На тему: «Права,
обязанность и ответственность аудиторов»
2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………………….3
1. Понятие «аудиторская
деятельность».. …………………….………………………..
6
2. Права аудиторов и аудиторских организаций………………………………………….9
3. Обязанности аудиторов и аудиторских
организаций…………………………………11
4. Ответственность аудиторов
……………………………………………………………..12
5. Кодекс этики аудиторов…………………………………………………………………….19
6. Орган, регулирующий
аудиторскую деятельность……………………………………..21
Заключение ………………………………………………………………………21
Список использованной
литературы…………………………………………35
Приложения№1,№2……………………………………………………………..
Введение
Любая предпринимательская
деятельность предусматривает две цели:
получение мак-симальной прибыли и создание
доверия к имени фирмы. Обе цели взаимно
дополняют друг друга, хотя на первый взгляд
носят различный характер: первая - чисто
коммерческий, вторая – морально-этический.
В основе этих целей лежит одно непременное
условие – су-ществование жесткой системы
контроля, который может быть эффективным
в случае, если осуществляется органами,
не зависимыми от проверяемой организации
(предприятия). Та-кой контроль может осуществляться
только аудиторскими фирмами.
Слово «аудит» происходит от латинского
audio - слушать. Потребность в аудите, как
пред-полагается, возникла одновременно
с зарождением и развитием товарообменных
и дене-жных отношений. Наиболее древние
свидетельства проведения аудита относятся
к Китаю около 700 г. до н.э. Развитие аудита
было тесно связано с особенностями финансово-про-мышленной
истории отдельных стран и определялось
прежде всего характером развития рынка
капитала. Средние века в европейских
торговых городах по просьбе контрагентов
купцов (как правило, других купцов или
банковских институтов) аудиторы проверяли
бухга-лтерские книги купцов и свидетельствовали
их достоверность. В XIX веке основными
зака-зчиками аудита стали, помимо кредиторов,
собственники компаний - что связано с
актив-ным развитием акционерных и ограниченных
компаний, в которых собственники не зани-мались
текущим управлением и, соответственно,
нуждались в периодической проверке нанятых
управляющих.
Глобализация экономики, создание транснациональных
корпораций с множеством подраз-делений,
разбросанных зачастую по всей стране,
а то и по всему миру, значительно усили-ли
потребности бизнеса в независимых ревизорах.
Кроме того, по мере роста государстве-нного
вмешательства в экономику и усложнения
системы налогообложения, компании ста-ли
испытывать необходимость в независимых
специалистах, которые могли проверить
бух-галтерскую и налоговую отчётность
фирмы с целью выявления ошибок и искажений
отчёт-ности и предотвращения санкций
со стороны государственных органов.
В XX веке в связи с активным развитием
фондового рынка появилась новая категория
лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы.
Как правило, каждая новая волна скандалов,
свя-занных с банкротством компаний, чьи
акции или долговые бумаги имеют биржевой
листинг и активно обращаются, оборачивалась
судебным преследованием аудиторов и
ужесточе-нием требований к аудиторам
и выполнению ими проверок. В силу многочисленности
инве-сторы стали наиболее активным и
требовательным потребителем аудиторских
услуг.
С середины XX века аудиторы стали расширять
сферу своих интересов и начали осущест-влять
деятельность не только по подтверждению
бухгалтерской отчётности, но и стали
са-ми вести бухгалтерский учёт для сторонних
организаций, выступая в роли коллегиального
корпоративного бухгалтера и юриста, а
также инвестиционного консультанта и
доверите-льного управляющего для своих
клиентов. Кроме того, научно-техническая
революция вы-нудила аудиторские компании
освоить функции по внедрению современных
технологий по управлению предприятием,
автоматизации учёта, внедрению систем
контроля качества и других смежных работ,
а также разработать и ввести более высокие
требования к работе аудитора, которые
регламентируются законом и кодексом
этики.
Заключительный этап развития аудита
в РФ начался с принятием Федерального
Закона об аудиторской деятельности, который
был утверждён Государственной Думой
Российской Федерации 13 июля 2001 года и
вступил в силу 7 августа 2001. В 2002 и 2006 годы
в Закон об аудиторской деятельности были
внесены редакции, однако на сегодняшний
день име-нно этот закон регламентирует
регулирование аудиторской деятельности
в РФ. В этом законе описаны права, обязанности
и ответственность аудиторов.
Курсовая работа написана на материалах
фирмы ООО «ОВК», которая осуществляет
оп-товую купле-продажу кожгалантерейной
продукции. Компания "ОВК" более семи
лет рабо-тает на рынке кожгалантерейной
продукции и является одним из крупнейших
оптовых пос-тавщиков в России. Учет организации
проводится согласно разработанной учетной
поли-тике организации. В фирме проводится
аудит один раз в год, по требованию учредителей.
