Правовое регулирование финансового контроля. 2
Содержание
I.Правовое регулирование финансового контроля
1.1. Понятие, назначение, задачи и виды финансового контроля…………..
1.2. Субъекты финансового контроля………………………………………..
1.3. Правовая база финансового контроля……………………………………
II. Задача (вариант 2)………………………………………………………….
III. Тест (вариант 2)……………………………………………………………….
Список используемых источников и литературы………………………………
I. Правовое регулирование финансового контроля.
1.1. Понятие, назначение, задачи и виды финансового контроля
Финансовый контроль является неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований и представляет собой объективно необходимую и общественно-полезную деятельность. В системе управления хозяйственными процессами на всех уровнях контролю отведена особая, координирующая роль.
Финансовый контроль — это контроль за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций), осуществляемый законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями при помощи особых методов, включающих набор специальных приемов и способов действий контролеров, позволяющий им решить поставленные задачи.
Финансовый контроль можно рассматривать в двух аспектах:
1) как строго регламентированную
деятельность специальных
2) как неотъемлемый элемент
управления финансами и
Объектом финансового контроля прежде всего являются денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и в непроизводственной сферах, а также во всех звеньях финансовой системы. Следовательно, финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним. Ведь финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов как на федеральном и региональном уровнях, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.
Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов. Любые финансовые нарушения влекут за собой санкции и штрафы.
Финансовый контроль можно разделить (как это и практикуется в экономически развитых странах) на две взаимодействующие, но самостоятельные составляющие: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль.
Государственный финансовый контроль — это способ реализации финансовой политики государства, он способствует созданию условий для финансовой стабилизации. В Указе Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 сказано, что государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
В качестве приоритетных направлений государственного финансового контроля признаны следующие:
— контроль за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и иные федеральные внебюджетные фонды, а также кредитных и заемных средств, направляемых на финансирование дефицита федерального бюджета;
— контроль за своевременным финансированием расходов на социальную сферу по объемам, структуре и целевому назначению, в том числе на оплату труда (денежное довольствие), выплату пенсий, стипендий, пособий и других социальных выплат.
К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.
Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.
Аудиторский контроль — это независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), имеющие любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого типа).
Основными задачами аудиторского контроля являются следующие:
а) установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;
б) проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов.
Финансовый контроль, кроме того, можно классифицировать по времени проведения, по субъектам контроля, по сферам финансовой деятельности, по форме проведения и методам проведения.
По времени проведения финансовый контроль можно разделить на:
а) предварительный - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и других проектов законов по бюджетно-финансовым вопросам;
б) текущий — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий и рабочих групп законодательных органов государственной власти, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
в) последующий - в процессе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
По субъектам контроля финансовый контроль классифицируется на:
а) президентский;
б) контроль представительных органов власти и местного самоуправления;
в) контроль исполнительных органов власти;
г) контроль финансово-кредитных органов;
д) ведомственный контроль;
е) внутрихозяйственный;
ж) аудиторский.
Поскольку в подсистеме государственных финансов различают государственный кредит, государственное страхование, пенсионное обеспечение, бюджетное финансирование, налогообложение, формирование общенациональных страховых резервов и фондов, то и финансовый контроль в зависимости от ведомства, к компетенции которого относится управление этими финансовыми отношениями, т.е. в соответствии со сферой финансовой деятельности, делится на:
а) бюджетный;
б) налоговый;
в) валютный;
г) кредитный;
д) страховой;
е) инвестиционный;
ж) контроль за денежной массой.
По форме проведения финансовый контроль бывает: обязательный (внешний) и инициативный (внутренний).
По методам проведения финансовый контроль можно классифицировать на:
а) проверки — на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются некоторые вопросы финансовой деятельности, намечаются меры по устранению обнаруженных нарушений;
б) обследования — охватывают более широкий спектр финансово-экономических показателей экономического субъекта, чем проверки; определяется финансовое состояние и перспективы развития обследуемого экономического субъекта;
в) надзор — осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на проведение какого-либо вида финансовой деятельности;
г) анализ финансовой деятельности — предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности для определения общей оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, а также эффективности его использования;
д) наблюдение (мониторинг) — предполагает постоянный контроль кредитными организациями предприятий-клиентов по поводу использования ими полученной ссуды, а также за их финансовым состоянием;
е) ревизия — предполагает полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.
1.2. Субъекты финансового контроля.
В соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий государственный финансовый контроль возлагается (субъекты контроля) на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (Федеральное казначейство и Федеральную службу финансово-бюджетного надзора), Федеральную налоговую службу, Федеральную таможенную службу, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Все многообразие субъектов финансового контроля на государственном и муниципальном уровне можно классифицировать как:
- органы государственного финансового контроля законодательных и представительных органов власти (Счетная палата РФ, контрольные счетные палаты законодательных собраний субъектов Российской Федерации и муниципальных образований);
- органы государственного финансового контроля уполномоченных исполнительных органов власти (Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Контрольное управление Президента Российской Федерации, финансовые и контрольно-ревизионные органы субъектов Российской Федерации и местных органов власти);
- структуры внутреннего финансового контроля (или согласно статье 270.1 БК РФ органы внутреннего финансового аудита) исполнительных органов власти и органов местной администрации (главных распорядителей (главных администраторов), распорядителей (администраторов) и получателей средств бюджетов). К ним можно отнести специальные, созданные соответствующими министерствами и ведомствами финансовые и иные инспекции, а на уровне учреждения – внутренние проверочные комиссии и др.);
- иные органы финансового контроля (Центральный банк РФ).
1.3. Правовая база финансового контроля
Финансовый контроль как любая категория системы законодательства представлен определенной совокупностью нормативных правовых актов, характеризующих состояние и степень разработанности контрольной правовой системы. Система законодательства, формируясь в процессе разработки, обнародования в официальных актах и систематизации правовых норм, имеет сложную структуру.
В целом система нормативно-правовых актов финансового контроля представляется четырехуровневой:
1-й уровень - законы, положения, указы, приказы, распоряжения и постановления по вопросам финансового контроля;
2-й уровень - профессиональные стандарты и этический кодекс финансового контроля (включающий в себя свод норм профессионального поведения работников сферы финансового контроля, состоящий из правовых аспектов и аспектов профессиональной морали);
3-й уровень - разъяснения к актам 1-го и 2-го уровней, инструкции, методические рекомендации по их применению в конкретных сферах деятельности или видах организации и др. (к данному уровню относятся интерпретационные акты, носящие рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер);
4-й уровень - внутренние документы (регламенты) органов финансового контроля.
Юридической базой российского законодательства является Конституция РФ, которая распространяет свое действие и на финансовые отношения. На основе конституционных норм в российском законодательстве появилось значительное количество нормативных актов, регулирующих отношения в области финансового контроля, которые можно разбить на 5 групп: базовые нормативные правовые акты по основным подотраслям финансового законодательства (Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс и т.д.), нормативные правовые акты, устанавливающие правовой статус органов финансового контроля (федеральные законы), нормативные правовые акты, прямо не входящие в систему правового регулирования финансового контроля, но обеспечивающие проведение ведомственного, внутрихозяйственного, независимого финансового контроля, законы и другие нормативные правовые акты субъектов РФ, содержащие нормы, регулирующие финансовые отношения в области контрольной деятельности субъектов РФ, акты органов местного самоуправления.
Современная Россия в условиях формирования рыночной экономики и правового государства идет по пути создания необходимой правовой базы финансового контроля. Так, в развитие положений Конституции РФ принят Федеральный закон «О Счетной Палате РФ». Вопросы государственного и муниципального контроля широко отражены в Бюджетном Кодексе РФ, где сформулирован и решен целый ряд нормативных правовых проблем, связанных с организацией и содержанием финансового контроля, который отражен в 9 разделе «Государственный и муниципальный финансовый контроль» Бюджетного Кодекса РФ. В Бюджетном Кодексе предусмотрено распределение контрольных полномочий в бюджетной сфере между законодательными и исполнительными органами власти и полномочий между контрольными органами. В частности получили законодательное закрепление формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий контроль. Наряду с определением их содержания появилась регламентация, кто, в каком порядке и при каких обстоятельствах применяет названные формы контроля.
Основным документом, регламентирующим налоговый контроль, служит Налоговый Кодекс РФ, законодательство по налоговому контролю - наиболее динамичная подотрасль финансово-контрольного законодательства. Нормы налогового законодательства регулируют те финансовые отношения, которые складываются в процессе аккумуляции денежных средств публичными субъектами в виде налогов и в процессе контроля за их сбором. Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод о том, что нормативно-правовое обеспечение финансового контроля в России пока нельзя назвать системным. Эта сфера регулируется актами бывшего СССР, Российской Федерации и международно-правовым, его базу также составляют документы разного уровня.
Снятие коллизий в законодательном обеспечении финансового контроля и восполнения дефицитных норм можно добиться, лишь приняв специальный Федеральный закон «О государственном финансовом контроле», что пытаются решить как в науке финансового права, так и на законодательном уровне уже на протяжении многих лет. Более того, законодатель осознавал необходимость принятия данного закона. Так, Президент РФ в пункте 5 Указа «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» в свое время дал поручение Правительству РФ разработать проект федерального закона о финансовом контроле. Однако в последствии данный пункт был признан утратившим силу, и поручение осталось невыполненным.
II. Задача (вариант 2)
Государственной Думой Российской Федерации были внесены изменения в Закон РФ «Об акцизах», устанавливающие новые ставки и дополняющие налогооблагаемую базу. Закону придана обратная сила. В развитие данного закона ЦБ РФ принял Постановление «О порядке уплаты и исчисления акцизов», распространив его действие с момента, на который был распространен Закон РФ «Об акцизах».
