Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Правовое положение налогоплательщиков

Оглавление

Введение

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений.

Следовательно, актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений и участников этих отношений в Российской Федерации.

В первой главе рассматриваются налоговые правоотношения и субъекты этих отношений, вторая глава посвящена налогоплательщикам и определению их правового статуса, и третья глава определяет финансово-правовой статус налогоплательщиков, в последней главе рассматриваются участники налоговых отношений.

Глава 1. Субъекты налоговых отношений

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.

Содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии со ставками и в определенные сроки, а обязанность налоговых компетентных органов – это обеспечить уплату налога.

По ст. 19 Налогового кодекса РФ «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы». Плательщики налогов именуются налогоплательщиками. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют полномочия налогоплательщиков.¹

Физические лица и организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет ведут налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 30) в единую централизованную систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.²

В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. По запросу налоговых органов в выездных проверках могут принимать участие органы внутренних дел.

Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ;
государственный таможенный комитет РФ и его подразделение (далее – таможенные органы);
государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов) ;
Минфин РФ, Минфин республик, финансовое управление (департаменты отдела) администрации краев, властей, городов Москвы и С – П, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее – финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;
органы государственных внебюджетных фондов;
федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полици) – при решении вопросов, отнесённых к их компетенции Налоговым Кодексом РФ.

Впервые об участниках налоговых правоотношений говорилось в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., где также дан общий перечень их прав и обязанностей. Конкретизированы эти права и обязанности в законодательных и иных актах, относящихся к конкретному налоговому платежу.³

Глава 2. Правовое положение налогоплатильщика

2.1 Права налогоплательщиков

Налогоплательщики имеют права: (ст. 21 НК РФ):

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах;
получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;
обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
требовать соблюдения налоговой тайны;
требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Данные права налогоплательщиков имеют отношение и к плательщикам сборов. Налогоплательщикам также гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

2.2 Обязанности налогоплатильщиков

Налогоплательщик обязан:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на прибыль в установленном порядке (авансовые платежи и платежи по фактически полученной прибыли);

- вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами; применительно к налогу на прибыль особо важное значение имеет соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции дополнений и изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661);

- составлять отчеты о своей финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенном налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;- выполнять требования налогового органа об устранениивыявленных нарушений законодательства о налогах;

- в случае ликвидации или реорганизации предприятия сообщать налоговым органам о принятом решении о ликвидации или реорганизации предприятия независимо от того, кем принято это решение.

Итак, для налогоплательщиков и плательщиков сборов на 1 месте стоит обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность также закреплена Конституцией РФ, в ст. 57 которой сказано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...».⁴

Глава 3. Финансово-правовой статус налогоплательщиков

3.1 Виды налогоплательщиков

Главным признаком налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности о уплате налога.

Следовательно, обязанности по уплате налогов возникают при наличии у лица объекта налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками являются лица, в отношении которых являются объекты налогообложения. Например, плательщиком подоходного налога является физическое лицо, получившее доход. Определение в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций соответствует общепринятому пониманию субъектов гражданского права.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

К организациям согласно НК Российской Федерации относятся:

Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Проблема участия в налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц решена в налоговом кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные подразделения осуществляют функции юридических лиц (статьи 11 НК Российской Федерации). Субъектами же налоговых отношений остаются юридические лица.

Что касается юридических лиц, то это понятие охватывает как обычных граждан (в том числе иностранцев и лиц без гражданства), так и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение дохода от оказания платных услуг) (статьи 11 НК Российской Федерации).

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. В соответствии с положениями российского законодательства семья налогоплательщиком не является.

НК Российской Федерации содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (статьи 21 НК Российской Федерации). Эти права можно условно разделить на три группы.

Первые группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащие исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории можно отнести:

право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Последнее право обращает на себя внимание в связи с положением статьи 111 НК Российской Федерации, согласно которому выполнение налогоплательщику или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Вторая группа прав обеспечивает учёт экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов. В частности:

право использовать налоговые льготы при наличии на оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК Российской Федерации;
право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. Сюда включены:

право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же требования об уплате налога;
право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК Российской Федерации или иным федеральным законам;
право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
право требовать соблюдения налоговой тайны;
право требовать возмещения убытков причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Из перечня процессуальных прав, которые, что вполне естественно, так же призваны защищать экономические интересы налогоплательщиков, следует особого выделить право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК Российской Федерации или иным федеральным законом. Однако только окончательную оценку правомерности может давать только суд.

