Пояснительная записка. 2

Содержание.

Введение………………………………………………………………………….. 3

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке……………………………………………………………………………. 5

1.1. Содержание пояснительной записки и ее роль в структуре бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………..5

2. Информация об аффилированных лицах…………………………………... 8

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации ………… 11

4. События после отчетной даты……………………………………………...13

5. Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях………... 16

6. Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации………………………………………………………………… 17

7. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса …………. 19

8. Значение пояснительной записки для пользователей …………………... 21

9. Условные факты хозяйственной деятельности…………………………..  22

Выводы………………………………………………………………………..… 25

Список используемых источников……………………………………………. 26

Введение.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе  управления. Он не только отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, но и характеризует финансовое состояние организации, служит основой для управления хозяйственной деятельности, тем самым воздействует на ее динамичное развитие. Он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать стратегию и тактику развития, измерять и оценивать результаты деятельности организации.

Федеральным законом РФ "О бухгалтерском  учете" определено, что пояснительная  записка (гл. III, ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной  записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, материалоемкость производства, возрастная структура  парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и  прочие показатели экономических, статистических и иных "небухгалтерских" отчетов, причины сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.).

Пояснительная записка – это приложение к  годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке.

1.1 Содержание пояснительной записки и ее роль в структуре бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 13 п. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергоснабжении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации. Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы ее деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы.

Важное значение при  этом имеет отражение:

· сведений об объемах  продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

· информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение  организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

· расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской  и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

· данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  даты составления годовой бухгалтерской  отчетности до ее представления и  существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

· информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

· информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02;

· причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытия  отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного  характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличия денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке  целесообразно дать оценку деловой  активности организации, критериями которой  являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация.

Пояснительная записка  как составная часть бухгалтерской  отчетности имеет важное значение для  организаций, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становится важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации.

2. Информация об аффилированных лицах.

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н. было разработано новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» вместо ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

Акционерное общество самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям  относятся : приобретение и продажа  товаров (работ, услуг); приобретение и  продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде  организация проводила операции с аффилированными лицами, то в  бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация:

- характер отношений  с ним (контроль или оказание  значительного влияния);

виды операций с ним;

- объем операций каждого  вида (в абсолютном или относительном  выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы  определения цен по каждому  виду операций с ним.

Характер отношений  с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

В отличие от старого  ПБУ 11/2000 новое Положение является обязательным не только для открытых акционерных обществ, но и для  остальных коммерческих организаций (ООО, ЗАО, товариществ). Не выполнять требования ПБУ 11/2008 можно только кредитным организациям и малым предприятиям (за исключением тех, которые обязаны публиковать свою отчетность либо обнародуют ее по собственной инициативе).

Что скрывается за понятием «связанные стороны»: это юридические и физические лица, способные влиять на деятельность организации. Или, напротив, на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Вот какой перечень связанных сторон приведен в пункте 4 ПБУ 11/2008:

1. Юридическое (физическое) лицо и организация являются аффилированными лицами в соответствии с российским законодательством. Например, по отношению к организации таковыми считаются члены совета директоров или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами голосов.

2. Юридическое (физическое) лицо и организация совместно  ведут деятельность.

3. Негосударственный  пенсионный фонд действует в  интересах работников организации  или иной организации, являющейся  ее связанной стороной.

Как именно операции надо раскрыть в отчетности: операцией между организацией и связанной стороной считается любая передача активов или обязательств между ними. Например, приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества; финансовые операции и т.д.

Именно эти операции и нужно раскрывать в отчетности - в специальном разделе к пояснительной  записке (п. 14 ПБУ 11/2008). Кроме того, в этом разделе нужно указать размеры вознаграждений, выплаченных основному управленческому персоналу.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

1) краткую характеристику  деятельности организации (обычных  видов деятельности, текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности);

2) основные показатели  ее деятельности;

3) факторы, повлиявшие  в отчетном году на финансовые  результаты деятельности организации,  а также решения по итогам  рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой  прибыли.