Дайте юридическую оценку данной ситуации.
Решение
В юридической практике, как правило, закон не имеет обратной силы, то есть новый закон не распространяется на правоотношения, возникшие до его издания. Однако в самом законе или в законе о введении его в действие ему может быть придана обратная сила, так нормы уголовного закона приобретают обратную силу, если они устраняют наказуемость деяния.
Характеризуя условия задачи, необходимо отметить, что согласно статье 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. При этом следует подчеркнуть, что Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков.
В данной задаче речь идет об утверждении новой редакция Закона «Об акцизах», которая вступила в силу с 1 февраля 1996 года. В предшествующей ей редакции Закона «Об акцизах» содержалась норма, предусматривавшая освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых из стран СНГ. В пункте 7 статьи 5 новой редакции Закона, напротив, была установлена уплата акцизов по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ. Поскольку часть 1 статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года предусматривала введение новой редакции Закона «Об акцизах» с 1 февраля 1996 года, налогоплательщики должны были лишиться соответствующей налоговой льготы не только с момента опубликования названного закона, но фактически в период до его опубликования. Тем самым Федеральный закон "О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» придал норме, ухудшающей положение налогоплательщиков, обратную силу.
В этой связи Конституционный Суд РФ указал следующее: «Положение статьи 57 Конституции Российской Федерации, ограничивающее возможность законодателя придавать закону обратную силу, является одновременно и нормой, гарантирующей конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие». Поскольку с 1 февраля 1996 года были введены акцизы по товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ, которые ранее акцизами не облагались, это привело к существенному ухудшению положения налогоплательщиков и к явному нарушению статьи 57 Конституции РФ. В результате Постановлением от 24 октября 1996 года №17-П Конституционный суд РФ признал не соответствующей Конституции РФ часть 1 статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года по содержанию норм и по порядку введения в действие в части, устанавливающей с 1 февраля 1996 года акцизы на товары, происходящие и ввозимые с территории стран СНГ.
Подводя итог, следует также подчеркнуть, что в настоящее время акцизы регулируется главой 22 НК РФ.
III. Тест (вариант 2)
1. Основными целями Центрального банка РФ являются:
а) развитие и укрепление банковской системы РФ, обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы;
в) развитие и укрепление банковской системы РФ, взаимодействие с Правительством РФ в разработке кредитно-денежной политики.
2. Валютное регулирование – это деятельность:
а) государственных органов, направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций;
б) Центрального банка РФ по управлению валютными операциями.
3. Пенсионный фонд РФ является:
а) внебюджетным фондом;
в) специальным фондом.
4. Денежная система – это:
а) урегулированная правовыми нормами совокупность форм и методов организации денежного обращения в стране;
б) виды государственных денежных знаков;
в) порядок выпуска и обеспечения видов государственных денежных знаков.
5. Финансовый контроль бывает:
а) предварительным, текущим и последующим.
Список используемых источников и литературы
I) Нормативно-правовые акты
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. №6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. №7-ФКЗ) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- Бюджетный кодекс Российской Федерации, 31.07.1998 г., №145-ФЗ (ред. от 29.11.2010 г., с изм. от 28.12.2010 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), 05.08.2000 г., №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон, 10.07.2002 г., №86-ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента РФ, 25.07.1996 г., №1095 (ред. от 18.07.2001 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- О признании утратившим силу пункта 5 Указа Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»: Указ Президента РФ, 18.07.2001 г., №872 // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011;
- По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»: Постановление Конституционного Суда РФ, 24.10.1996 г., №17-П // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электрон. ресурс] / АО "Консультант Плюс". – М., 2011.
II. Научная и учебная литература
- Гараев, И.Г. Правовое обеспечение ГФК в современной России [Текст] / И.Г. Гараев // Финансовое право. – 2008. - №3. - с. 2-4;
- Крохина, Ю. А. Финансовое право России [Текст]: учебник для вузов / Ю. А. Крохина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 719 с.;
- Овсянников, Л.Н. Экономическая необходимость закона о государственном финансовом контроле [Текст] / Л.Н. Овсянников // Финансы. – 2007 г. - №6. -с. 48-51;
- Финансовое право [Текст]: для экономических специальностей: учебник для вузов / под общ. ред. С. О. Шохина. – 3-е изд., стер. – М.: КноРус, 2008. – 544 с.;
- Финансовое право [Текст]: учебник для вузов / [А. Б. Быля и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 520 с.;
- Финансовое право [Текст]: учебник для вузов / Н. М. Артемов [и др.]; отв. ред. Е. М. Ашмарина, С. О. Шохин. – М.: Элит, 2009. – 750 с.;
- Финансовое право [Текст]: учебник для вузов / Ю. А. Крохина [и др.]; отв. ред. Н. И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2009. – 767 с.;
- Финансовое право России [Текст]: учебное пособие для вузов / отв. ред. М. В. Карасева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт: Высш. образование, 2009. – 369 с.