Помимо основной обязанности налогоплательщика – существуют и иные установленные законом налоги – существуют и иные призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов (статьи 23 НК Российской Федерации).в частности налогоплательщики обязаны:

находится на учёте в подразделения Министерства по налогам и сборам, если такая обязанность предусмотрена НК Российской Федерации;
вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК Российской Федерации.
В течении трёх лет обеспечивать сохранность данных бух. учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так же документы подтверждающие полученные доходы и уплаченные налоги;
Нести иные обязанности предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах.

На организации и индивидуальных предпринимателей, помимо прочего, возложена обязанность, сообщать в соответствующий налоговый орган:

А) об открытии или закрытии счетов;

Б) обо всех случаях участи я в российских и иностранных организациях;

В) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации;

Г) о прекращении своей деятельности, объявление о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

Д) об изменении своего местоположения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а так же нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на него налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 20 НК Российской Федерации определяет особую категорию лиц. Это так называемые взаимозависимые лица – лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности подставляемых ими лиц".

Взаимозависимость лиц устанавливается в определённых случаях:

если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля составляет 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяет в виде произведения долей, непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (так, взаимозависимыми лицами являются директор предприятия, начальник отдела и.д.р.);
если лиц состоят в отношениях брака, родства, свойства усыновителя и усыновлённого, а так же попечителя и опекаемого;
суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров и.т.д.

Таким образом, при совершении вышеуказанными лицами сделок следует учитывать, что они могут оказаться не только родственниками, но и взаимозависимыми лицами.

В соответствии со ст.40 НК Российской Федерации налоговые органы вправе контролировать правильность определения цен (в целях налогообложения) на товары (работы, услуги) по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Категория "участия в имуществе" применяется в основном только в момент учреждения юридических лиц, а так же в отношении юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в форме товарищества, общества с ограниченной ответственностью и производственных кооперативов. Для акционерных обществ категория "участие" не применяется, поскольку согласно статьи 96 ГК Российской Федерации и статьи 2 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" уставной капитал разделён на определённое количество акций, удостоверяющий обязанности и права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Глава 4.Участники налоговых отношений и банки

4.1 Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии со статьей 24 НК Российской Федерации налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика;
вести учёт выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
представлять свой налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В налоговом кодексе впервые чётко закреплён статус налогового агента как самостоятельного участника налоговых правоотношений.

Действующее законодательство предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания налога у источника выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику – это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации).

Налоговым законодательством источник выплаты признаётся налоговым агентом, обязанным исчислить налог, удерживать его из перечисляемых денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причём уплата налога производится за счёт налогоплательщика. Например в соответствии со статьёй 226 налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом по подоходному налогу являются предприятия, учреждения, организации и индивидуальные предприниматели выплачивающие доходы физическим лицам. Налоговым агентом по НДС в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации являются российские предприятия, не состоящие в налоговом органе на территории России. Налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются предприятия, организации и другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам. Необходимо отметить, что одно и тоже лицо, например конкретная организация, может одновременно являться налогоплательщиком и налоговым агентом.

Уплата сборов через налоговых агентов не предусмотрена в связи со спецификой данного вида обязательных государственных платежей. В тоже время сборы могут быть уплачены любым заинтересованным лицом с отнесением расходов на плательщика сборов, если это определено действующим законодательством. Так, в соответствии со статьёй 118 Таможенного кодекса Российской Федерации любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не определено Таможенным кодексом.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 марта 1997 года № 6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" разъяснено, что уплата государственной пошлины в установленных порядке и размере проведена за истца (заявителя), за лицо, подающая апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно оснований для возвращения искового заявления, жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется.

Налоговым кодексом впервые было четко установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Ранее права налоговых агентов законодательно не были закреплены, однако фактически они пользовались правом на ознакомление с результатами проверок и правом на обжалование решения налоговых органов.

Кодекс предусматривает обязанности налоговых агентов, главная из которых – правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять их в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Данная обязанность возникает у налогового агента только при наличии у него реальной возможности удержать "чужой" налог и перечислять его в бюджет, т.е. только при наличии соответствующего источника в виде находящихся у него денежных средств налогоплательщика. Это представляется обоснованным так как налоговый агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счёт собственных средств.

В случае отсутствия у агента наличия денежных средств налогоплательщика у первого обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает. У него появляется обязанность сообщит в месячный срок в налоговый орган о не удержанных суммах налогов, предусмотренных подп.2 пункта 3 статьи 24 НК Российской Федерации. Иные обязанности налогового агента направлены на надлежащее выполнение налоговым агентом его главной обязанности. Перечень обязанностей налогового агента, предусмотренный в пункте 3 статьи 24 НК Российской Федерации является исчерпывающим, поэтому установление дополнительных обязанностей налоговых агентов иными актами законодательства о налогах и сборах не допустимо.