Порядок защиты прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений

1.Порядок защиты  прав и законных интересов  субъектов финансовых правоотношений

Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов  финансового права. В этих целях  широко применяется метод убеждения  в различных формах, прежде всего  в проведении разъяснительных работ. В результате большей частью субъектов  они выполняются добровольно. В  случае нарушения установленных  в области образования, распределения  и использования государственных  и местных денежных фондов правил вводится в действие метод принуждения  в различных его проявлениях (применение санкций, запретительных мер и др.). Важно, чтобы в соотношении этих методов противоречивость принадлежала методу убеждения; такая последовательность свойственна высокому уровню правосознания, к которому область финансов в  условиях перехода к рыночным отношениям предъявляет повышенные требования.

 Вместе с тем, еры  государственного принуждения являются  неотъемлемым элементом механизма  правового регулирования финансовых  отношений, как и любых других  общественных отношений. Следовательно,  использование мер государственного  принуждения необходимо и в  случаях возникновения потребностей  в защите либо в восстановлении  нарушенных прав и законных  интересов субъектов финансового  права. Это относится ко всем  видам субъектов - государству,  административно-территориальным образованьям, гражданам, государственным и  местным органам власти, предприятиям, организациям, учреждениям.

 Для защиты прав  и законных интересов субъектов,  участвующих в финансовых правоотношениях,  применяется административный и  судебный порядок, что в настоящее  время является общим правовым  правилом. Естественно, что содержание  их в области финансовых правоотношений  имеет свои особенности.

 Следует заметить, что  до 90-х годов преобладал административный  порядок защиты прав субъектов  финансового права. Судебный порядок  применялся в основном при  защите интересов государства  в целях взыскания налогов,  не внесенных в установленные  сроки. Гражданин же свои права  защищал в административном порядке.

 Латвийское законодательство  с тех пор расширило сферу  применения судебного порядка  применительно ко всем субъектам  финансового права. При этом  в финансовых отношениях действуют  оба названных порядка защиты  прав, а разрешение дела в административном  порядке не исключает возможности  обращаться при не удовлетворяющем  исходе в суд или арбитраж.

3. Административный порядок  защиты прав субъектов финансовых  правоотношений;

 Административный порядок  защиты действует главным образом  в случае применения мер государственного  принуждения, связанного с защитой  прав в области финансовых  отношений, к государственным  и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям. Широкая  сфера его применения в этом  случае вызвана необходимостью  оперативных действий в области  финансов. Однако он по прежнему предусмотрен и в случаях защиты прав граждан в этих отношениях при возможности их обращения в суд.

 В различных финансовых  отношениях административный порядок  защиты прав имеет свои особенности,  но везде он проявляется в  форме властных велений при  внесении решения соответствующими  государственными органами (помимо  судебного разбирательства). Например, при защите прав государства  на получение налоговых платежей - бесспорный порядок взыскания  их с предприятий, организаций,  учреждений по распоряжению органов  государственной налоговой службы  при не внесении платежей в срок; тот же порядок взыскания платежей, не внесенных в государственные внебюджетные фонды, и целевых субвенций, выделяемых в нижестоящие бюджеты или внебюджетные фонды вышестоящими органами при нарушении условий использования на основании решений этих органов и т.д. В денежно-кредитной сфере Банк Латвии в целях защиты интересов клиентов в одностороннем порядке вправе повысить нормы обязательных резервов коммерческих банков, депонируемых в нем.

 В свою очередь,  субъекты, к которым применены  меры, вытекающие из рассмотренного  порядка, в целях защиты своих  прав и законных интересов  вправе, во-первых, обжаловать действия  соответствующих государственных  органов также в административном  порядке по подчиненности и,  во-вторых, обратиться в суд или  арбитраж. Оба порядка защиты  прав указанных субъектов в  области финансовых отношений  могут быть использованы и  в других случаях их нарушения.

4. Судебный порядок защиты  прав субъектов финансовых правоотношений;

 В финансовом законодательстве  последнее время особое внимание  уделяется праву на судебную  защиту. Так по законодательству  Латвии представительным и исполнительным  органам власти и органам местного  самоуправления гарантируется судебная  защита этих прав - они могут  обратиться в районные и окружные  суда. Закреплено также право  Банка Латвии обращаться в  суды с исками о признании  недействительными актов государственной  власти и органов местных самоуправлений.

