Права и обязанности налогоплательщиков. 2

Права и обязанности  налогоплательщиков

Перечень прав и обязанностей налогоплательщиков закреплен в  ст.21-25 НК РФ. Все права и обязанности, определяющие правовой статус налогоплательщиков, производны от основной обязанности – полностью и своевременно уплачивать в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Права налогоплательщиков можно разделить на несколько  групп:

- права, обеспечивающие  правильное исполнение обязанностей  по уплате налогов;

- права, обеспечивающие  учет экономических интересов  налогоплательщиков;

- права, обеспечивающие  беспристрастное применение закона;

- права, обеспечивающие  конфиденциальность и невмешательство;

- права, обеспечивающие  справедливое рассмотрение споров  между сторонами;

- прочие права, прямо  не содержащиеся в перечне  прав (ст. 21 НК РФ).

1 К правам, обеспечивающим правильное исполнение обязанностей по уплате налогов, относится право на информацию о действующей налоговой системе, налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Данное право корреспондирует с обязанностью налоговых органов информировать налогоплательщиков в отношении порядка применения налогового законодательства, (ст. 32 НК РФ), а также с обязанностью Минфина России разъяснять порядок применения законодательства о налогах и сборах.

Необходимая информация может быть истребована в письменной форме. Детализирован состав информации. Закреплены права налогоплательщиков на бесплатное получение форм налоговой  отчетности и разъяснений по порядку их заполнения, а также соответствующие обязанности налоговых органов. В НК РФ определен срок, в течение которого Минфин России обязан отвечать на запросы налогоплательщиков (ст.34 НК РФ).

2 К правам, обеспечивающим  учет экономических интересов  налогоплательщиков, относятся право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в установленном порядке, в том числе право на отсрочку, рассрочку налога, налоговый кредит, а также право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм (Ст. 64, 78, 79 НК РФ). Согласно ст.64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется на срок, не превышающий один год (ранее от одного до шести месяцев).

3 К правам, обеспечивающим  беспристрастное применение закона, относятся:

- право требовать от  налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- право требовать от  налогового органа в полном  объеме возмещения убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов (ст.103 НК РФ);

- право не выполнять  неправомерные акты и требования  налоговых органов и их должностных лиц.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что в  последние несколько лет в области применения законодательства о налогах и сборах нарастает некоторая неопределенность.

Во-первых, отечественные  налогоплательщики все чаще сталкиваются с расширительной трактовкой норм налогового законодательства, нарушающей принцип установления налогов и сборов только законом.

Во-вторых, наблюдается  расширение сферы применения в налоговом  законодательстве так называемых оценочных понятий. Так, определение налоговых обязательств лица по критерию добросовестности либо оценка законности полученной им налоговой выгоды без установления конкретных правовых основ приводит к тому, что налоговые обязательства налогоплательщика становятся зависимыми от усмотрения налогового органа или суда, что создает почву для коррупции и нарушения принципа равенства перед законом и судом.

К неопределенности отечественного законодательства приводит и вольное понимание налоговыми органами экономической оправданности затрат при исчислении облагаемой прибыли (ст. 252 НК РФ). В НК РФ понятие экономической оправданности затрат не имеет конкретные значения.

За неправомерные действия (бездействия) должностные лица налоговых  органов несут ответственность  в соответствии с трудовым, административным, уголовным законодательством.

4 К правам, обеспечивающим  справедливое рассмотрение споров  между сторонами, относятся:

- право представлять  свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через  своего представителя;

- право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- право представлять  налоговым органам пояснения  при исчислении и уплате налогов;

- право присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки и решений налоговых органов, налоговое уведомление и требование об уплате налога.

Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав налогоплательщиков определяется НК РФ и другими федеральными законами.

Раздел VII НК РФ посвящен порядку обжалования актов налоговых органов и порядку рассмотрения жалобы. В соответствии со ст. 137 НК РФ налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) нарушают их права.

Под актом ненормативного характера  понимается документ, который имеет  любое наименование (решение, постановление, требование, а также письмо, подписанное  руководителем налогового органа или  его заместителем) и в котором затрагиваются права и интересы какого-либо налогоплательщика или неопределенного круга налогоплательщиков.

Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц  могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

6 К прочим правам, прямо не  содержащимся в перечне прав  налогоплательщика, относятся права, прямо не закрепленные в ст.21 НК РФ, но важные для налоговых правоотношений:

- право на самостоятельное внесение  изменений в налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом  от 27.07. 2006 №-ФЗ в НК РФ было введено  понятие «уточненная налоговая  декларация» (ст. 81 НК РФ). При этом Минфин России настаивает на том, что в случае, если у организации образовалась переплата, она обязана представить в ИФНС России уточненную декларацию, хотя НК РФ этого не требует;

- право на вежливое и уважительное  отношение со стороны должностных  лиц налоговых органов (ст.33 НК РФ);

- право на соблюдение налоговыми  органами всех процессуальных  норм, в том числе в отношении  требований об изъятии документов (ст.93, 94 НК РФ);

- право на признание действий  налогоплательщика добросовестными.

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке (ст. 108 НК РФ). Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, виновности налогоплательщика, лежит на налоговых органах.

В сфере налоговых  правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика (определения Конституционного суда РФ от 25.07. 2001 № 138-О и от 16.10.2003 № 129-О). Обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ, возложена на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика проявляется  также в подходе к определению  налоговой базы. Согласно ст. 40 НК РФ цена товаров, работ, услуг, указанная  сторонами, должна соответствовать рыночной цене. Эта презумпция имеет место также в оценке заключенных налогоплательщиком сделок, характера его деятельности.

