов  и платежей в Российской Федерации.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых  поступлений, формирующих федеральный  бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников¹.

     Цель  работы – изучение особенностей налога на добавленную стоимость.

     Задачи  контрольной работы:

     - Объект налогообложения НДС;

     - Налоговая база НДС;

     - Налоговый период и ставка  налога;

     - Порядок и сроки уплаты налога  в бюджет;

     - Налоговые льготы при уплате НДС.

     Таким образом, обоюдная заинтересованность государства в лице налоговых  органов, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и  объективном понимании отношений  и обязательств, регулируемых налогом  на добавленную стоимость, объясняется  высокой финансово-бюджетной значимостью  этого налога. Финансовое здоровье налоговой системы во многом зависит  не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций  и учреждений, что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Основа НДС

     1.1. Объект налогообложения 

     Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

     Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

       Объектом налогообложения признаются  следующие операции:

     1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     В целях настоящей  главы передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4)ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией².

     Не признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные  в пункте 3 статьи 39 НК;

     2)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     4)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

     5)передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6)операции по реализации земельных участков (долей в них);

     7)передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     8)передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

     9)операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     10)оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

     11)выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

     12)операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Налоговая база  

     По общему правилу  налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете)³.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии главой 21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК.

     При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

     При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     При передаче имущественных  прав налоговая база определяется с  учетом особенностей, установленных  настоящей главой.

     При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами.

     При определении  налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      Если при реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав по договорам, обязательство  об оплате которых предусмотрено  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте, или условных денежных  единицах, моментом определения  налоговой базы является день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, при определении  налоговой базы иностранная валюта  или условные денежные единицы  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров  (работ, услуг), имущественных прав  налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца  при последующей оплате товаров  (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных  доходов в соответствии со статьей 250 НК или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК. 

     1.3 Налоговый период и ставка налога 

     Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала⁴.

     Согласно ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     1) товаров, вывезенных  в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

     2) А. услуг по международной перевозке товаров.

     Б. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:

     транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости  от даты их помещения под соответствующую  таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации  для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских  портов Российской Федерации для  последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации  иными видами транспорта, в том  числе трубопроводным;

     перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых  за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую  таможенную процедуру.

     В. услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации.

     Г. услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.

     Д. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

     Е. работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

     Ж. услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

     З. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

     3) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенную  процедуру таможенного транзита  при перевозке иностранных товаров  от таможенного органа в месте  прибытия на территорию Российской  Федерации до таможенного органа  в месте убытия с территории  Российской Федерации;

     А. оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями:

     - услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;

     - транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

     Настояще положение не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;

     4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов.

     5) товаров (работ,  услуг) в области космической  деятельности.

     Данное  положение распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

     6) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской Федерации, банкам.

     7) товаров (работ,  услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     Реализация  товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством  соответствующего иностранного государства  установлен аналогичный порядок  в отношении дипломатических  и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала  этих представительств (включая проживающих  вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена  в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

     8) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации.  В целях настоящей статьи припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания;

     9) выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте:

     работ (услуг) по перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и  вывозу с территории Российской Федерации  продуктов переработки на территории Российской Федерации;

     А. выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

     - работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;

     - работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;