 В финансовых правоотношениях  государства с участием граждан  также действует административный  и судебный порядки защиты  прав и законных интересов  обеих сторон. При этом усилена  ориентация на использование  судебного порядка который имеет конституционную основу. По Конституции Латвии, в разделе о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита прав и свобод. Решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами ЛР обращаться в международные органы по защите прав.

 На основании законодательства  Латвии можно обжаловать решения  суда. К таким действиям (решениям) отнесены единоличные и коллегиальные  действия (решения).

 Помимо всего вышесказанного  в законодательных актах, регулирующих  финансовую деятельность государства,  могут особо закрепляться полномочия  граждан по обжалованию в суд  принятых в данной сфере решений  государственных органов.

 Однако граждане по  своему выбору могут обратиться  за защитой их прав не в  суд, а к вышестоящему органу  или должностному лицу, то есть  использовать административный  порядок защиты.

 Судебный порядок применяется  и при защите финансовых интересов  и прав гражданства во взаимоотношениях  с гражданами (взыскание с них  налогов, финансовых санкций и  т.д.).

 Важной стороной защиты  прав в финансовых отношениях  с государством является установление  в законодательстве гарантий  возмещения ущерба гражданам  и юридическим лицам, причиненного  незаконными действиями государственных  органов и их должностных лиц.  Так, суммы налогов и других  обязательных платежей, неправильно  взысканные государственными налоговыми  инспекциями, подлежат возврату, а причиненный налогоплательщикам  вследствие ненадлежащего осуществления  обязанностей ущерб - возмещению. Эта норма имеет конституционную  основу.

5. Роль Конституционного  суда в защите прав субъектов  финансовых правоотношений 

 Ролью Конституционного  суда в защите прав субъектов  финансовых правоотношений выступает  судебный контроль за соблюдением конституционных прав, т.к. содержание законов, регулирующих нашу жизнь не должны идти в разрез с конституцией. У нас в Латвии Конституционный суд был создан и начал свою работу с 1996 года, в функции которого входит контроль за соблюдением Конституционных норм.

 Следует отметить, что  в период посттоталитарных реформ конституционные суды начали учреждаться в странах Восточной Европы. В СССР времен перестройки Комитет конституционного надзора был скорее одной из модифицированных имитаций государственно-правовых форм, чем реальным гарантом конституционных прав и свобод. Напротив, Конституционный суд Российской Федерации, учрежденный в 1991 г., уже в одном из первых постановлений продемонстрировал свои возможности в деле защиты конституционных прав и свобод, в частности, он признал законодательство и обыкновение правоприменительной практики, ограничивающее право граждан на судебную защиту по делам о восстановлении на работе, не соответствующими Конституции". Однако пока еще не представляется возможным делать какие-либо выводы о практике этого суда как в России так и в Латвии.

2.Смета бюджетного  учреждения

Финансирование бюджетных  учреждений из всех видов бюджетов осуществляется на основе смет расходов бюджетных учреждений (см. ст. 221 БК РФ).

Смета бюджетного учреждения — это финансово-плановый акт, который  имеется у всех бюджетных учреждений. В ней определяются объем, целевое  направление и поквартальное  распределение ассигнований, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению. Исходя из того, что смета  является финансово-плановым актом, который  является разновидностью финансово-правового  акта, она имеет юридическое значение.

Юридическое значение сметы  заключается в том, что она  определяет права и обязанности  руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также  обязанности финансовых органов  по контролю за целевым использованием бюджетных средств. «Если у бюджетного учреждения отсутствует смета, то поступившие бюджетные ассигнования расходовать запрещено и любой их кассовый расход может быть признан нецелевым».

Составление и исполнение смет учреждений, состоящих на том  или ином бюджете — составная  часть бюджетного процесса, которая  именуется сметным процессом.

Все сметы подразделяются по кругу охватываемых ими учреждений и мероприятий на индивидуальные, сводные и сметы централизованных мероприятий.

  Индивидуальная смета  составляется каждым бюджетным  учреждением и содержит только  его расходы.

  Индивидуальные сметы  объединяются в сводные. Эту работу  осуществляют федеральные министерства, ведомства в отношении подведомственных бюджетных учреждений, а также исполнительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления  в отношении соответствующих бюджетных учреждений. Сводные сметы включают в себя два вида смет: а) индивидуальные сметы бюджетных учреждений; б) сметы расходов на централизованные мероприятия.