Заключается договор с аудиторской фирмой
"Аудиторский Центр Санкт-Петербурга",
в котором оговариваются все условия аудиторской
проверки. Образец договора в Приложе-ние
№1.
Аудиторская фирма "Аудиторский Центр
Санкт-Петербурга" более 7 лет специализируется
на оказании услуг:
- проведение обязательных
аудиторских проверок;
- проведение инициативных
аудиторских проверок;
- ведение
бухгалтерского учета
для юридических лиц Санкт-Петербурга
и Ленинградской области;
- ведение бухгалтерского
учета с предварительным
восстановлением бухгалтерского учета
для юридических лиц Санкт-Петербурга
и Ленинградской области;
- ведение и восстановление
кадрового учета;
- консультирование
по вопросам бухгалтерского, налогового
учета и права.
Аудиторская
фирма "Аудиторский Центр Санкт-Петербурга"
в своей деятельности руководствуется
следующими принципами:
- строгое соответствие
деятельности требованиям действующего
законодате-льства;
- абсолютная поддержка
интересов клиента, полная конфиденциальность
всех контактов с клиентом.
- полученных от
него сведений, а также неукоснительное
сохранение коммерческой тайны на любом
этапе работы;
- всегда высокопрофессиональное
обслуживание;
1.Понятие
«аудиторская деятельность»
Профессия
аудитора является общественно значимой,
что подразумевает признание своей ответственности
перед обществом. Применительно к профессиональному
сообще-ству аудиторов общество включает
аудируемые организации, кредиторов, правительство,
работодателей, служащих, инвесторов,
аккредитованные профессиональные объединения
аудиторов, деловое и финансовое сообщество,
а также других лиц, которые полагаются
на объективность и честность аудиторов
в целях обеспечения упорядоченного ведения
ком-мерческой деятельности. Это налагает
на аудиторов ответственность за соблюдение
об-щественных интересов.
В соответствии с законодательством РФ
аудитором является физическое лицо, отвечаю-щее
квалификационным требованиям, установленным
уполномоченным федеральным ор-ганом,
и имеющее квалификационный аттестат
аудитора. В России, аудитор вправе осуще-ствлять
деятельность лишь в рамках аудиторской
фирмы либо в качестве ИП, которые под-лежат
лицензированию. Аудиторские организации,
индивидуальные аудиторы (индивидуа-льные
предприниматели, осуществляющие аудиторскую
деятельность) не вправе занима-ться какой-либо
иной предпринимательской деятельностью,
кроме проведения аудита и оказания услуг,
предусмотренных ст. 1 Федерального закона
от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Аудиторы регулярно
проходят курсы повышения квалификации-
это является одним из условий их сертификации
как аудиторов. Помимо частных аудиторов,
которые являются доверенными лицами
и действуют в интересах собственника,
существуют государственные (налоговые)
аудиторы.
Аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность в качестве
работника аудитор-ской организации
или в качестве лица, привлекаемого аудиторской
организацией к работе на основании гражданско-правового
договора, либо в качестве индивидуального
предп-ринимателя, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического
лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность, а также оказы-вать
сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный
аудитор не вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности. Аудиторская
организация - коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки
и оказывающая сопутствующие ауди-ту услуги.
Аудиторская организация осуществляет
свою деятельность по проведению ауди-та
после получения лицензии на условиях
и в порядке, предусмотренном Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N
400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ,
от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изменениями., внесенными
Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) и законодательством о лицензировании
отдельных видов деятельности. Аудиторская
организация может быть создана в любой
организационно- правовой форме, за исключением
открытого акционерного общества. Не менее
50 процентов кадрового со-става аудиторской
организации должны составлять граждане
Российской Федерации, постоянно проживающие
на территории Российской Федерации, а
в случае, если руководи-телем аудиторской
организации является иностранный гражданин,
- не менее 75 процен-тов. Обязанности аудитора
заключаются не только в удовлетворении
потребностей отдель-ной аудируемой организации
или работодателя. На профессиональные
стандарты аудита значительное влияние
оказывают интересы общества. Аудиторы
играют в обществе важ-ную роль. Инвесторы,
кредиторы, работодатели и другие члены
делового сообщества, а также правительство
и общественность в целом полагаются на
аудиторов в вопросах по-лучения компетентных
рекомендаций по различным вопросам финансового
учета и отчет-ности, финансового менеджмента,
права и налогообложения. Отношение и
поведение ау-диторов в процессе предоставления
таких услуг влияют на экономическое благосостояние
общества и государства. Аудиторы будут
пользоваться доверием только при условии
пре-доставления вышеназванных услуг
на уровне, который доказывает, что общественное
до-верие обоснованно. Аудиторы во всем
мире заинтересованы в информировании
пользо-вателей их услугами о том, что
они выполняются в соответствии с этическими
требова-ниями и требованиями качества,
призванными обеспечить самый высокий
профессиона-льный уровень. Высокий уровень
профессионализма аудиторов – залог того,
что проведе-ние аудиторских проверок
и оказание иных аудиторских услуг будет
осуществлено на са-мом высоком уровне.
