Права, обязанности и ответственность аудиторов

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Права аудиторов и аудиторских организаций……………………………5
2. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций……………………7
3. Ответственность аудитора…………………………………………………9
4. Список использованных источников……………………………………12

Введение

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация  может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Аудиторы играют в  обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство  и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который  доказывает, что общественное доверие  обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

Высокий уровень профессионализма аудиторов - залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство  в лице органов, на которые возложено  регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет  достаточно высокие требования к лицам, как только изъявившим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат в установленном порядке.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При выполнении своих  профессиональных обязанностей аудитор  должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также этическими принципами.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять  профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

1. ПРАВА АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;

- требовать от аудируемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;

- получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К иным правам можно отнести  право:

1) вступать в члены  аккредитованных профессиональных  объединений;

2) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

3) обжаловать решение  об отказе в выдаче лицензии  и об аннулировании ее в  установленном порядке в суде  или арбитражном суде;

4) отказаться от проведения  аудиторской проверки и поставить  в известность об этом заказчика  в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

2. ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ    ОРГАНИЗАЦИЙ

Обязанности аудитора заключаются  не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации  или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- немедленно сообщать заказчику:

1. о невозможности  своего участия в проведении  аудиторской проверки данного  экономического субъекта вследствие  родственных, должностных или  экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку экономического субъекта;

2. о необходимости  привлечения к участию в проверке  дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К иным обязанностям можно  отнести следующие:

1. Аудиторы должны  пройти аттестацию и ежегодно  повышать свою квалификацию.  
2. Аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер. 

3. Соблюдать условия  конфиденциальности. 

4. Отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность аудируемое лицо  в следующих случаях: 

а) если аудиторские организации  являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; 

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; 

в) если были оказаны данному  экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. 

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает  признание своей ответственности  перед обществом. Применительно  к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это  санкции, связанные с неисполнением  либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита.

Согласно ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Ответственность наступает  в связи с нарушением условий договора (ст. 401 ГК РФ) при наличии вины, умысла или неосторожности, кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

  Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

• расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
• упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

В УК РФ ст. 202 устанавливается  ответственность за использование своих полномочий в корыстных целях. Наказывается штрафом в размере от ста тысяч рублей до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

- с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

- без лицензии, в форме наложения штрафа.

В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у индивидуального  аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заведомо ложное аудиторское  заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

4. Список использованных источников

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

2. Постановление Правительства  Российской Федерации от 6 февраля  2002 г. N 80 "О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".

3. Федеральный закон  "О лицензировании отдельных  видов деятельности" N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г.

4. Положение о лицензировании  аудиторской деятельности. Утверждено  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 29 марта 2002 г. N 190.

5. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности // Современная  экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.

6. Аудит: Учебник для  вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)

8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.), статья82, 90

9. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.) статья 202.

10. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

7. Кодекс этики  аудиторов России (одобрен Советом  по аудиторской деятельности  при Минфине РФ, протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

9. Теоретические,  организационно-правовые и методические основы аудита: Учеб.пособие/Г.А.Юдина, М.Н.Черных; Краснояр.гос.ун-т - Красноярск, 2005. - с. 52-55.

Аудиторы и аудиторские фирмы  обязаны:

1.       неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;

2.       немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

3.       квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

4.       обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской  проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного юридического лица.

1. Права  и обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов

Эти вопросы  освещены в ст.5 Федерального закона об аудиторской деятельности и российском Правиле (стандарте) "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов".

В соответствии со ст.5 "Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита;

2) проверять  в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие  любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у  должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной  и письменной формах по возникшим  в ходе аудиторской проверки  вопросам;

4) отказаться  от проведения аудиторской проверки  или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации;

- выявления в  ходе аудиторской проверки обстоятельств,  оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К иным правам можно  отнести право:

1) вступать в  члены аккредитованных профессиональных  объединений;

2) оказывать  сопутствующие аудиту услуги;

3) на вознаграждение  за свою работу;

4) привлекать  на договорной основе к участию  в аудиторской проверке индивидуальных  аудиторов, а также иных специалистов;

5) обжаловать  решение об отказе в выдаче  лицензии и об аннулировании  ее в установленном порядке  в суде или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными  должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять  аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять  по требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства Российской Федерации,  касающихся проведения аудиторской  проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передавать аудиторское  заключение аудируемому лицу  и / или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать  сохранность документов, получаемых  и составляемых в ходе аудиторской  проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица  и / или лица, заключившего договор  оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным обязанностям можно отнести следующие.

1. Аудиторы должны  пройти аттестацию и ежегодно  повышать свою квалификацию.

2. Аудиторские  организации должны получить  лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности и лицензии  на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер.

3. Соблюдать  условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность аудируемое лицо  в следующих случаях:

а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны  данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

3. Аудиторская  тайна

В ст.8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касается и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получаемых и / или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.