В этом разделе пояснительной записки нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т.д

Может сложиться ситуация, при которой прибыли, полученной в отчетном году, недостаточно для  покрытия ряда обязательных расходов (уплата налогов и сборов, выплата  дивидендов по привилегированным акциям и т.д.). В этом случае в пояснительной записке нужно раскрыть источники погашения этих расходов (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Если в течение года в деятельности организации имели  место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснительной записке нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания (п. 27 ПБУ 4/99).

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового  состояния на краткосрочную перспективу  могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности  восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового  положения на долгосрочную перспективу  приводится характеристика структуры  источников средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации.

В любом случае организация  сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это  сделать.

4. События после отчетной даты.

К событиям после отчетной даты относят возникшие после  оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

При наступлении события  после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, делают сторнировочную (или обратную) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делают запись, отражающую это событие.

Однако учетные записи не совершают, если событие в хозяйственных условиях произошло после отчетной даты.

Вместе с тем в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  необходимо фиксировать подобные обстоятельства.

В таком же порядке  в отчетности отражают дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам деятельности организации за отчетный год.

При наступлении события  после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, в общем  порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении, если такая оценка возможна. Примерный перечень факторов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 и выглядит следующим образом.

     1. События, подтверждающие  существование на отчетную дату  хозяйственных условий, в которых  организация вела свою деятельность:

- объявление в установленном  порядке дебитора организации  банкротом, если по состоянию  на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась  процедура банкротства;

- произведенная после  отчетной даты оценка актинов,  результаты которой свидетельствуют  об устойчивом и существенном  снижении их стоимости, определенной  по состоянию на отчетную дату;

- получение информации  о финансовом состоянии и результатах  деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату не был обоснован;

- объявление дивидендов  дочерними и зависимыми обществами  за периоды, предшествовавшие  отчетной дате;

- обнаружение после  отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности», не был обоснован;

- получение от страховой  организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после  отчетной даты существенной ошибки  в бухгалтерском учете или  нарушения законодательства при  осуществлении деятельности организации, которое ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие  о возникших после отчетной  даты хозяйственных условиях, в  которых организация вела свою  деятельность:

- принятие решения  о реорганизации организации;

- приобретение предприятия  как имущественного комплекса;

- реконструкция или  планируемая реконструкция;

- принятие решения  об эмиссии акций и иных  ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная  с приобретением и выбытием  основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное  бедствие или другая чрезвычайная  ситуация, в результате которой  уничтожена значительная часть  активов организации;

- прекращение существенной  части основной деятельности  организации, если это нельзя  было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение  стоимости основных средств, если  это снижение имело место после  отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение  курсов иностранных валют после  отчетной даты;

- действия органов  государственной власти (национализация и т.п.).

ПБУ 8/98, действующим с 1 января 1999 г., было введено новое понятие «условные факты хозяйственной деятельности». В настоящее время содержание и порядок их учета сформулированы в ПБУ 8/01.

Условные факты должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при следующих условиях :

- либо отсутствует  высокая вероятность того, что  будущие события подтвердят снижение  стоимости актива или существование  обязательства на отчетную дату;

- либо не может быть  достаточно обоснованно оценено условное обязательство (пассив баланса) или условный убыток.

Наличие одного из приведенных  обстоятельств служит основанием для  раскрытия в пояснениях, но без  составления бухгалтерской проводки.

5. Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях.

В пояснительной записке  должны быть приведены элементы учетной  политики, отличные от предыдущего  года. В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6) «изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года». В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году.

При изменении учетной  политики в новом году в пояснительной  записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

6. Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации.

Информация  по сегментам.

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и  более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.  

Информация о прекращаемой деятельности.

Прекращая какую-либо часть  своей деятельности, организация  продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все  это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В отчетности организации  информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. 

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется  в Отчете о прибылях и убытках  и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской. 

Информация о совместной деятельности.

Если ваша организация  ведет с другими организациями  совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в  пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в  пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в  которой она осуществляется. В  зависимости от той формы, в которой  ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться  пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

7. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса.

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности» или  «Пояснения к показателям форм бухгалтерской  отчетности». В таком разделе  могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.