Именно поэтому государство в лице уполномоченного
Федерального органа государственного
регулирования аудиторской деятельности,
на который возложено регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации,
предъявляет доста-точно высокие требования
к лицам, как только изъявившим желание
заниматься аудитор-ской деятельностью,
так и уже имеющим статус аудитора, получившим
квалификационный аттестат в установленном
порядке.
Целью аудита является выражение мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законо-дательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности
фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях. Несмотря
на то, что мнение аудитора может способствовать
росту доверия к финансовой (бухгалтерской)
отчетности, пользователь не должен принимать
данное мнение ни как выражение уверен-ности
в непрерывности деятельности аудируемого
лица в будущем, ни как подтверждение эффективности
ведения дел руководством данного лица.
Аудитор не дает оценку соблю-дения интересов
собственников (акционеров, участников)
и эффективности отдельных опе-раций аудируемого
лица.
При выполнении своих профессиональных
обязанностей аудитор должен руководствова-ться
нормами, установленными профессиональными
аудиторскими объединениями, чле-ном которых
он является (профессиональными стандартами),
а также этическими принци-пами.
Аудитор в ходе планирования и проведения
аудита должен проявлять профессиональный
скептицизм и понимать, что могут существовать
обстоятельства, влекущие за собой сущес-твенное
искажение финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Проявление профессионального скептицизма
означает, что аудитор критически оценивает
весомость полученных аудиторских доказательств
и внимательно изучает аудиторские до-казательства,
которые противоречат каким-либо документам
или заявлениям руководства либо ставят
под сомнение достоверность таких доку-ментов
или заявлений. Профессиональный скептицизм
следует проявлять в ходе аудита, чтобы,
в частности, не упустить из виду подозрительные
обстоятельства, не сделать неоправданных
обобщений при подготовке выводов, не
использовать ошибочные допущения при
определении харак-тера, временных рамок
и объема аудиторских процедур, а также
при оценке их результа-тов. При планировании
и проведении аудита аудитор не должен
исходить из того, что руко-водство аудируемого
лица является бесчестным, но не должен
предполагать и безогово-рочной честности
руководства. Устные и письменные заявления
руководства не являются для аудитора
заменой необходимости получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства
для подготовки разумных выводов, на которых
можно было бы базировать аудиторское
мнение.
2. Права аудиторов
и аудиторских организаций
При проведении аудиторской
проверки аудиторские организации и индивидуальные
ауди-торы имеют право:
- самостоятельно определять
формы и методы аудиторской
проверки, исходя из требова-ний
нормативных актов и на основе федеральных
стандартов аудиторской деятельности
Российской Федерации, а также конкретных
условий договора с экономическим субъектом
либо содержания поручения органа дознания,
прокурора, следователя, суда и арбитраж-ного
суда. Также количественный и персональный
состав аудиторской группы, проводящей
аудит;
- проверять у экономических субъектов
в полном объеме документацию о финансово-
хозя-йственной деятельности, наличие
денежных сумм, ценных бумаг, материальных
ценностей, получать разъяснения по возникшим
вопросам и дополнительные сведения в
письменной и устной форме, необходимые
для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;
- отказаться от проведения аудиторской
проверки в случае непредставления проверяемым
аудируемым лицом необходимой документации,
выявления в ходе аудиторской проверки
обстоятельств, оказывающих существенное
влияние на мнение аудиторской организации
или индивидуального аудитора о степени
достоверности финансовой (бухгалтерской)
от-четности аудируемого лица, а также
в случае необеспечения государственными
органами, поручившими проведение проверки,
личной безопасности аудитора и членов
его семьи при наличии такой необходимости;
- осуществлять иные права, вытекающие
из договора оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации, например, таких
как :
- получать по письменному запросу необходимую
для осуществления аудиторской провер-ки
информацию от третьих лиц, в том числе
при содействии государственных органов,
по-ручивших проверку;
- требовать от аудируемого лица устранения
выявленных нарушений в бухгалтерском
уче-те и отчетности;
- Привлекать на договорной основе к участию
в аудиторской проверке аудиторов, работаю-щих
самостоятельно или в других аудиторских
фирмах, а также иных специалистов (экспер-тов).
