Права и обязанности аудиторских фирм

Оглавление

Задание 1. 4

1. 1. Права и обязанности аудиторских фирм 4

1.2. Права и обязанности экономических субъектов 6

1.2. Мероприятия, предшествующие заключению договора на аудиторскую проверку 7

1.3. Форма и содержание письма-обязательства 11

1.4. Заключение договора на аудиторскую проверку. 13

Задание 2. 15

Задание 3. Тест 17

Список литературы. 19

Задание 1. Раскрыть содержание прав и обязанностей аудиторских фирм и экономических субъектов. Описать мероприятия, предшествующие заключению договора на аудиторскую проверку, порядок составления письма- обязательства и процесс заключения договора на аудиторскую проверку и сопутствующих аудиту услуг.

1. 1. Права и обязанности аудиторских фирм

Аудиторская фирма (аудитор) зарегистрированная в установленном порядке, имеющая  лицензию Банка России, осуществляет свою деятельность в соответствии с  законодательством Российской Федерации, Указом Президента Российской Федерации  от 22 декабря 1993  г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», нормативными актами Банка России, своим уставом, решениями Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, ЦАЛАК Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны  в недельный срок сообщать Департаменту лицензирования банковской и аудиторской  деятельности Банка России в копии  территориальному учреждению Банка  России по месту нахождения об изменениях в регистрационных данных для  внесения соответствующих изменений  в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию. Нарушение этого требования рассматривается как представление недостоверных сведений.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут  заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

Аудиторские фирмы (аудиторы) помимо проведения проверок могут оказывать  услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлений деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы) несут  в установленном порядке ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) могут  в соответствии с законодательством  Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения  для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения  не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторская фирма имеет право  открывать на территории Российской Федерации и за ее пределами филиалы, представительства в соответствии с действующим законодательством.

При открытии филиала (представительства) аудиторская фирма в 2-недельный  срок направляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахождения:

1) копию решения о создании филиала (представительства), принятого соответствующим органом управления аудиторской фирмы;

2) сведения о руководителе филиала (представительства), сотрудниках филиала, осуществляющих банковский аудит, в том числе имеющих квалификационный аттестат на право осуществления банковского аудита;

3) справку о почтовых реквизитах филиала (представительства), номерах телефонов и факсимильной связи.

Территориальное учреждение Банка  России в 2-недельный срок направляет указанные данные территориальному учреждению Банка России по месту  нахождения филиала (представительства) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России.

О всех изменениях в представленных сведениях аудиторская фирма в 2-недельный срок сообщает территориальному учреждению Банка России.

Официальная переписка аудиторской  фирмы (филиала, представительства) осуществляется на фирменном бланке, который содержит информацию о полном сокращенном  наименовании фирмы (филиала, представительства) и почтовом адресе, номерах телефонов  и факсимильной связи.

Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие  лицензии, представляют в территориальные  учреждения Банка России по месту  регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа  текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года до 1 июля текущего года, содержащие информацию согласно приложению 6 к настоящему Положению.

1.2. Права и обязанности экономических  субъектов

Экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию  для проведения аудита. При этом должны быть соблюдены установленные  законодательством Российской Федерации  сроки предоставления аудиторского заключения надлежащим пользователям.

Экономические субъекты, имеющие в  своем составе структурные подразделения  и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям. Взаимоотношения  между аудиторской организацией, проверяющей сводную бухгалтерскую  отчетность, и организациями, проверяющими подразделения и филиалы, регламентируются требованиями правила (стандарта) "Использование  работы другой аудиторской организации".

Экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право получать от аудиторских организаций исчерпывающую  информацию о законодательных и  нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с письменной информацией (отчетом) аудитора и (или) аудиторским заключением также  информацию о законодательных и  нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы этого  отчета и (или) заключения.

Проверяемые экономические субъекты имеют право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским организациям мотивированных возражений в письменной форме.

Проверяемые экономические субъекты имеют право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

Экономические субъекты, в отношении  которых проводился аудит, не имеют  права требовать от аудиторских  организаций предоставления рабочей  документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты имеют право  обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской  деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских  ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных  и других нормативных актов, а  также профессиональных этических  принципов аудита.