Так, налоговые органы не могут в бесспорном порядке  взыскивать доначисленные суммы налога, если это связано с изменением налоговых органов юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Признать сделку притворной вправе только суд.

В российской практике налоговые споры часто сопровождаются оценкой отношения налогоплательщика – добросовестного или недобросовестного – к выполнению своей конституционной обязанности платить законно установленные налоги. Использование критериев добросовестности/недобросовестности, не закрепленных в системе законодательных норм, приводило к неопределенности в налоговых отношениях, необоснованному расширению сферы судебного усмотрения и области применения категории недобросовестности, а также к отсутствию гарантий соблюдения прав налогоплательщиков.

В ряде зарубежных стран, например в США, установлены конкретные критерии определения добросовестности. Они применяются при подозрении в использовании налогоплательщиком налоговых схем, признаками которых  являются, в частности: отсутствие значимого экономического риска убытков; наличие не оправданных в обычных обстоятельствах действий; непрозрачность; высокие трансакционные издержки и т.п.

К компаниям, занизившим суммы налогов (при условии подтверждения вины в суде), применяются санкции. Установление же добросовестности налогоплательщика может являться основанием для снятия таких санкций. Доказательства фирмы в пользу обоснованности применяемых схем могут быть приняты при условии, что на момент представления декларации фирма была уверена в ее законности. Такими доказательствами могут быть действующая судебная практика, а также рекомендации профессионального консультанта.

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две  группы:

- основные (связанные  с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов);

- факультативные (связанные  с предъявляемыми к налогоплательщикам  требованиями по обеспечению  условий контроля за выполнением  налоговых обязательств).

Основные обязанности. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы означает правильно исчислять налог, платить его в полном объеме, уплачивать налог своевременно в установленном законом порядке.

Для правильного исчисления налога налогоплательщики обязаны  вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (п. 1 ст. 23 НК РФ). Расчеты налоговых платежей в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков. Порядок заполнения и представления деклараций отражен в ст. 80 и 81 НК РФ.

В тех случаях, когда  обязанность исчисления налога возлагается  на налоговый орган, налогоплательщик обязан представить документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в полном объеме единовременно либо поэтапно в зависимости от установленных в законе требований. При этом налогоплательщик может договариваться с налоговым органом об изменении срока уплаты налога. Сумма налога определяется на основании закона и не может быть объектом соглашения.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный  законом срок применительно к  каждому налогу и сбору. Изменение  срока уплаты налога, т.е. перенос  установленного срока на более поздний, допускается только в порядке и формах, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный  срок задолженность налогоплательщика (недоимка) взыскивается принудительно  путем обращения взыскания на его денежные средства или имущество. При задержке платежа взыскиваются также пени.

В случае обнаружения  нарушений законодательства о налогах  и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут  быть обнаружены либо налогоплательщиком самостоятельно, в том числе с помощью аудиторов, либо в результате контрольных действий налоговых органов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы производится перерасчет налоговых  обязательств за тот период, в котором  была допущена ошибка, а при невозможности определения этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность (ст. 54 НК РФ). Если налогоплательщик обнаружит ошибки, неточности в декларации, он обязан внести в нее необходимые изменения, а также заплатить недоимку и пени до подачи уточненной налоговой декларации. В этом случае к нему не применяются меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 122 НК РФ).

Если ошибки и неточности выявлены налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий, об этом должно быть сообщено налогоплательщику вместе с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнить законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Факультативные обязанности установлены законом и реализуются во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговыми органами. Основной целью установления этих обязанностей является обеспечение условий эффективной  реализации контрольной функции налоговыми органами.

К факультативным относятся следующие  обязанности налогоплательщика:

- встать на налоговый учет;

- сообщать налоговым органам о существенном изменении своего положения (ст. 23, 118 НК РФ);

- хранить данные бухгалтерского  учета и другую документацию,  связанную с налогообложением.

Указанные документы должны храниться  в течение четырех лет с  момента окончания налогового периода, к которому относится конкретный документ  (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Ответственность за нарушение требований сохранности информации установлена в ст. 120 НК РФ;

- представить налоговым органам  документы и информацию, необходимую для проверки правильности исчисления налога, как самим налогоплательщиком, так и третьими лицами (ст.93 НК РФ). Непредставление документов в установленный срок влечет наложение штрафа (ст.126 НК РФ).

Налог на имущество организаций: сущность, назначение, основные элементы

Налог на имущество организаций  регулируется главой 30 НК.

Плательщиками налога на имущество  организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами XXII и XI Паралимпийских игр 2014 г. В городе Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением вышеназванных игр, и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения  признается:

- для российских организаций  – движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, в пользование,  распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств; при этом имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления; соответственно имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера;

- для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество  , относящиеся к объектам основных  средств, имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

- для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ  недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как  среднегодовая стоимость имущества организации.

Для целей налогообложения  имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами  ведения бухгалтерского учета.

Если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций  принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка на имущество  организаций не может превышать 2,2%.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ. Ставки могут дифференцироваться субъектами РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

- организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации  – в отношении имущества, используемого ими для осуществления ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации – в  отношении объектов, признаваемых  памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- организации – в  отношении ядерных установок,  используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации – в  отношении железнодорожных путей  общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

- организации – в  отношении космических объектов;

- имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий  адвокатов, адвокатских бюро и  юридических консультаций;

- организации – в  отношении имущества, учитываемого  на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории данной зоны и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет;

- организации – в  отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков - иностранных организаций в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества,  исчисление суммы налога в отношении данного объекта производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено  иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 НК.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношение имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.