Аудиторы не должны оказывать профессиональные
услуги, не входящие в их компе-тенцию,
не получив компетентных консультаций
и помощи, позволяющих им удовлетвори-тельно
оказать такие услуги. Если аудитор не
имеет достаточной квалификации, чтобы
ока-зать какую-либо часть профессиональной
услуги, он может привлечь для оказания
ему тех-нической консультации специалистов
со стороны.
В таких ситуациях, поскольку конечная
ответственность за оказание профессиональных
ус-луг остается за аудитором, он обязан
контролировать соблюдение требований
этических норм привлекаемыми специалистами.
Пользуясь услугами экспертов, не являющихся
ауди-торами, аудитор должен принимать
меры для обеспечения того, чтобы таким
экспертам были известны этические требования.
Первоочередное внимание следует уделять
фунда-ментальным принципам. Требуемый
уровень надзора и объем рекомендаций
будут зависе-ть от участвующих в работе
специалистов и от характера данного им
поручения. К приме-рам таких рекомендаций
и надзора можно отнести: просьба к специалистам
ознакомиться с Кодексом этики; требование
письменного подтверждения ознакомления
с этическими нор-мами; проведение консультаций
в случаях потенциальных конфликтов.
Аудитор также должен учитывать конкретные
требования в отношении независимости
или иные риски, присущие заданию. Такие
ситуации потребуют особого внимания
и надзора для обеспечения соблюдения
этических требований. Если в какой-то
момент аудитор уста-новит, что не соблюдаются
те или иные этические нормы, от оказания
услуг следует отка-заться;
- получать по договору вознаграждение
за фактически выполненную работу;
- осуществлять иные права, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
до-говором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
3. Обязанности
аудиторов и аудиторских организаций
Согласно статьи 13 Федеральным Законом
«Об аудиторской деятельности» от 30.12.
2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от
28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N
169-ФЗ,от
11.07.2011 N 200-ФЗ,с изм., внесенными
Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) при проведении
аудиторской проверки аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны:
- осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с
законодательством Российской Фе-дерации
и Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в редакции
от 11.07.2011 г.);
- предоставлять по
требованию аудируемого лица
необходимую информацию о требова-ниях
законодательства Российской Федерации,
касающихся проведения аудиторской про-верки,
а также о нормативных актах Российской
Федерации, на которых основываются за-мечания
и выводы аудиторской организации или
индивидуального аудитора;
- в срок, установленный
договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское зак-лючение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг;
- обеспечивать сохранность
документов и копии документов,
получаемых и составляемых в хо-де
аудиторской проверки, не разглашать их
содержание без согласия аудируемого
лица и (или) лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
- немедленно сообщать
заказчику:
- о невозможности своего участия в проведении
аудиторской проверки данного экономи-ческого
субъекта вследствие родственных, должностных
или экономических связей, а так-же вследствие
отсутствия лицензии, позволяющей произвести
аудиторскую проверку дан-ного экономического
субъекта;
- о необходимости
привлечения к участию в проверке дополнительных
аудиторов (специа-листов) в связи со значительным
объемом работы или какими-либо иными
обстоятельст-вами, возникшими после заключения
договора или получения поручения;
- исполнять иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
4. Ответственность
аудиторов
Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» устанавливает
следующую ответст-венность за нарушение
законодательства Российской Федерации
об аудите.
Аудиторские организации и их руководители,
индивидуальные аудиторы, аудируемые
лица и лица, подлежащие обязательному
аудиту, несут уголовную, административную
и граж-данско-правовую ответственность
в соответствии с законодательством Российской
Феде-рации и федеральным законом об аудиторской
деятельности.
Гражданско-правовая
ответственность за причинение
вреда.
Основанием возникновения
таких правоотношений между клиентом
и аудитором (аудитор-ской организацией)
является договор оказания аудиторских
услуг. В предмет договора мо-жет входить
и оказание аудиторских услуг и иных консультационных
услуг. Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ договор,
на основании которого исполнитель обязуется
по заданию заказчика оказать услуги,
а последний - их оплатить, является договором
возмездного оказания услуг. Таким образом,
в соответствии с действующим гражданским
законодательством договор на оказание
аудиторских услуг по своей правовой природе
квалифицируется как разновидно-сть договора
возмездного оказания услуг. На это указывает
п. 2 ст. 779 ГК РФ, допускаю-щий применение
правил главы 39 ГК РФ о возмездном оказании
услуг к договорам оказа-ния аудиторских
услуг. Соответственно в случае нарушения
одной из сторон обязательств по договору
об оказании аудиторских услуг к ней будет
применяться ответственность, пре-дусмотренная
гражданским законодательством и обусловленная
спецификой договора о возмездном оказании
услуг (гл. 39 ГК РФ).
1. Заказчик обязан
оплатить оказанные ему услуги
в сроки и в порядке, которые
указаны в договоре возмездного
оказания услуг.