Экономические субъекты, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

Проверяемые экономические субъекты, подлежащие аудиту, обязаны не препятствовать аудиторским организациям в своевременном  и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

Экономические субъекты обязаны предоставить по запросу проверяющих аудиторских  организаций заключения и акты по результатам проверок, проведенных  у них другими аудиторскими организациями  и органами надзора.

Экономические субъекты обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

Экономические субъекты обязаны оперативно устранять в ходе аудиторской  проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Экономические субъекты обязаны своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, осуществляющих аудит, в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда  выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении или  в письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения руководства  проверяемых экономических субъектов.

1.2. Мероприятия, предшествующие заключению договора на аудиторскую проверку

Для того чтобы снизить аудиторский  предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские  организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения  в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

Аудиторская организация должна собрать  объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации — газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1)  характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

2)  причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

3)  причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

4)  объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

5)  виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

6)  наличие всей документации, необходимой для проведения проверки — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7)  происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8)  не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком  высоким  при  работе с  данным  клиентом,  а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о  том, что финансовые затраты по расторжению  договора в одностороннем порядке  по инициативе аудитора могут превысить  сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору.

Письму-обязательству  должно предшествовать официальное  предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий  предстоящего договора. Для разовых  соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения  о назначении ее официальным аудитором  этого экономического субъекта.

2. Мероприятия, предшествующие заключению договора на аудиторскую проверку

Для того чтобы снизить аудиторский  предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские  организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения  в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

Аудиторская организация должна собрать  объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации — газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1)  характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

2)  причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

3)  причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

4)  объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

5)  виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

6)  наличие всей документации, необходимой для проведения проверки — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7)  происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8)  не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком  высоким  при  работе  с  данным  клиентом,  а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о  том, что финансовые затраты по расторжению  договора в одностороннем порядке  по инициативе аудитора могут превысить  сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору.

1.3. Форма и содержание письма-обязательства

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих  аудиту.

Письмо-обязательство  должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки;

а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента  включать заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о  законодательных актах и нормативных  документах, на основании которых  проводится аудит;

г) о  дополнительных вопросах, решаемых в  ходе аудита.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской  организации:

а) о  форме отчетности аудиторской организации  по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации  за оказываемые услуги;

в) обязательство  аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о  наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

б) об обеспечении свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе данных и  любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской  проверки;

в) о  направлении экономическим субъектом  по указанию аудиторской организации  писем в адрес его дебиторов  и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о  неоказании давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или  в соответствии с пожеланиями  экономического субъекта может также  дополнительно включать в текст  письма-обязательства:

а) общие  сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

б) примерный  календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую  характеристику применяемых методов  проведения проверки;

г) условия  оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

е) согласие экономического субъекта на использование  результатов предшествующей аудиторской  организации;

ж) описание важнейших ограничений ответственности  аудиторской организации;

з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

и) предложение  о дальнейшем развитии договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При повторном аудите аудиторская организация  направляет письмо-обязательство экономическому субъекту лишь в случае:

а) наличия  фактов неправильного понимания  экономическим субъектом целей  и масштаба аудита, ответственности  аудиторской организации и экономического субъекта;

б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

в) изменений  в составе руководства;

г) значительных изменений профиля или масштабов  деятельности экономического субъекта;

д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме-обязательстве положения;

е) существенного  изменения других положений письма-обязательства.

Если  аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства  нет необходимости, она вправе напомнить  экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

1.4. Заключение договора на аудиторскую проверку. 

Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки. В Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги.

Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного  оказания услуг. В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения  договора. В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы. Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон  при одностороннем отказе от исполнения договора. В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков. В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть  предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов. 
В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

В стоимость аудиторских  услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре. В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов - физических и юридических лиц.  
 
 

Задание 2.

Таблица 1.