Постановка на учет в налоговых органах и налог на имущество организаций

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Теоретическая часть ………………………………………………………3

1. Постановка на учет в налоговых органах ………………………………………3
2. Налог на имущество организаций ………………………………………………9
1. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество …………………...9
2.    Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы...13

Глава 2 . Практическая часть ……………………………………………………...15

Список использованных источников ……………………………………………..16

Глава 1. Теоретическая часть

1. Постановка на учет в налоговых органах

Учет  налогоплательщиков представляет собой  совокупность мер регистрационно-мониторингового  характера, направленных на обеспечение  эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых  органах является обязательной и  осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для  повышения его эффективности.

Учет  налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства  РФ и ФНС РФ (например, приказами  МНС РФ: "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" от 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" от 07.04.2000 № АП-3-06/124; "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" от 27.11.98 № ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).

Перечислим  случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

-   при регистрации в качестве  индивидуального предпринимателя;

-   при получении должности нотариуса,  занимающегося частной практикой;  адвокат;

-   при приобретении недвижимого  имущества, транспортных средств.

Для организаций:

-   по месту нахождения обособленных  подразделений;

-   постановка на учет крупнейших  налогоплательщиков;

-   постановка на учет иностранных  организаций и иностранных граждан;

-   при выполнении соглашений о  разделе продукции;

-   при приобретении недвижимого  имущества, транспортных средств.

Для постановки на учет организации и ИП необязательна  повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организаций осуществляется самим налоговым органом по месту  регистрации, то есть нахождении ее постоянно  действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. ИП становятся на учет в  налоговых инспекциях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Организации и физические лица - ИП ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не позднее 5 дней после государственной регистрации. Постановка на учет в налоговом органе организации, ИП осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности  по уплате того или иного налога или сбора. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в ЕГРН. Датой  постановки на учет является дата записи в ЕГРЮЛ (или в ЕГРИП). Юридическое  лицо и ИП теряют свой статус с момента  исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день.

Юридические и физические лица, принятые на учет в налоговом органе, заносятся  в ЕГРН. В нем содержатся следующие  сведения о российских организациях:

1.   о постановке на учет в налоговом  органе по месту нахождения  организации;

2.   государственной регистрации организаций;

3.   постановке на учет по иным  причинам (по месту нахождения  обособленного подразделения, недвижимого  имущества, транспортных средств)

4.   взаимосвязях российской организации,  учитываемых в налоговых органах,  в том числе сведения об  организациях, приемником которых  является данная организация;  об участии данной организации  в российских и иностранных  организациях; об организациях –  учредителях данной организации;

5.   сведения о физических лицах  (учредителях, представителях данной  организации)

6.   сведения о лицензиях;

7.   сведения об ИНН, ранее присвоенных  организации.

С ФНС  РФ, его территориальные органы ведут  Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), который представляет собой  систему государственных баз  данных учета налогоплательщиков. Порядок  его ведения определен Постановлением Правительства РФ "О порядке  ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков" и  утвержденными им "Правилами ведения  Единого государственного реестра  налогоплательщиков" от 10.03.99 № 266.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства  РФ от 17.05.2002 № 319 с 1 июля 2002 года полномочия по государственной регистрации  юридических лиц переданы МНС  РФ (ныне ФНС). С помощью Единого  государственного реестра юридических  лиц можно найти любое юридическое  лицо, зарегистрированное в стране. В реестре представлены не только название и местонахождение фирмы, но и список учредителей, данные на руководителей и бухгалтеров, данные о перечне утраченных паспортов, а также данные по взаимосвязям организации (например, по ее филиалам). Последнее  обстоятельство имеет большое значение для повышения эффективности  налогового контроля, и в целом - контроля за соблюдением налогового законодательства.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и  присваивают налогоплательщику  специальный информационный код  – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается  еще один номер – код причины  постановки на учет (КПП). ИНН и КПП  имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит 12 цифровых знаков.

Налоговый орган должен в течение 5 дней со дня государственной регистрации  и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или ИП), осуществить  их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство  о государственной регистрации.

Согласно  ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах  по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого  ее обособленного подразделения, а  также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако  если постановка на учет организаций  по месту нахождения ее постоянно  действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических  лиц по месту расположения обособленных подразделений установлен заявительный принцип, то есть для постановки на учет по месту нахождения обособленного  подразделения организация должна подать заявление в налоговый  орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Одновременно  с заявлением о постановке на учет предоставляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения.

Заявление о постановке на учет подается в  течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территории, подведомственной разным налоговым органам, постановка организаций на учет может осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемому организацией самостоятельно. Осуществляя постановку на учет организаций по месту нахождения обособленного подразделения, налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня предоставления всех необходимых документов осуществить все процедуры, предусмотренные для постановки на учет, в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе.