2. В случае невозможности
исполнения, возникшей по вине
заказчика, услуги подлежат оплате
в полном объеме, если иное не предусмотрено
законом или договором возмездного оказания
услуг.
3. В случае, когда
невозможность исполнения возникла
по обстоятельствам, за которые
ни одна из сторон не отвечает,
заказчик возмещает исполнителю
фактически понесенные им расходы,
если иное не предусмотрено законом или
договором возмездного оказания услуг.
Так же Федеральное
правило (стандарт) № 1 «Цель и
основные принципы аудита финан-совой
(бухгалтерской) отчетности» определяет
ответственность аудиторов в отношении
до-стоверности отчетности: аудитор и
аудиторская организация несет ответственность
за фо-рмулирование и выражение мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетно-сти экономического субъекта
во всех существенных отношениях.
При формировании и выражении своего мнения
о бухгалтерской отчетности экономическо-го
субъекта аудиторская организация обязана
руководствоваться требованиями норматив-ных
документов, регулирующих аудиторскую
деятельность в Российской Федерации,
и про-фессиональными этическими принципами
аудита. Гражданский кодекс РФ (ст. 15 и
393) предусматривает, что «лицо, право которого
нарушено, может требовать полного возмеще-ния
причиненных ему убытков, если законом
или договором не предусмотрено возмещение
убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается,
что «физические и юридические лица приобретают
и осуществляют свои права своей волей
и в своем интересе. Они свободны в установлении
своих прав и обязанностей на основе договора
и в определении любых, не противоречащих
законодательству, условий договора».
Однако взыскание убытков не про-исходит
автоматически. Организация - клиент аудиторов
- должна доказать в суде причин-ную связь
между действиями аудитора и наступившими
последствиями. Наиболее общий источник
возникновения ответственности перед
клиентом - несостоятельность аудитора
выполнить работу с должной тщательностью.
Основаниями для привлечения к ответствен-ности
являются как нарушения условий договора,
так и нарушения, связанные с небреж-ностью
при оказании услуг. Принципиальным вопросом
в этом случае является уровень требуемой
тщательности и аккуратности со стороны
аудитора. Хотя общеизвестно, что ни-кто
не может достичь абсолютного совершенства,
но любая значительная ошибка или оши-бочное
суждение будут создавать презумпцию
небрежности в работе, которую аудитор
до-лжен будет опровергнуть. Проведение
проверки в соответствии с общепринятыми
аудитор-скими стандартами часто служит
доказательством невиновности.
Степень тщательности проверки более
сложно установить в случае оказания других
услуг, так как четко определенных критериев
для их оценки не существует.
Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают
к нескольким способам защиты:
во-первых, доказательство того, что аудитор
не имеет обязательств перед клиентом,
не указанных в договоре. В связи с этим
важно, чтобы в договоре четко были определены
ха-рактер предоставляемых услуг, их продолжительность
и стоимость;
во-вторых, аудитор должен доказать, что
проверка проводилась в соответствии
с общепри-нятыми аудиторскими стандартами.
В этом случае даже при обнаружении ошибок
аудитор может не нести за них ответственности;
в-третьих, если судебный процесс возбужден
из-за неосмотрительности пострадавшего,
вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие
шансы выиграть процесс, если он уведо-млял
в письменном виде клиента о необходимости
каких-либо изменений в системе учета
или предоставлении ему каких-нибудь документов.
В гражданском законодательстве Российской
Федерации содержится ряд норм, предусмат-ривающих
потенциальную возможность возбуждения
клиентами исков в отношении аудито-рских
фирм, в частности нормы, регулирующие
договорные отношения.
Административная
ответственность.
Основная форма
административной ответственности аудиторов
и аудиторских фирм определяется Кодексом
об административных правонарушениях
Российской Федерации.
Штраф, зачисляемый в
доход бюджета Российской Федерации, в
сумме до 100-кратного ус-тановленного законом
МРОТ - с аудитора, осуществляющего свою
деятельность самосто-ятельно, и от 100-
до 500-кратного установленного законом
МРОТ - с аудиторской фирмы.
Однако на практике
в России суды зачастую не могут
доказать связь между ущербом, кото-рый
был нанесен клиенту, и действиями аудиторов,
проводившими аудит до прихода нало-говой
инспекции, и соответственно не могут
вынести решение о взыскании штрафа.
В гражданском законодательстве Российской
Федерации содержится ряд норм, предусма-тривающих
потенциальную возможность возбуждения
клиентами исков в отношении ауди-торских
фирм, в частности нормы, регулирующие
договорные отношения.
Основная форма административной ответственности
аудиторов и аудиторских фирм – при-остановление
действия лицензии на осуществление аудиторской
деятельности.
