Права и обязанности налогоплательщиков. 2. 2

Глава 1.

Права и обязанности налогоплательщиков

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые  правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, то есть подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Конституция РФ гарантирует следующие права  налогоплательщиков:

• установление налогов и сборов только законом;
• запрет обратной силы законов о новых налогах и налогах, ухудшающих положение налогоплательщиков.

Правоотношения  в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).

К физическим лицам  — налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:

• граждане РФ;
• иностранные граждане — лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
• лица без гражданства — лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налоговым  резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.

В Российской Федерации  требуется ежегодное подтверждение  налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Примечание. Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.

Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации  и не имеющие российского гражданства. Лица-нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них составляет 30%.

На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность  по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Налогоплательщик  — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

НК РФ указывает  перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости  от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

• обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
• уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
• постановка на учет в налоговых органах;
• предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости  от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

• общие для всех категорий налогоплательщиков;
• специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Закон устанавливает  следующие права налогоплательщиков:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• представлять свои интересы лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;

Примечание. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, сведений предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами.

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

С целью осуществления  контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы ведут учет налогоплательщиков — физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

• физических лиц по месту их жительства;
• актов гражданского состояния о рождении и смерти;
• недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;
• установления опеки и попечительства над физическими лицами;
• удостоверения права наследства и договоров дарения;
• пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.

На основе перечисленной  информации налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

• фамилия, имя, отчество;
• пол;
• дата и место рождения;
• данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
• гражданство;
• адрес места жительства или места пребывания;
• сведения о регистрации;
• контактные телефоны;
• ИНН (при наличии).

Постановка  на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

В качестве налогоплательщиков граждане выступают в разных качествах, в частности:

• работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;
• индивидуальных предпринимателей;
• собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного участка, автомобиля и т.д.);
• наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение.

Различный статус граждан как плательщиков налогов  определяет применение соответствующих налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация —  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или в  электронном виде.

Налоговая декларация представляется с указанием единого  по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

Глава 2

Практическое задание. Задание №2

Все налоги рассчитываются за соответствующий им налоговый  период.

Организация примет метод начисления при определении  доходов и расходов. Суммы указаны  без НДС, за исключением тех случаев, когда стоимость товаров (работ, услуг) подлежит учету с НДС. Командировочные расходы находятся в пределах норм. Амортизируемое имущество продано в декабре. Все товары, по которым получены авансы, были реализованы.

НИОКР были выполнены  в государственном НИИ по договору в прошлом году. Расходы на НИОКР не дали положительного результата.

Ставки региональных налогов принимаются равными ставками по НК РФ.

Исходные данные:

1. Налог на добавленную стоимость. (НДС)

Суммы в задании  указаны без НДС, за исключением  тех случаев, когда стоимость  товаров (работ, услуг) подлежит учету  С НДС (случаи применения расчетных  ставок НДС в Налоговом кодексе  РФ).

Суммы, связанные  с поступлением выручки от реализации, оплатой сырья и материалов, приобретением топлива, электроэнергии, товаров для перепродажи, оплатой прочих услуг и расходов на рекламу, принимаются с учетом НДС. Для расчета суммы НДС применяем расчетные ставки.

В соответствии с Гл. 21 НК РФ Ч. 2 ст 146 «Объект налогообложения», ст 153 «Налоговая база», ст 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров», ст 164 «Налоговые ставки» определяем сумму начисленного НДС:

Расчеты производим в MS Exel исходя из данных указанных в  таблице выше:

Таким образом,

всего начислено:  333169,6 руб.

всего уплачено (подлежит возмещению из бюджета): 33117,97 руб.

К уплате в бюджет:  300051,6 руб.

2. Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374).

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (ст.376 п.4).

Налог на имущество 7985*2.2%=175,67 тыс. руб.

Предприятие не имеет налоговых льгот.

3. Транспортный налог

Налог региональный. При расчете транспортного налога руководствуемся Гл.28 НК РФ. Налог рассчитывается на каждое транспортное средство. В нашем примере два автомобиля: легковой на 160 л.с. и грузовой на 210 л.с., рассчитываем коэффициент эксплуатации транспортного средства, который определяется как частное от количества полных месяцев владения транспортным средством к календарному году. Ставки налога предусмотрены в законе от мощности транспортного средства (по л.с.) и вида автомобиля.

В нашем примере  ставка налога составляет: на легковой автомобиль 105 л.с. – 3.5 руб., на грузовой 155 л.с. – 5 руб.

Сумма налога на оба автомобиля составит: 1142.5 руб.

4. Расчет взноса во внебюджетные фонды

Объектом обложения  страховыми взносами признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (ст.7 ФЗ №212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

В 2012-2013 годах  применяются следующие тарифы страховых  взносов:

1. В пределах установленной предельной величины базы (до 586 тыс. руб. в год) для начисления страховых взносов.

- Пенсионный фонд – 22%

- Фонд социального  страхования – 2.9%

- Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования – 5,1%

       2)  Свыше установленной предельной  величины базы (свыше 512 тыс. руб.  в год):

               -Пенсионный фонд РФ – 10%

               - Фонд социального страхования – 0%

- Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования – 0%

Рассчитаем  годовую заработную плату каждого  работника:

ЗП=588000/14=42000руб., то есть меньше 586 тыс. руб.

Расчет производим в MS Exel

5. Водный налог

Статья 333.9 «Объекты налогообложения». Объектами налогообложения  водным налогом признается забор  воды из водных объектов.

Статья 333.10 «Налоговая база». По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст.333.9 налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта за налоговый период.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (Ст.333.12 «Налоговые ставки») при заборе воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

Налог =246 руб.* 3 тыс. м кВ.=738 руб.

6. Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров, услуг определяется как  разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг, и затратами  на их производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг. При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) исключаются суммы налога на НДС, суммы акцизов на подакцизные товары.

Доходы =(1050000+27300+66000)+90000+41000=1274300.

Для целей налогообложения  уменьшаем полученные доходы на сумму  произведенных расходов, связанных  с производством и реализацией продукции, услуг:

- приобретение  сырья 150000

- приобретение  топлива 12000

- расходы на  оплату труда 588000

- взносы по  ВБФ 176400

- начисленная  амортизация 10000

-командировочные  расходы 4000

- прочие расходы  по оказанию услуг 11000

- расходы на рекламу 1000

-приобретение  готовых изделий для перепродажи 21000

- остаточная  стоимость реализованного имущества (100000-20000) 80000

- расходы на  НИОКР 10000 (согласно ст.262 НК РФ  признаются для целей налогообложения  независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок);

- налоги, относящиеся  к прочим расходам, связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг):

а) транспортный налог  -  1142,5

б) водный налог  - 738

в) налог на имущество – 175670