Смета расходов на централизованные мероприятия составляется министерствами, ведомствами, исполнительными органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для расходов на централизованные мероприятия. Например, проведение областных семинаров  учителей, конференции и т.д.

Составление индивидуальной сметы бюджетным учреждением  совпадает по времени с периодом составления проекта бюджета. Оно  осуществляется на основе контрольных  цифр, сообщаемых бюджетному учреждению вышестоящей организацией. Контрольные  цифры содержат информацию о лимите бюджетных ассигнований, который  предусмотрено выделить бюджетному учреждению после утверждения бюджета. Эти контрольные цифры вышестоящая  организация доводит до каждого  подведомственного ей бюджетного учреждения исходя из общей контрольной цифры, полученной от финансового органа, составляющего проект бюджета.

Бюджетное учреждение в ходе составления сметы в пределах контрольных цифр, установленных  вышестоящей организацией, руководствуется  также нормативами расходов по отдельным  статьям сметы. Нормативы расходов — это установленные компетентными  органами размеры затрат на расчетную  единицу. Например, норма расхода  хлеба на одного человека в больнице, норма расхода в один год одежды на одного ребенка в детском доме и т.д.

Нормы затрат определяются по различным объектам постановлениями  Правительства РФ, а в ряде случаев  и самими бюджетными учреждениями по согласованию с вышестоящими органами. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ «О неотложных мерах  по социальной защите детей-сирот и  детей, оставшихся без попечения  родителей» от 20 июня 1992 г. определены нормы питания, обеспечения одеждой, обувью, мягким инвентарем и необходимым  оборудованием.

Нормы расходов подразделяются на обязательные и необязательные (расчетные), материальные и денежные.

Обязательные нормы расходов — это такие, которые не подлежат изменению. К их числу относятся  расходы на командировки, на питание, на спецодежду и т.д. Необязательные (расчетные) нормы — это такие, которые определяются индивидуально  для каждого бюджетного учреждения исходя из его специфики. К их числу  относятся расходы на освещение, на отопление и т.д.

Материальные нормы расходов — это такие, которые определяют количество материальных средств на единицу расходов. Например, определяется количество обуви, которая необходима в год на одного ребенка в детском  доме и т.д. Денежные нормы представляют собой стоимостную форму выражения  материальных норм. Они образуются путем умножения затрат в натуральном  выражении на среднюю цену этих растрат. Именно денежные нормы непосредственно  принимаются во внимание бюджетными учреждениями при составлении смет.

Смета расходов бюджетного учреждения составляется и подписывается  руководителем и главным бухгалтером  учреждения. Затем она направляется в вышестоящую организацию, где  включается составной частью в сводную  смету по министерству, ведомству  и т.д. Сводные сметы учитываются  при составлении расходной части  соответствующего проекта бюджета. После утверждения бюджетов (федерального, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований) сметы бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями бюджетных средств, т.е. вышестоящей организацией.

Ежемесячно, а также по окончании года бюджетные учреждения составляют отчет об исполнении сметы, который направляется в вышестоящую  организацию и территориальный  орган федерального казначейства (в  случае, если учреждение финансируется  из федерального бюджета). Порядок составления  таких отчетов ежегодно определяется приказом Минфина РФ об утверждении  правил составления бухгалтерских  отчетов организациями, состоящими на бюджете за соответствующий год.

Для бюджетных учреждений устанавливаются типовые формы  смет расходов. Типовая форма сметы  разработана на основе экономической  классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина России «О бюджетной  классификации Российской Федерации» от 6 января 1998 г.* Она включает в себя коды, в которых в соответствии с бюджетной классификацией заложена информация о группе расходов, предметных статьях, подстатьях, элементах расходов бюджетного учреждения. Коды являются шестизначными. Например, кодовым номером 100000 охватывается вся группа текущих  расходов бюджетного учреждения, а  кодовым номером 110000 — такая предметная статья текущих расходов, как «закупка товаров и услуг». В пределах этой предметной статьи текущие расходы бюджетного учреждения подразделяются на подстатьи и элементы расходов, которые также кодируются. Например, в пределах предметной статьи «закупки товаров и услуг» кодируются подстатьи: «оплата труда государственных служа­щих», «начисления на зарплату», «приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «командировки и служебные разъезды, «оплата транспортных услуг», «оплата услуг связи», «оплата коммунальных услуг» и др. В пределах подстатей кодируются элементы затрат. В целом, в шестизначном коде экономической классификации расходов первой цифрой кодируются группы расходов, второй цифрой — предметные статьи расходов, четвертой цифрой — подстатьи расходов, а пятой цифрой — элементы расходов.