Лицензирующий орган
может приостановить действие лицензии
в случае:
выявления лицензирующим
органом, государственными надзорными
и контрольными орга-нами, иными органами
государственной власти в пределах их
компетенции нарушений ли-цензиатом лицензионных
требований и условий;
невыполнения лицензиатом требований
лицензирующего органа об устранении
выявлен-ных нарушений.
Лицензия теряет юридическую силу и считается
аннулированной в случае:
неуплаты соискателем
лицензии лицензионного сбора в
течение трех месяцев после при-нятия
лицензирующим органом решения о выдаче
лицензии;
ликвидации юридического лица или прекращения
его деятельности - с момента ликвидации
или реорганизации юридического лица;
прекращения действия свидетельства о
государственной регистрации гражданина
в качес-тве индивидуального предпринимателя
- с момента прекращения действия свидетельства;
вынесения решения судом на основании
соответствующего заявления лицензирующего
органа или органа государственной власти
в соответствии с его компетенцией. Одновременно
с подачей заявления в суд лицензирующий
орган вправе приостановить де-йствие
указанной лицензии на период до вступления
в силу решения суда.
Основания для подачи
заявления в суд:
обнаружение недостоверных или искаженных
данных в документах, представленных для
получения лицензии;
неоднократное или грубое нарушение лицензиатом
лицензионных требований и условий;
незаконность решения о выдаче лицензии.
решение о приостановлении действия лицензии
или о направлении в суд
заявления об ан-нулировании
лицензии доводится лицензирующим органом
до лицензиата в письменной форме с мотивированным
обоснованием не позднее чем через три
дня со дня принятия ре-шения.
Решение о приостановлении действия лицензии
может быть обжаловано в порядке, уста-новленном
законодательством Российской Федерации.
Лицензирующий орган обязан установить
лицензиату срок устранения обстоятельств,
пов-лекших за собой приостановление действий
лицензии (не свыше шести месяцев). Если
ли-цензиат в установленный срок не устранил
указанные обстоятельства, лицензирующий
ор-ган обязан подать в суд заявление об
аннулировании лицензии. При устранении
лицензи-атом обстоятельств, повлекших
за собой приостановление действия лицензии,
лицензи-рующий орган обязан в месячный
срок принять решение о возобновлении
ее действия. Осуществление
юридическим или физическим лицом аудиторской
деятельности без полу-ченной в установленном
порядке лицензии влечет за собой взыскание
с указанных лиц на основании решения
суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым
прокурором, орга-нами федерального казначейства,
органами государственной налоговой службы
и органа-ми налоговой полиции:
полученных в результате незаконной деятельности
доходов - в пользу введенных ими в заблуждение
заказчиков в размерах понесенных этими
заказчиками расходов;
штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного
установленного законом МРОТ - в доход
бюджета Российской Федерации.
Уголовная ответственность.
Уголовная ответственность
распространяется только на физических
лиц. В действующем Уголовном кодексе
РФ (УК РФ) введена специальная статья
202 «Злоупотребление полно-мочиями частными
нотариусами и аудиторами»:
Использование частным аудитором своих
полномочий вопреки задачам своей деятельно-сти
и в целях извлечения выгод и преимуществ
для себя или других лиц либо нанесения
вреда другим лицам, если это деяние причинило
существенный вред правам и законным интересам
граждан или организаций либо охраняемым
законом интересам общества или государства,
- наказывается штрафом в размере от пятисот
до восьмисот минимальных размеров оплаты
труда... либо арестом на срок от трех до
шести месяцев, либо лишением свободы
на срок до трех лет с лишением права занимать
определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до
трех лет.
То же деяние, совершенное неоднократно,
— наказывается штрафом в размере от семисот
до одной тысячи минимальных размеров
оплаты труда... либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением
свободы на срок до пяти лет с лишением
права зани-мать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью
на срок до трех лет».
В определенном смысле к деятельности
аудиторов может быть отнесена и ст. 199
УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций»,
а также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников
преступления» (п. 5): «Пособником признается
лицо, содействовавшее совершению прес-тупления
советами, указаниями, предоставлением
информации, средств или орудий совер-шения
преступления, либо устранением препятствий...»
Ответственность, связанная с соблюдением
конфиденциальности.
В законе об аудиторской деятельности
имеется специальная статья «Аудиторская
тайна». Аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны хранить тайну об опера-циях
аудируемых лиц и лиц, которым оказывались
сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы
обязаны обеспечивать сохранность сведений
и документов, получаемых и (или) составляемых
ими при осуществлении ауди-торской деятельности,
и не вправе передавать указанные сведения
и документы или их копии третьим лицам
либо разглашать их без письменного согласия
организаций и (или) индивидуальных предпринимателей,
в отношении которых осуществлялся аудит
и оказы-ались сопутствующие аудиту услуги,
за исключением случаев, предусмотренных
настоя-щим федеральным законом и другими
федеральными законами.