В случае принятия организацией решения о  прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения  снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного  подразделения осуществляется налоговым  органом по заявлению налогоплательщика  в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания  выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

О постановке на учет (снятии с учета) организации  по месту нахождения обособленного  подразделения выдается соответствующее  уведомление.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет налоговых инспекциях не только организации  и ИП, но и физические лица, не являющиеся ИП (частные нотариусы, адвокаты). Они  ставятся на учет в налоговых органах  по месту жительства физические лица на основе информации, предоставляемой  в налоговую инспекцию уполномоченными  органами:

- для  нотариусов – от органов юстиции,  выдающих лицензии на право  нотариальной деятельности;

- для  адвокатов – от адвокатских  палат субъектов РФ о внесении  сведений в реестр адвокатов  субъектов РФ,

либо  на основе заявления физические лица.

Физические  лица, место жительства которых для  целей налогообложения определяются по месту их пребывания, вправе обратится  в налоговый орган по месту  своего пребывания с заявлением о  постановке на учет в налоговом органе.

Изменения в сведениях об организациях или  индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту  нахождения организации или по месту  жительства индивидуального предпринимателя  на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном  реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Снятие  налогоплательщика с учета также  подтверждается документом, форма которого устанавливается ФНС России.

Если  организация или индивидуальный предприниматель изменили место  нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика  осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял  на учете на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических  лиц, Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей.

Постановка  на учет налогоплательщика в налоговом  органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту  нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. Таким налогоплательщикам свидетельство о постановке на учет выдается (направляется) налоговым  органом по новому месту нахождения или месту жительства не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  снятие их с учета в налоговом  органе осуществляется на основании  сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре  юридических лиц, Едином государственном  реестре индивидуальных предпринимателей.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия,  имя, отчество; дата и место  рождения;

- место  жительства; данные паспорта или  иного удостоверяющего личность  налогоплательщика документа;

- данные  о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет иностранных  организаций в зависимости от видов получения доходов устанавливаются  Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 №58-ФЗ) (п. 1 в ред. Федерального закона от 23.12.2003 №185-ФЗ)

Постановку  на учет налогоплательщика следует  отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе  функции ФНС России. В большинстве  случае, одно действие предшествует и  является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя  не происходит, в то время как  постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких  примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного  подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы  стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных  документах организации не важен.

2. Налог  на имущество организаций

2.1. Налогоплательщики  и налогооблагаемое имущество

Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские  организации;

- иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями  признаются юридические лица, созданные  по законодательству России. Для целей  обложения налогом на имущество  не имеет значения деление юридических  лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством  РФ.

Правоспособность  российской организации возникает  в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей».

Согласно  абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями  для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства.

Форма собственности  при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Таким  образом, как и прежде, платить  налог на имущество должны все  российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные  фирмы в том случае, если они  осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства  и имеют в собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в целях налогообложения  имущества, так же как и в целях  налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

- с пользованием  недрами и (или) использованием  других природных ресурсов;

- с проведением  предусмотренных контрактами работ  по строительству, установке,  монтажу, сборке, наладке, обслуживанию  и эксплуатации оборудования, в  том числе игровых автоматов; 

- продажей  товаров с расположенных на  территории Российской Федерации  и принадлежащих этой организации  или арендуемых ею складов; 

- с осуществлением  иных работ, оказанием услуг,  ведением иной деятельности.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить  налог на имущество. Обязанность  уплаты налога у таких фирм возникает  лишь в отношении объектов недвижимого  имущества, находящегося на территории России.

Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных  же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В качестве объекта налогообложения для  российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Это имущество  должно учитываться на балансе в  качестве объектов основных средств  по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные  средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения  дохода. Такое имущество учитывается  на счете 03 «Доходные вложения в  материальные ценности».

Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств, которое  учитывается по правилам российского  бухучета.

Для иностранных  компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для  нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

2.2. Правила  формирования объекта налогообложения

и налоговой  базы

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения.

Данное  понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам  устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены  правила определения налоговой  базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество  учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница  между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого объекта за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая  стоимость имущества за первый квартал, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

И 1 кв. =4

где И1.1 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;  И1.2 – на 1 февраля года, руб.;  И1.3 – на 1 марта года, руб.;  И1.4 – на 1 апреля 2004 года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Иполуг. = 7

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

Игод =13

где И1.13 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого  имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

- имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- каждого  объекта недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

- имущества,  облагаемого по разным налоговым  ставкам.

Глава 2. Практическая часть

Задача

Организация выдала своему работнику заем на покупку  комнаты 250 тыс. руб.  20 марта 2011  под 2 % годовых. По условию договора работник должен погасить долг 1 августа 2011 г. Определить сумму налога на доход в виде экономии на процентах по заемным средствам за 2011г.

Решение:

1. Действующая ставка рефинансирования на период с 1 января 2011 г. по 1 сентября – 8%;
2. Срок погашения долга сотрудником с 20 марта 2011 года по 1 августа 2011 года – 135 дней;
3. Сумма процентов, которые должен уплатить сотрудник 1 августа 2011 года :

250 000 * 2% / 365 дн. * 135 дн. = 1849,32 р.

4. Материальная выгода сотрудника по займу:

250 000 * 8% * 2/3 / 365 * 135 дн. – 1849,32 р. = 3082,19

5. Сумма налога на доход в виде экономии на процентах по заемным средствам за 2011г.:

3082,19 * 35% = 1078,76 р.