Основную часть затрат по статьям сметы составляют затраты  на оплату труда служащих. Эти затраты  планируются при составлении  сметы, исходя из штата сотрудников  и ставок заработной платы.

В связи с введением  в действие Бюджетного кодекса РФ принципиально изменится смета  бюджетного учреждения: будут планироваться  не только расходы, но и доходы бюджетного учреждения (ст. 221 БК РФ). При этом в  числе доходов бюджетного учреждения должны будут планироваться доходы, полученные от предпринимательской  и иной деятельности, приносящей доход (п. 2 ст. 42 БК РФ). Кроме того, смета  доходов и расходов бюджетного учреждения будет составляться, и утверждаться только после утверждения бюджета.

3.Аудиторский  финансовый контроль

Аудиторский финансовый контроль

Он осуществляется в соответствии с ФЗ от 30.12.2008 "Об аудиторской  деятельности".

Аудиторская деятельность –  это предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. При этом под аудитом понимается независимая (внешняя) проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с зак-вом РФ уполномоченными гос. органами и органами МСУ. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предприним. деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает  право осуществлять аудиторскую  деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и  аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физ. лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие услуги, если иное не предусмотрено ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет орг.-прав. форму ОАО;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос-ным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от  продажи продукции организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному,  превышает 20 миллионов рублей. Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, уст-х  ФЗ.

Обязательный аудит проводится ежегодно.  

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж, иных кредитных и страховых организаций, негос-ных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями,  должностные лица которых являются  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бух. учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями,  должностные лица которых состоят  в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бух. учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) в других случаях,  предусмотренных ФЗ и ставящих  под сомнение независимость аудиторских  организаций и аудиторов.

Аудиторская организация  и ее работники, индивидуальный аудитор  и работники, с которыми им заключены  трудовые договоры, обязаны сохранять  аудиторскую тайну. Последнюю составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при  оказании аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и  соблюдать правила внутреннего  контроля качества работы. Принципы осуществления  внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации  указанного контроля устанавливаются  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

Аудиторская организация, аудитор  обязаны:

1) проходить внешний контроль  качества работы, в том числе  предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и  информацию;

2) участвовать в осуществлении  саморегулируемой организацией  аудиторов, членами которой они  являются, внешнего контроля качества  работы других членов этой  организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором  требований упомянутого ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики  аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Список источников и литературы

1.Финансовое право. Уч/ Под ред. д.ю.н., профессора Н.И. Химичевой М.: Юристъ , 2003.

2.Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., профессора Н.И. Химичевой М.,2003.

3.Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., профессора О.Н. Горбуновой. М.,2003.

4.Финансовое право. Учебное  пособие. Авторы Е.Ю. Грачева  и Э.Д. Соколова М.2002.

5.Финансовое право. Учебник / Под ред. д.ю.н. профессора С.В. Игнатьевой. СПб., СПб Университет МВД РФ. 2004. .

6.Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб. Юрцентр Пресс, 2003.

7.Грачёва Е.Ю., Соколова  Э.Д.Финансовое право: вопросы и ответы. М., 2002.

8.Карасёва М.В. Финансовое  право: Учебник. - М., 2002.

9.Крохина Ю.А. Бюджетное  право и российский федерализм. // Под ред. проф. Н.И. Химичевой . - М.: Издательство НОРМА, 2001.

10.Налоговый контроль: вопросы  теории. СПб.: Питер, СПб. - 2002.

11.Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации: Учебник для вузов. - М., 2001.

12.Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право РФ / Серия «Учебники, учебные пособия» . - Ростов н/Д.,: Феникс, 2002.

13.Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян А.М. Банковское право Российской Федерации. Учебник. Общая часть. - М., 2002.

14.Щур Д.Л., Шаповалов И.С.  Налоговое право в схемах. Учебное  пособие. - М., 2002.

15.Эриашвили Н.Д. Финансовое  право: Учебник. - М., 2002.