Федеральный орган исполнительной власти,
осуществляющий государственное регулиро-вание
аудиторской деятельности (далее — уполномоченный
федеральный орган), и иные лица, получившие
доступ к сведениям, составляющим аудиторскую
тайну в соответствии с настоящим федеральным
законом и другими федеральными законами,
обязаны сохранять конфиденциальность
в отношении таких сведений.
В случае разглашения сведений, составляющих
аудиторскую тайну, аудиторской организа-цией,
индивидуальным аудитором, уполномоченным
федеральным органом, а также иными лицами,
получившими доступ к этим сведениям,
на основании настоящего федерального
закона и иных нормативных правовых актов
Российской Федерации аудируемое лицо
или лицо, которому оказывались сопутствующие
аудиту услуги, а также аудиторские организа-ции
и индивидуальные аудиторы вправе потребовать
от виновного лица возмещения при-чиненных
убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской
организации и индивидуа-льного аудитора
документы, содержащие сведения об операциях
аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен
договор оказания сопутствующих аудиту
услуг, предоставляются иск-лючительно
по решению суда уполномоченным данным
решением лицам или органам госу-дарственной
власти Российской Федерации в случаях,
предусмотренных законодатель-ными актами
Российской Федерации об их деятельности.
Аудиторская проверка аудируемых лиц,
в финансовой (бухгалтерской) документации
кото-рых содержатся сведения, составляющие
государственную тайну, может производиться
то-лько аудиторскими организациями, в
уставном (складочном) капитале которых
отсутствует доля, принадлежащая иностранным
физическим и (или) юридическим лицам,
и которые имеют доступ к сведениям, составляющим
государственную тайну, полученный в порядке,
установленном законодательством Российской
Федерации.
В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая
тайна»:
Информация составляет служебную или
коммерческую тайну в случае, когда информация
имеет действительную или потенциальную
коммерческую ценность в силу неизвестности
ее третьим лицам, к ней нет свободного
доступа на законном основании и обладатель
ин-формации принимает меры к охране ее
конфиденциальности. Сведения, которые
не могут составлять служебную или коммерческую
тайну, определяются законом и иными право-выми
актами.
Информация, составляющая служебную или
коммерческую тайну, защищается способами,
предусмотренными ГК РФ и другими законами.
Лица, незаконными методами получившие
информацию, которая составляет служебную
или коммерческую тайну, обязаны возместить
причиненные убытки...»
Даже в странах с развитой экономикой
и правовой системой в судах затруднительно
бы-вает доказать факт нарушения конфиденциальности
аудитором.
Ответственность перед третьими лицами.
Ситуация относительно ответственности
аудитора перед третьей стороной на основании
общего права остается неопределенной.
В этих случаях защита аудитора строится
на ос-нове доказательства качества предоставленных
услуг (их соответствия общепринятым стандартам).
Но это часто сложно доказать в суде. С
другой стороны, можно использовать непричастность
третьей стороны к договору, однако это
не всегда возможно. Законодательство
Российской Федерации (в частности, статьи
ГК РФ, связанные с причи-нением вреда,
ущерба, возмещением убытков) дает основания
для возбуждения исков третьими сторонами
в отношении аудиторских фирм.
Ответственность наступает в связи с нарушением
условий договора (ст. 401 ГК РФ) при на-личии
вины, умысла или неосторожности. В УК
РФ ст. 202 устанавливается ответственно-сть
за использование своих полномочий в корыстных
целях. Наказывается штрафом в раз-мере
от ста тысяч рублей до трехсот тысяч рублей
или в размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период от одного
года до двух лет, либо арестом на срок
от трех до шести месяцев, либо лишением
свободы на срок до трех лет с лишением
права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью
на срок до трех лет. Тоже деяние, совершенное
в отношении заведомо несовершеннолетнего
или недееспособного лица. Наказывается
штрафом в размере от ста тысяч до пятисот
тысяч рублей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за
период от одно-го года до трех лет, либо
арестом на срок от четырех до шести месяцев,
либо лишением свободы на срок до пяти
лет с лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до трех лет.
За осуществление аудиторской деятельности
без лицензии наступает ответственность
по Административному Кодексу. Составление
заведомо ложного аудиторского заключения
влечет ответственность в виде аннулирования
у индивидуального аудитора или аудитор-ской
организации лицензии на осуществление
аудиторской деятельности, а для лица,
под-писавшего такое заключение, также
аннулирование квалификационного аттестата
аудитора и привлечение его к уголовной
ответственности в соответствии с законодательством
Рос-сийской Федерации. Заведомо ложное
аудиторское заключение - это аудиторское
заклю-чение, составленное без проведения
аудиторской проверки или составленное
по резуль-татам такой проверки, но явно
противоречащее содержанию документов,
представленных для аудиторской проверки
и рассмотренных аудиторской организацией
или индивидуаль-ным аудитором в ходе
аудиторской проверки. Заведомо ложное
аудиторское заключение признается таковым
только по решению суда.
5. Кодекс этики
аудиторов
Этика – это система
норм нравственного поведения человека
или какой-либо обществен-ной или профессиональной
группы.
На практике профессиональные организации
разрабатывают кодексы профессиональной
этики аудиторов очень подробно и скрупулезно,
пытаясь предусмотреть все возможные
нюансы их поведения.
Совет по аудиторской
деятельности при Министерстве финансов
Российской Федерации в стремлении
реализовывать широкомасштабную задачу
по выработке и внедрению скоор-динированных
и взаимоувязанных стандартов профессиональной
этики аудиторов разра-ботал при активном
участии аккредитованных при Минфине
России профессиональных ау-диторских
объединений Кодекс этических норм профессиональной
деятельности аудито-ров. Одобрен Советом
по аудиторской деятельности при Минфине
России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)
Настоящий Кодекс этики аудиторов России
подготовлен с учетом требований законодате-льства
Российской Федерации на основе рекомендаций
Кодекса этики Международной фе-дерации
бухгалтеров (МФБ) с максимальным сохранением
его концептуальных подходов и разделов.
Кодекс этики аудиторов
России состоит из следующих разделов:
Раздел 1. Модель поведения
аудитора и аудиторской организации
Раздел 2. Заключение
договора об оказании профессиональных
услуг
Раздел 3. Конфликт интересов
Раздел 4. Второе мнение
Раздел 5. Гонорар и
другие виды вознаграждения
Раздел 6. Реклама и предложение
профессиональных услуг
Раздел 7. Подарки и
знаки внимания
Раздел 8. Применение
принципа объективности при всех
видах услуг
Раздел 9. Применение
принципа независимости при заданиях
по проверке достоверности информации
Цель Кодекса этики
заключается в оказании содействия аудиторам
и аудиторским органи-зациям в решении
следующих вопросов:
- выявление угроз
независимости;
-
выделение из их числа угроз явно незначительного
характера;
- определение и использование
надлежащих мер предосторожности для
устранения и све-дения угроз до приемлемого
уровня, если они представляются существенными.
Если ника-кие меры предосторожности не
могут свести угрозы до приемлемого уровня,
единственно возможными действиями могут
быть устранение заинтересованности,
создающей угрозу, либо отказ от оказания
аудиторских услуг или от предложения
продолжить их оказание.
Если угроза независимости
явно несущественна и аудитор
или аудиторская организация
решают заключить договор на оказание
услуг или продолжить его выполнение,
то такое ре-шение следует оформить документально.
В рабочем документе необходимо охарактери-зовать
все выявленные угрозы и меры предосторожности,
принятые с целью их устране-ния или снижения
до приемлемого уровня.
При оценке существенности угроз независимости
и мер предосторожности, необходимых для
их сведения до приемлемого уровня, необходимо
учитывать интересы общественно-сти. Некоторые
организации могут представлять для общественности
большой интерес, поскольку в связи с характером
и масштабом их деятельности или корпоративным
статусом очень широк круг заинтересованных
лиц.
В фирме «Аудиторская
фирма «Аудиторский Центр Санкт-Петербурга»
все члены органи-зации полностью придерживается
кодекса этики аудиторов России в своей
работе.
6. Орган, регулирующий
аудиторскую деятельность.
Согласно статье №15
«Государственное регулирование аудиторской
деятельности»
Функции государственного
регулирования аудиторской деятельности
осуществляет упол-номоченный федеральный
орган.
Функциями государственного регулирования
аудиторской деятельности являются:
- выработка государственной политики
в сфере аудиторской деятельности;
- нормативно-правовое регулирование в
сфере аудиторской деятельности, в том
числе ут-верждение федеральных стандартов
аудиторской деятельности, а также принятие
в преде-лах своей компетенции иных нормативных
правовых актов, регулирующих аудиторскую
де-ятельность и (или) предусмотренных
настоящим Федеральным законом;
- ведение государственного
реестра саморегулируемых организаций
аудиторов, а также контрольного экземпляра
реестра аудиторов и аудиторских организаций;
- анализ состояния рынка аудиторских
услуг в Российской Федерации;
- иные предусмотренные настоящим Федеральным
законом функции.
Для осуществления функций, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, упол-номоченный
федеральный орган, уполномоченный федеральный
орган по контролю и над-зору вправе запрашивать
у саморегулируемых организаций аудиторов
копии решений орга-нов управления и специализированных
органов саморегулируемой организации
аудиторов и иную необходимую информацию
и документацию.
